吳笛

摘要：稅收籌劃作為企業(yè)的內(nèi)部管理行為，目的是為了讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)其最終的戰(zhàn)略目標(biāo)而制定的，所以在企業(yè)稅收籌劃管理中發(fā)展什么樣的戰(zhàn)略安排十分重要并且對于整個(gè)企業(yè)而言在發(fā)展的過程中所占的比例也是十分重要的，對于一個(gè)企業(yè)而言也必須是能夠?qū)嵭械摹６愂栈I劃的戰(zhàn)略管理體系主要由如下幾個(gè)部分組成：戰(zhàn)略分析、選擇、控制與戰(zhàn)略評價(jià)等。這幾個(gè)部分緊密相連、相互推進(jìn)。它們之間的每一個(gè)過程為稅收籌劃的戰(zhàn)略管理建立一個(gè)基本的框架。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;企業(yè);戰(zhàn)略管理;構(gòu)建體系

一、稅收籌劃的過程

企業(yè)的稅收籌劃可以從多個(gè)角度來考利但從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的角度來看，稅收籌劃主要由如下幾個(gè)基本過程組成：采取信息、制定籌劃目標(biāo)、分析方案的可行性、如何實(shí)施方案。

（一）收集相關(guān)信息

收集相關(guān)在稅收籌劃的整個(gè)過程中信息是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策所提出的最低要求，企業(yè)只有在充分掌握它的基本信息后才能夠制定出適合企業(yè)實(shí)際的籌劃相關(guān)方案，在此基礎(chǔ)上才能為企業(yè)制定出有關(guān)稅收籌劃的科學(xué)策略安排。從對稅收籌劃的整體要求來看，在稅收籌劃過程需要收集很多重要的信息，這些信息主要是與稅收有關(guān)的政策、經(jīng)濟(jì)信息。如一些關(guān)于企業(yè)各種稅收的相關(guān)規(guī)定、相關(guān)優(yōu)惠、各種稅收之間的關(guān)系、稅收環(huán)境變化的走向等信息。

（二）制定籌劃目標(biāo)

在大多數(shù)情況下，都認(rèn)為企業(yè)開展稅收籌劃的主要目標(biāo)是為了能夠減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力。但是企業(yè)開展稅收籌劃的目標(biāo)不僅僅是為了減輕企業(yè)的稅負(fù)還有使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)收入、社會(huì)認(rèn)可度社會(huì)等多個(gè)有利于企業(yè)長期發(fā)展的目標(biāo)。所以必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在不同的發(fā)展階段稅收籌劃所涉及的目標(biāo)是不同的。企業(yè)選擇稅收籌劃的目標(biāo)是非常重要的，因?yàn)槠髽I(yè)稅收籌劃的目標(biāo)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)范圍和發(fā)展方向有著很大的影響，同時(shí)還影響著企業(yè)所要達(dá)到的稅負(fù)目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)利潤目標(biāo)、社會(huì)效益等目標(biāo)。對于一個(gè)企業(yè)的發(fā)展來說對企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)選擇要求就非常的高。在企業(yè)每一種稅收籌劃目標(biāo)的背后都有著不同的籌劃決策作為指導(dǎo)。

（三）制定并選擇方案

在企業(yè)稅收籌劃的方案之后制定并選擇方案，在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)要根據(jù)企業(yè)籌劃的目標(biāo)和企業(yè)所收集到的信息進(jìn)行相應(yīng)的設(shè)計(jì)。除此之外，企業(yè)在眾多的備選方案中要進(jìn)行全面的分析，并且要對每一個(gè)備選方案產(chǎn)生的有利影響和企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行多方面的比較，最后選擇出一條能夠給企業(yè)發(fā)展帶來最大經(jīng)濟(jì)效益的最優(yōu)籌劃方案。

二、如何構(gòu)建稅收籌劃戰(zhàn)略管理體系

（一）戰(zhàn)略分析

企業(yè)在戰(zhàn)略分析階段可以通過對資料進(jìn)行分析和整理從而得出有關(guān)稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境結(jié)論，為企業(yè)稅收籌劃方案的實(shí)行提供一個(gè)堅(jiān)硬的后盾。通過分析可知稅收籌劃的環(huán)境可分為內(nèi)在環(huán)境和外在環(huán)境。

