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一、引言

2019年7月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》（簡稱《規(guī)定》），是在2010年《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》基礎(chǔ)上進(jìn)行的修訂[1]。《規(guī)定》的出臺是推進(jìn)審計管理體制改革的產(chǎn)物，有利于促進(jìn)審計監(jiān)督體系的完善，從而推進(jìn)國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化?！兑?guī)定》的相關(guān)內(nèi)容不僅對約束經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計行為具有重要意義，而且為企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作指明了發(fā)展方向。作為國民經(jīng)濟(jì)重要組成部分的電力企業(yè)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)清內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)展現(xiàn)狀，正確識別審計問題和風(fēng)險，制定完善的轉(zhuǎn)型策略。本文的研究能夠開闊內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的思路，同時具有重要現(xiàn)實意義。

二、電力企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）審計計劃階段

審計計劃是電力企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的首要環(huán)節(jié)和重要環(huán)節(jié)。對于電力企業(yè)來說，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計呈現(xiàn)時間緊、任務(wù)重的特征，容易引發(fā)審計風(fēng)險。從審計理念來看，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計還以財務(wù)收支審計、領(lǐng)導(dǎo)干部離任后審計、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督等為主，未能體現(xiàn)新時代的特征和審計工作要求[2]。隨著電力企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展，雖然審計人員綜合素質(zhì)的提升推動審計理念不斷升級，但總體上來看，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計理念依然與實際審計工作存在脫節(jié)。從審計計劃來看，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃還存在缺乏科學(xué)性、計劃性不強等問題，從而導(dǎo)致審計工作被動。另外，從實際審計工作來看，審計計劃的制定程序也存在不嚴(yán)謹(jǐn)、難細(xì)化的問題，應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)規(guī)定進(jìn)行完善。

（二）審計實施階段

任期內(nèi)審計未占據(jù)主導(dǎo)地位。根據(jù)《規(guī)定》的要求，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可以選擇離任審計，也可以選擇任期內(nèi)審計，應(yīng)以任期內(nèi)審計為主。但從電力企業(yè)的實際情況來看，更加重視離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，而任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計則存在不認(rèn)真、獨立性差等問題。這主要是由于電力企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)構(gòu)和人員的獨立性得不到保證，容易受到多種因素的牽制。

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與其他審計未形成聯(lián)動機(jī)制。新時代，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不再僅僅是“經(jīng)濟(jì)警察”角色，更重要地是充當(dāng)“管理顧問”的角色，在保護(hù)電力企業(yè)資金和資產(chǎn)的同時，促進(jìn)企業(yè)管理效能的提升，實現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。從電力企業(yè)內(nèi)部來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與其他審計工作還存在溝通不暢、資源共享不足的情況，從而影響整體審計效率的提升。

（三）審計評價階段

從評價性質(zhì)來看，電力企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方法主要有定量評價、定性評價和綜合評價方法[3]。從具體實踐來看，電力企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方法有業(yè)績比較法、指標(biāo)量化法、因素分析法和責(zé)任劃分法等。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方法雖然呈現(xiàn)多樣化的特征，但是仍然存在評價方法不科學(xué)的問題。在審計評價過程中，存在未考慮實際直接套用審計評價方法、審計評價不夠客觀等問題，這樣不僅無法發(fā)揮審計評價方法的優(yōu)勢，也對審計工作形成阻礙。此外，還存在責(zé)任界定不明確的問題。電力企業(yè)在對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計評價時，未能充分考慮領(lǐng)導(dǎo)干部是改革中出現(xiàn)的經(jīng)驗錯誤還是主觀錯誤，最終導(dǎo)致審計評價結(jié)果缺乏客觀公正性。

（四）審計結(jié)果運用及整改階段

大事化小，表面文章。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的整體上來看，很多單位和企業(yè)都存在審計結(jié)果運用不足的情況，電力企業(yè)也存在同樣問題。電力企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計部門在出具審計報告時，往往對發(fā)現(xiàn)的重大問題采取避重就輕的態(tài)度，未能充分揭露領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題。

屢審屢犯，治標(biāo)未治本。對于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，一些電力企業(yè)并未從根源查找問題，造成整改過程中治標(biāo)不治本。未探尋問題的本質(zhì)，反而是敷衍了事，自然會造成屢審屢犯。

