朱春蕾 李驥

摘要：內(nèi)部控制是目前企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理研究中的熱門話題，企業(yè)可以通過(guò)完善與合理的內(nèi)部控制機(jī)制實(shí)現(xiàn)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部控制是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中不可或缺的一部分。而內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性要素，良好的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效內(nèi)部控制的根本。企業(yè)文化作為內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的各個(gè)要素以及企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理和長(zhǎng)期發(fā)展也有著重要的影響。

關(guān)鍵詞：企業(yè)文化;內(nèi)部控制;控制環(huán)境

一、基于企業(yè)文化視角下對(duì)內(nèi)部控制的分析

1.企業(yè)文化與內(nèi)部控制的共同點(diǎn)分析

1.2企業(yè)文化和內(nèi)部控制都與公司治理目標(biāo)相關(guān)

企業(yè)文化所倡導(dǎo)的價(jià)值理念和道德規(guī)范也是為了員工在企業(yè)公平的環(huán)境中開(kāi)展工作，使其身心愉悅，自由創(chuàng)新，從而提高工作效率，進(jìn)而最終達(dá)到企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。內(nèi)部控制的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)只有在公平和效率的原則和完善的內(nèi)部控制基礎(chǔ)上才能實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。所以企業(yè)文化應(yīng)當(dāng)作為內(nèi)部控制的一個(gè)要素而存在。

1.2企業(yè)文化與內(nèi)部控制都需要對(duì)“人”的因素進(jìn)行分析

根據(jù)馬斯洛的這個(gè)理論，員工勞動(dòng)需要進(jìn)行相應(yīng)的有效激勵(lì)，而內(nèi)部控制制度作為企業(yè)的硬性的東西，要被員工所自覺(jué)遵循、積極執(zhí)行，就需要與軟文化即企業(yè)文化相容，把制度融入文化，制度就會(huì)變成一種習(xí)慣。因此，企業(yè)文化是內(nèi)部控制的一個(gè)不可少的重要的因素之一。

1.3企業(yè)文化與內(nèi)部控制的建設(shè)過(guò)程都是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程

企業(yè)文化是隨著歷史的積累、社會(huì)的進(jìn)步、環(huán)境的變遷以及企業(yè)發(fā)展逐步發(fā)展的。良好的、健康的企業(yè)文化會(huì)讓員工有更強(qiáng)的自我控制意識(shí)，從而使企業(yè)具有較好的內(nèi)部控制環(huán)境和內(nèi)部控制更加有秩序、高效地執(zhí)行。內(nèi)部控制的建設(shè)也不是靜態(tài)的，為企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率和效益、內(nèi)外部報(bào)告的可靠性及相關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章的遵守提供了保障。

2.內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及完善措施——以樂(lè)視公司為例

2.1 樂(lè)視公司概況

樂(lè)視成立于2004年，創(chuàng)始人賈躍亭，樂(lè)視致力建立以視頻產(chǎn)業(yè)、內(nèi)容產(chǎn)業(yè)和智能終端的“平臺(tái)+內(nèi)容+終端+應(yīng)用”完整生態(tài)系統(tǒng)，被業(yè)界稱為“樂(lè)視模式”。

旗下公司包括樂(lè)視網(wǎng)、樂(lè)視致新、樂(lè)視影業(yè)、網(wǎng)酒網(wǎng)、樂(lè)視控股、樂(lè)視投資管理、樂(lè)視移動(dòng)智能等。

2.2公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

第一，內(nèi)控制度不完善。從樂(lè)視公開(kāi)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告來(lái)看，樂(lè)視的內(nèi)控制度似乎面面俱到，無(wú)懈可擊，但其中依然存在不足之處。樂(lè)視作為一家規(guī)模較大的上市公司，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，并沒(méi)有設(shè)置專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，這使得樂(lè)視無(wú)法提前規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)則會(huì)變得被動(dòng)，其承受的風(fēng)險(xiǎn)壓力也大大提高。

第二，制度執(zhí)行不嚴(yán)格。樂(lè)視內(nèi)部控制制度雖提到公司會(huì)定期對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，并采取措施糾正控制運(yùn)行中的偏差。樂(lè)視內(nèi)部控制的問(wèn)題被管理層忽視，也說(shuō)明了內(nèi)控制度沒(méi)有得到有效執(zhí)行。

第三，制度監(jiān)督存在漏洞。樂(lè)視的內(nèi)部審計(jì)未能切實(shí)履行每季度向董事會(huì)或者專門委員匯報(bào)的職責(zé)，造成樂(lè)視監(jiān)督上的漏洞，使得樂(lè)視內(nèi)部舞弊事件時(shí)常發(fā)生，其實(shí)樂(lè)視資金挪用到風(fēng)險(xiǎn)較大項(xiàng)目的金額達(dá)8.81億元，但風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警得不到反饋。