1. 稅收籌劃的外在環(huán)境由一般環(huán)境和直接環(huán)境組成

一般環(huán)境是指從宏觀的角度間接的作用于企業(yè)的資金流動(dòng)并對企業(yè)的資金流動(dòng)產(chǎn)生相關(guān)的影響。政治環(huán)境、自然環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素、文化因素等因素都稱為宏觀因素。直接環(huán)境是指一般環(huán)境因素在稅收籌劃過程中對某一個(gè)領(lǐng)域上的綜合作用。影響因素主要有產(chǎn)業(yè)環(huán)境因素、競爭環(huán)境因素等因素。

2. 稅收籌劃的內(nèi)在環(huán)境

決定或者影響企業(yè)稅收籌劃的因素主要來自稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境。更為重要的內(nèi)部環(huán)境還是企業(yè)在稅收籌劃制定過程中的主要依據(jù)和保證。內(nèi)在環(huán)境和外在環(huán)境它們之間有著很大的差別。不同性質(zhì)的企業(yè)，他們的內(nèi)在環(huán)境也是不同的，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境具有穩(wěn)定性、可控制性特點(diǎn)。有著自己本身特有的特點(diǎn)。對稅收籌劃內(nèi)在環(huán)境影響分析可得，內(nèi)在環(huán)境是影響稅收籌劃制定的因素之一，如果一個(gè)企業(yè)在沒有建立相應(yīng)的內(nèi)在環(huán)境的情況下想要制定出一個(gè)較好的稅收籌劃方案幾乎是不可能的。企業(yè)首先要認(rèn)真的對稅收籌劃內(nèi)部環(huán)境分析研究、了解哪些因素會(huì)阻礙企業(yè)的稅收籌劃的進(jìn)一步發(fā)展，再結(jié)合企業(yè)本身的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)才能夠制定出適合企業(yè)稅收籌劃方案。

（二）如何進(jìn)行戰(zhàn)略選擇

在全面對戰(zhàn)略分析之后，企業(yè)會(huì)制定出很多個(gè)籌劃戰(zhàn)略。想要在這些籌劃戰(zhàn)略中選擇一個(gè)最優(yōu)的戰(zhàn)略方案。戰(zhàn)略選擇涉及如下幾個(gè)過程：制定多個(gè)備選戰(zhàn)略方案，對備選戰(zhàn)略方案進(jìn)行考核、評估，最后再經(jīng)過綜合評估后選擇一個(gè)最優(yōu)的戰(zhàn)略方案。稅收籌劃戰(zhàn)略在選擇的時(shí)候需要涉及到很多專業(yè)的稅收籌劃知識。從管理學(xué)的角度來分析，在選擇稅收籌劃戰(zhàn)略的過程中要根據(jù)以下標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行選擇。

1. 是否具有適應(yīng)性

這一標(biāo)準(zhǔn)的目的主要是用來評估企業(yè)備選籌劃方案對企業(yè)內(nèi)在和外在籌劃環(huán)境的適應(yīng)情況。企業(yè)備選方案的形成主要來源于企業(yè)對內(nèi)外環(huán)境的分析。所以即使當(dāng)備選的戰(zhàn)略方案能夠和當(dāng)前的環(huán)境相互適應(yīng)，但也不代表它能夠隨著變化的環(huán)境而做出相應(yīng)的變化。所以用適應(yīng)性來檢驗(yàn)備選戰(zhàn)略方案是十分必要的。

2. 是否具有可行性

任何設(shè)計(jì)完美的備選籌劃，都要考慮到其在實(shí)踐上運(yùn)用的情況，不能夠只是紙上談兵而不考慮其實(shí)用價(jià)值。備選籌劃方案的可行性體現(xiàn)在企業(yè)對相關(guān)利益者的接受能力，如果所制定的備選籌劃方案與企業(yè)的實(shí)際情況不符合或企業(yè)實(shí)際的能力無法承受。那么這個(gè)備選籌劃方案就應(yīng)該舍去。當(dāng)企業(yè)資金緊張的情況下，如果新建立的籌劃方案能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，但是在此背景下變動(dòng)備選方案也會(huì)因?yàn)椴荒軌驅(qū)嵭卸惶蕴?/p>