缺乏協(xié)同，聯(lián)動不強。無論是審計結(jié)果運用還是審計整改，電力企業(yè)審計部門和業(yè)務(wù)等部門的協(xié)同聯(lián)動都存在不到位的問題[4]。審計部門的主要任務(wù)在于監(jiān)督，而其他部門的主要任務(wù)則在于落實，只有形成聯(lián)動，才能獲得預(yù)期效果。

三、電力企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的轉(zhuǎn)型策略

（一）立足《規(guī)定》，規(guī)范計劃管理

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計理念的轉(zhuǎn)變，將為電力企業(yè)審計工作提供思想基礎(chǔ)。審計理念應(yīng)當(dāng)由財務(wù)收支審計為主向經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)的全面審計轉(zhuǎn)變，重點在于發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在的問題。同時，隨著內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的發(fā)展，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重審計理念的創(chuàng)新發(fā)展。電力企業(yè)還應(yīng)當(dāng)按照《規(guī)定》提出的具體要求，對審計計劃進(jìn)行規(guī)范管理。應(yīng)當(dāng)注重審計計劃的科學(xué)性和適用性，通過分類管理審計對象制定科學(xué)的審計計劃；對于審計計劃的制定，要做到連貫有序、層層管控；同時還應(yīng)當(dāng)注重審計計劃的穩(wěn)定性，不隨意變更，具體問題具體分析。

（二）著眼《規(guī)定》，完善審計工作

加強領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，著眼于《規(guī)定》的具體要求，避免因?qū)徲嫓笤斐勺坟?zé)困難的問題。因此，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分保證內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計部門和人員的獨立性，保證不受到利益相關(guān)方的牽制，保證能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀審查。審計聯(lián)動方面，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制審計、財務(wù)審計以及其他審計形成聯(lián)動機(jī)制（圖1），構(gòu)建順暢的溝通渠道。最主要地，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)注重與其他審計的資源共享，包含審計證據(jù)、審計報告等內(nèi)容，從而有效提升內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的效率。

（三）落實《規(guī)定》，強化審計評價

《規(guī)定》主要從三方面對審計評價進(jìn)行具體規(guī)定，包含審計評價內(nèi)容、責(zé)任界定和評價要求。電力企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)對審計評價內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，在審計范圍內(nèi)對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況（圖2）進(jìn)行客觀評價。同時，嚴(yán)格界定直接責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，根據(jù)不同的責(zé)任類型進(jìn)行嚴(yán)厲追責(zé)。需要注意的是，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)驗錯誤和主觀錯誤進(jìn)行綜合研判，避免影響領(lǐng)導(dǎo)干部工作的積極性和主動性。另外，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的方法應(yīng)當(dāng)靈活運用，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)從實際出發(fā)，避免直接套用，應(yīng)依據(jù)現(xiàn)實需求不斷創(chuàng)新審計評價方法。

（四）重視《規(guī)定》，嚴(yán)肅審計整改

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運用和整改是審計的后續(xù)環(huán)節(jié)，也是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《規(guī)定》的相關(guān)要求，注重審計結(jié)果運用率的提升，加強審計結(jié)果共享，從而真正解決企業(yè)存在的問題。同時，充分發(fā)揮各個主體在審計結(jié)果運用中的職責(zé)，深入貫徹落實《規(guī)定》的總體要求。審計整改方面，嚴(yán)格推進(jìn)審計整改閉環(huán)管控，推動形成長效機(jī)制，對待問題要持有“零容忍”的態(tài)度[5]。同時，將審計整改情況與領(lǐng)導(dǎo)干部多方面責(zé)任制考核掛鉤，確保將審計整改工作落到實處?？傊?，電力企業(yè)需要突出內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計整改的終端把控作用，這樣才能拉動審計質(zhì)量的提升。

四、結(jié)語

隨著《規(guī)定》的出臺，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用逐漸凸顯，不僅成為內(nèi)部審計的重要組成部分，而且充分發(fā)揮著經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。從目前電力企業(yè)的整體情況來看，依然存在諸多不和諧因素，影響內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量的提升。本文著重從審計計劃、實施、評價、結(jié)果運用和整改四個階段論述了電力企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展現(xiàn)狀，并據(jù)此得出轉(zhuǎn)型策略。今后發(fā)展中，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《規(guī)定》的相關(guān)要求，著重規(guī)范計劃管理、完善審計工作、強化審計評價和嚴(yán)肅審計整改。