薛世媛

摘要：執(zhí)業(yè)注冊會計師作為獨立第三方審計師、素有“經(jīng)濟警察”之稱，是社會各類經(jīng)濟體的財務信息鑒證人，是我國社會經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要力量。近年來，執(zhí)業(yè)注冊會計師的數(shù)量越來越龐大，審計業(yè)務也愈來愈繁雜，中小會計師事務所執(zhí)業(yè)注冊會計師在履行審計責任方面存在不足，注冊會計師的公信力開始動搖，文章分析了中小會計師事務所執(zhí)業(yè)會計師在承擔審計責任方面存在的問題，并針對這些問題提出了相應的對策和建議。

關(guān)鍵詞：中小會計師事務所;執(zhí)業(yè)注冊會計師;審計責任

20世紀80年代初，我國注冊會計師行業(yè)開始逐漸恢復，經(jīng)過三十余載的發(fā)展，伴隨著國家經(jīng)濟的騰飛，注冊會計師團隊如今頗具規(guī)模，在服務業(yè)中占據(jù)重要地位，注冊會計師肩負著監(jiān)護經(jīng)濟發(fā)展、維持市場秩序、傳達相關(guān)真實信息的責任。在規(guī)范的注冊會計師考試體制下，通過全科考試者即可取得注冊會計師證書，執(zhí)業(yè)注冊會計師和非執(zhí)業(yè)注冊會計師的關(guān)鍵區(qū)別在于是否有權(quán)在審計報告上簽章，所以執(zhí)業(yè)會計師相對于非執(zhí)業(yè)會計師而言，就承擔著一定的風險，背負著保證審計報告內(nèi)容真實有效的責任。但是由于我國會計師事務所的準入機制簡化，會計師事務所規(guī)模和實力各異，如果把不能承接IPO審計及證券期貨執(zhí)業(yè)資格審計的會計師事務所劃為中小會計師事務所，據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，我國中小會計師的數(shù)量占比80%以上，中小會計師事務所中，執(zhí)業(yè)注冊會計師職業(yè)水平亦是參差不齊，在審計活動中，對于審計責任的承擔顯露出一些問題，只有找到這些問題的根本原因，才能確保執(zhí)業(yè)注冊會計師審計責任切實履行到位，真正發(fā)揮獨立第三方審計的作用，促進社會經(jīng)濟和諧發(fā)展。

一、中小會計師事務所執(zhí)業(yè)注冊會計師審計責任履行方面存在的問題

（一）注冊會計師的監(jiān)督職能得不到發(fā)揮

對于中小會計師事務所來說，被審計單位管理人員，決定著業(yè)務約定是否達成、審計機構(gòu)的選擇、審計費用的敲定等事關(guān)事務所生存大計的事項，會計師事務所及很多執(zhí)業(yè)注冊會計師對被審計單位管理層畢恭畢敬，奉為“衣食父母”，對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題閉口不提，也不在審計報告中反應，為了滿足管理層的需求，不斷調(diào)整審計報告的內(nèi)容，直至改為管理層最為滿意的“好看的”審計報告，在這種情況下，執(zhí)業(yè)注冊會計師并沒有發(fā)揮自身的監(jiān)督職能，反而被委托方管理層左右，失去注冊會計師的獨立性，無法做到真正保持獨立、客觀、公正的立場，注冊會計師的公信力受到了挑戰(zhàn)。

（二）注冊會計師進行審計活動流于形式

對于中小會計師事務所而言，由于承接業(yè)務范圍限制，不會接觸到上市公司的信息披露業(yè)務，很多注冊會計師認為其出具的審計報告的影響力并不強，對于需要嚴格執(zhí)行的審計程序，選擇草草了事，走走過場，這不僅不符合謹慎性原則，還充分暴露了中小會計師事務所執(zhí)業(yè)注冊會計師缺乏責任意識;在中小會計師事務所中，還存在另外一種現(xiàn)象，在實際的工作中，由于中小會計師事務所人員缺乏，注冊會計師不僅需要承擔本職工作，還需要親自完成各類瑣屑事務和分外之事，繁重的工作任務給執(zhí)業(yè)注冊會計師施加了無形的壓力，對于審計活動的實施，往往也是心有余而力不足，勞心費力，使工作都利于形式化和表面化。

二、中小會計師事務所執(zhí)業(yè)注冊會計師審計責任履行問題產(chǎn)生的原因

（一）審計業(yè)務收費沒有標準規(guī)定

近年來，中小會計師事務所如雨后春筍，不斷涌現(xiàn)，市場競爭也愈來愈激烈，為奪取市場，很多事務所不惜采用低價競爭的方式，干擾正常的競爭秩序，而執(zhí)業(yè)注冊會計師的收入和審計項目的收費是掛鉤的，審計項目費低，意味著能提取的個人項目費也被壓縮，執(zhí)業(yè)注冊會計師難免產(chǎn)生消極怠工情緒，對審計工作敷衍，不正確行使自己的職能。

（二）監(jiān)管及處罰力度不夠

對于執(zhí)業(yè)注冊會計師個人來說，監(jiān)管部門的處罰方式有：警告、罰款、暫停執(zhí)業(yè)資格、吊銷執(zhí)業(yè)資格證書和證券市場禁入，中國注冊會計師事業(yè)發(fā)展至今，中注協(xié)對執(zhí)業(yè)人員實行“市場禁入”處罰寥寥數(shù)幾，相對于龐大的注冊會計師隊伍和眾多的違規(guī)事件，處罰力度根本起不到威懾作用;注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管部門對注冊會計師的監(jiān)督懲戒往往是一種被動的態(tài)度，到虛假信息產(chǎn)生不良后果才開始查處，往往為時已晚。