3. 是否具有可接納性

這一性質(zhì)于利益相關(guān)者的期望有著密切的聯(lián)系。對于不同的相關(guān)者而言，他們所涉及的利益、和期望是不同的。這些差異必然會(huì)導(dǎo)致他們所能夠接受的戰(zhàn)略方案是不同的。比如，一個(gè)剛剛上市的企業(yè)，他們在籌劃的某個(gè)方案不僅要使得企業(yè)稅負(fù)能夠降低同時(shí)還要使得降低企業(yè)的稅后利潤能夠得到相應(yīng)的提升。如果對投資者的利益產(chǎn)生影響那么從投資者的角度分析這并不是一個(gè)能夠接納的籌劃方案，企業(yè)出于穩(wěn)定企業(yè)股價(jià)的角度考慮，也不會(huì)采納這一個(gè)籌劃方案。

4. 戰(zhàn)略實(shí)施選擇性

籌劃稅收設(shè)計(jì)的最終目的就是要付出行動(dòng)讓其實(shí)現(xiàn)。籌劃方案在運(yùn)用到實(shí)際之前往往只是停留在紙上或是停留在人們的想象之中。所以在籌劃方案實(shí)行的過程中必然會(huì)遇到我們在設(shè)計(jì)方案和選擇方案時(shí)沒有想到的問題。這些突如其來的問題可能會(huì)給稅收的籌劃帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)。從另一個(gè)角度來看這個(gè)過程無疑就是對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制。在對風(fēng)險(xiǎn)控制的過程中企業(yè)需要遵守以下幾個(gè)原則。

（1）適度合理原則。企業(yè)在籌劃制定和篩選方案的信息、決策的認(rèn)識能力是有限的，同時(shí)還受到企業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境變化的情況的影響，在實(shí)際的運(yùn)用上企業(yè)所制定的籌劃方案并不能夠完全的實(shí)現(xiàn)。除此之外，籌劃方案的實(shí)行過程是非常復(fù)雜的會(huì)受到很多因素的影響，并不像我們想象中的那么簡單。它在實(shí)行的過程中企業(yè)工作者要根據(jù)所面臨的實(shí)際情況隨時(shí)對它進(jìn)行完善和改進(jìn)。當(dāng)籌劃方不會(huì)對企業(yè)總體發(fā)展目標(biāo)及發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響就是合理的過程。

（2）靈活性原則。主要影響因素是有關(guān)企業(yè)內(nèi)在環(huán)境是籌劃方案，企業(yè)在籌劃方案實(shí)行的過程中如果企業(yè)的內(nèi)在環(huán)境發(fā)生了變化，企業(yè)所對應(yīng)的籌劃方案也要隨著它的變化進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，這就是靈活性原則的具體體現(xiàn)。這一原則的關(guān)鍵點(diǎn)要隨時(shí)的掌握環(huán)境變化的情況，籌劃方案是否有必要根據(jù)環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的變化。

（3）統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)原則。在大多數(shù)情況下，企業(yè)中領(lǐng)導(dǎo)人的層次如果越高，則所了解的信息就越豐富，對籌劃方案的要求以及籌劃方案管理知識了解的就越多。所以，想要使得籌劃方案與企業(yè)資源、信息等方面相互協(xié)調(diào)、平衡，企業(yè)籌劃方案的實(shí)行必須遵守統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)原則。從而使得籌劃方案能夠得到有效的運(yùn)行。

（三）稅收評價(jià)

稅收籌劃是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要內(nèi)容之一，為了能夠更好的為稅收籌劃服務(wù)稅收評價(jià)機(jī)制逐漸的建立起來，所以稅收籌劃方案評價(jià)在評價(jià)的過程中要充分的考慮籌劃方案在企業(yè)中的整體效果，以便能夠幫助企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)更快的實(shí)現(xiàn)。通過對企業(yè)稅收籌劃的評價(jià)，不僅可以檢驗(yàn)稅收籌劃是否與企業(yè)戰(zhàn)略保持相互一致和相互協(xié)調(diào)，同時(shí)還可以檢驗(yàn)稅收籌劃的可行性和優(yōu)勢等特征，以便能夠提高企業(yè)的競爭力。對稅收籌劃評價(jià)除了能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定和實(shí)施提供信息參考外，還能夠通過全面的分析和間接選擇讓企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)在企業(yè)的發(fā)展過程中發(fā)揮更大的作用。

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（作者單位：昆明中金稅稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）