第四，企業(yè)盲目擴(kuò)張。樂(lè)視雖擴(kuò)張很快，但在擴(kuò)張過(guò)程中，公司戰(zhàn)略目標(biāo)沒(méi)有匹配公司的治理結(jié)構(gòu)，同時(shí)內(nèi)部控制也沒(méi)有跟上企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大。而且進(jìn)軍新的行業(yè)時(shí)，沒(méi)有注意新業(yè)務(wù)是否和自身財(cái)務(wù)狀況相匹配，使得公司資金鏈壓力過(guò)大。

二、優(yōu)化改進(jìn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的相關(guān)建議

1.加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

要建立一個(gè)合適的企業(yè)文化，首先要立足于企業(yè)文化的定位，吸收傳統(tǒng)文化的精髓，首先建立“以人為本”的管理理念將這一企業(yè)文化牢牢作為連接管理層和員工的精神紐帶和情感依靠，其次，建立“誠(chéng)信為本”的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)理念，把它作為企業(yè)文化的精神內(nèi)涵，把企業(yè)文化的形式和內(nèi)涵結(jié)合起來(lái)，相輔相成，同時(shí)加大力度宣揚(yáng)企業(yè)文化，使其精神內(nèi)涵和精髓深入人心，獲得全體員工普遍認(rèn)可，這樣才能使他們?cè)谌粘９ぷ髦凶杂X(jué)遵守、貫徹執(zhí)行。

2.培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理文化，完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

公司必須建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，只有這樣才能在意識(shí)和行為雙重控制下充分實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理文化的作用，才能在員工的日常工作中真正實(shí)施、引導(dǎo)和約束員工的行為，逐步形成員工的自我風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

3.利用企業(yè)文化軟約束，保證控制活動(dòng)的執(zhí)行

首先，要建立健全內(nèi)部控制體系。遵循重要性原則，將視角著重放在企業(yè)需要內(nèi)部控制的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并針對(duì)企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域再具體制定一些嚴(yán)明有效的控制制度，只有通過(guò)這種嚴(yán)格規(guī)范的企業(yè)文化，才能正確引導(dǎo)員工在公司的日常工作中實(shí)施、約束、自身行為。其次，管理者要給員工起到好的示范作用，引導(dǎo)員工自覺(jué)遵守控制活動(dòng)，加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力。

4.結(jié)合企業(yè)文化與信息化建設(shè)，構(gòu)建信息溝通渠道

企業(yè)可以進(jìn)行適當(dāng)程度的內(nèi)部改革，比如對(duì)舊的業(yè)務(wù)流程、舊的組織結(jié)構(gòu)等做一些改進(jìn)和調(diào)整，培養(yǎng)新的行為和思維模式，其次，企業(yè)要進(jìn)一步完善和優(yōu)化溝通渠道，保障信息溝通的速度和暢通，各職能部門之間也要建立相對(duì)應(yīng)的溝通渠道，加強(qiáng)部門之間的溝通與協(xié)調(diào)，相互合作、共同進(jìn)步，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

5.結(jié)合企業(yè)文化與內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

首先，企業(yè)必須提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和客觀性的理解，必須確保審計(jì)師在實(shí)質(zhì)和形式上是獨(dú)立的，不受其他因素的影響，其次，在行為方式層面，企業(yè)高層應(yīng)該給予內(nèi)審機(jī)構(gòu)足夠的權(quán)力和充分的信任，領(lǐng)導(dǎo)不能凌駕于內(nèi)審之上，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的作用。此外，企業(yè)要注重內(nèi)部審計(jì)人員自身知識(shí)儲(chǔ)備的不斷更新和學(xué)習(xí)，要注重其自身專業(yè)能力的不斷提升，使其有能力勝任崗位要求，履行其崗位職責(zé)。

總結(jié)

內(nèi)部控制機(jī)制決定了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，企業(yè)文化則代表企業(yè)的核心道德觀價(jià)值觀，是企業(yè)的精神內(nèi)核與靈魂，也是內(nèi)控制度的重要組成部分，二者在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中相互影響，相互依賴。企業(yè)只有根據(jù)自身特點(diǎn)、結(jié)合企業(yè)文化，靈活的運(yùn)用內(nèi)部控制和企業(yè)文化的關(guān)系，才能保證企業(yè)運(yùn)營(yíng)中風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制體系的持續(xù)有效性。

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