（三）掛靠體制存在先天性弊端

不管是合伙制還是有限責任公司制的中小會計師事務所現(xiàn)階段仍然采取“掛靠制度”，中小會計師事務所可以每年用特別低的成本，掛靠不具財務專業(yè)背景的人員的注冊會計師證書，以此來彌補專業(yè)人才的不足，這種審計報告簽章人與具體審計工作脫節(jié)的現(xiàn)象普遍存在，執(zhí)業(yè)注冊會計師實際上并未參與審計工作，審計的獨立性下降，監(jiān)督作用自然得不到有效發(fā)揮。這種“掛靠制度”不僅會使執(zhí)業(yè)注冊會計師背負潛在風險，還會降低審計報告的質(zhì)量，有損信息使用者的利益。

（四）社會誠信問題普遍存在

誠信缺失如今是一個普遍的社會現(xiàn)象，這個毒瘤也扎根在注冊會計行業(yè)。在事務所真正從事審計工作的執(zhí)業(yè)注冊會計師，與其他財務人員相比，薪資水平是相當可觀的，在利益的驅(qū)使下，執(zhí)業(yè)注冊會計師們很容易忘記初心，違背執(zhí)業(yè)道德，做出一些擾亂審計市場秩序的行徑。執(zhí)業(yè)注冊會計師們對職業(yè)道德似乎滿不在乎，由中注協(xié)舉辦的執(zhí)業(yè)注冊會計師崗前培訓，很多人甚至不會出席而是找人代替。

三、強化中小會計師事務所執(zhí)業(yè)注冊會計師審計責任的策略

（一）建立健全定價機制

審計項目的價格，不管是事務所通過招投標自行報價，還是被審計單位管理層制定，都帶有主觀性，一方希望占據(jù)市場先機，一方希望盡可能節(jié)約成本，這樣的定價方式，都會左右執(zhí)業(yè)注冊會計師的行為，只有建立健全定價機制，制定審計業(yè)務的收費標準，嚴格審計收費，避免低價競爭和過分壓價，通過價格機制，矯正執(zhí)業(yè)注冊會計師行為。

（二）加強監(jiān)管和懲罰力度

對審計市場法律法規(guī)的完善，能給注冊會計師的欠妥行為敲響警鐘，防患于未然;但僅僅只靠法律機制的約束還遠遠不夠，健全配套的處罰機制，增加執(zhí)業(yè)注冊會計師壓力，提高其失責成本，促使其保持獨立性;對應的監(jiān)管部門應提升主動性，重視監(jiān)督的時效作用，做到及時亡羊補牢。

（三）對掛靠體制進行適當改革

“掛靠體制”的余毒不除，審計責任問題便會一直存續(xù)。掛靠行為產(chǎn)生于事務所投機取巧的心態(tài)，企圖通過掛靠一再壓縮成本，實現(xiàn)高收益。只有取消“掛靠體制”，打擊掛靠行為，才能鏟除不利因素，保證執(zhí)業(yè)注冊會計師責任與收益對等;選擇掛靠的執(zhí)業(yè)注冊會計師也應該明確審計報告簽章的潛在風險，不要為了蠅頭小利，心存僥幸。

（四）加強執(zhí)業(yè)注冊會計師職業(yè)道德教育

對于執(zhí)業(yè)注冊會計師的職業(yè)道德教育迫在眉睫，執(zhí)業(yè)注冊會計師整體素養(yǎng)不高，從長遠來說，是會影響到整個行業(yè)的良好形象和長足發(fā)展的，對執(zhí)業(yè)注冊會計師進行執(zhí)業(yè)道德教育，應從線上轉(zhuǎn)入線下，嚴抓違背職業(yè)道德的典型，提升職業(yè)操守，必要時，還可以將職業(yè)道德教育納入必考項目，時刻警醒著執(zhí)業(yè)注冊會計師，規(guī)范行為，承擔責任，凈化審計市場。

四、總結(jié)

經(jīng)濟發(fā)展的步伐永遠不會停歇，對于經(jīng)濟行為的規(guī)范不能僅僅只依靠市場和政府，作為獨立第三方的注冊會計師，在維護經(jīng)濟的有效運行上，以自己的方式貢獻著力量，所以，對于審計責任的切實履行，不僅關(guān)乎執(zhí)業(yè)注冊會計師自身的職業(yè)生涯的發(fā)展，也影響著整個注冊會計師行業(yè)的進步。在審計工作中，不論是主觀因素還是客觀原因?qū)е碌膶徲嬝熑斡^缺失，都值得我們反思，通過建立健全定價機制、完善對應的法規(guī)制度、有效進行制度改革、全面提升注冊會計師自身素質(zhì)，我們希望對于促進中小會計師事務所執(zhí)業(yè)注冊會計師誠實履行審計責任，起到一定的作用，進而樹立注冊會計師行業(yè)的威信，使注冊會計師成為名副其實的“經(jīng)濟警察”。

參考文獻：

[1]陳安麗，蔣品洪.審計報告中的職業(yè)價值觀[J].商業(yè)會計，2019（11）.

[2]孫欣欣.注冊會計師的法律責任芻議[J].當代會計，2018（09）.

[3]王瑜軍.注冊會計師應當成為名副其實的“經(jīng)濟警察”——論改革上市公司年報審計委托制度的迫切性和重要性[J].新經(jīng)濟，2018（06）.

[4]孟春.我國注冊會計師職業(yè)責任保險發(fā)展研究[D].廣西大學，2018.

[5]張秀梅.我國注冊會計師社會責任相關(guān)問題研究[J].會計師，2018（10）.

（作者單位：昆明理工大學管理與經(jīng)濟學院）