王士玲

摘要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，在確保企業(yè)各項(xiàng)工作順利進(jìn)行和提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平方面起著非常重要的作用。隨著社會(huì)義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)面臨著巨大的生存壓力，為了提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)占有率，保證企業(yè)健康、穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，建立健全內(nèi)部控制體系顯得十分重要。文章闡述了企業(yè)內(nèi)部控制制度的意義，分析了現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并從建立完善的內(nèi)部控制體系、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制、構(gòu)建高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)化人才隊(duì)伍、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制建設(shè)、完善內(nèi)部控制信息化建設(shè)等五個(gè)方面提出了相應(yīng)的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;問(wèn)題現(xiàn)狀;改進(jìn)措施

一、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的意義

健全完善的內(nèi)部控制體系可以確保國(guó)家有關(guān)政策和法規(guī)在企業(yè)中的貫徹實(shí)施，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，提供及時(shí)和準(zhǔn)確的信息，有效降低各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正缺陷和錯(cuò)誤，對(duì)于維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定的長(zhǎng)期發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。

二、企業(yè)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀

1. 缺乏健全的內(nèi)部控制制度

當(dāng)前我國(guó)大部分企業(yè)中管理者內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，機(jī)制不夠健全，內(nèi)控制度未得到有效實(shí)施。有的企業(yè)雖有內(nèi)控制度，但也只是“停留在紙上”、“走過(guò)場(chǎng)”狀態(tài)，僅用于應(yīng)付有關(guān)部門(mén)檢查和審計(jì)，遇到具體問(wèn)題處理時(shí)隨意性很強(qiáng)，形同虛設(shè)，使內(nèi)部控制制度流于形式。

目前，很多企業(yè)出于成本效益原則的考慮，一人多崗的現(xiàn)象嚴(yán)重，比如存在董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理、發(fā)票印章一人管、出納會(huì)計(jì)一人兼的現(xiàn)象。企業(yè)制度不完善，沒(méi)有針對(duì)各個(gè)部門(mén)、各環(huán)節(jié)等制訂出相應(yīng)的規(guī)章制度。比如：各部門(mén)費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)審批權(quán)限制度、采購(gòu)部門(mén)付款制度、倉(cāng)庫(kù)物資進(jìn)出保管制度、固定資產(chǎn)、消耗品保管制度、合同管理制度等都存在不同程度上的缺失。企業(yè)人力資源政策也不夠完善，關(guān)系戶(hù)員工過(guò)多，沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的招聘、選拔、培訓(xùn)、進(jìn)行素質(zhì)教育等。近幾年，新聞?lì)l頻見(jiàn)諸報(bào)端，許多經(jīng)濟(jì)犯罪案例，如攜巨款潛逃、挪用公款、借買(mǎi)賣(mài)股票等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的機(jī)會(huì)中飽私囊。糾其因，企業(yè)內(nèi)控制度的不健全、不完善凸顯。

2. 缺乏內(nèi)部審計(jì)及其監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性普遍較低，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高，專(zhuān)業(yè)能力不強(qiáng)。一些企業(yè)沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，未能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)工作得不到最高管理層的重視和支持。部分企業(yè)負(fù)責(zé)人不重視內(nèi)控工作，內(nèi)控機(jī)構(gòu)人員往往受控于企業(yè)負(fù)責(zé)人，使得審計(jì)監(jiān)督流于形式;或者受制于成本效益原則的影響，企業(yè)未請(qǐng)第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)部控制和監(jiān)督管理。

3. 缺乏高水平的內(nèi)控專(zhuān)業(yè)化人才

總的來(lái)看，我國(guó)大部分企業(yè)中負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的人員，專(zhuān)業(yè)、學(xué)歷、實(shí)操水平都偏低，有的是從不相關(guān)崗位上換崗而至，有的是管理者的親屬直接上任，內(nèi)控知識(shí)缺乏，難以發(fā)揮相互制約的作用，達(dá)不到內(nèi)控預(yù)期的目標(biāo)，最終導(dǎo)致內(nèi)控執(zhí)行力度不足而失去效力。

4. 企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力不足

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，風(fēng)險(xiǎn)是客觀(guān)存在的，是不能夠消除的，企業(yè)作為我國(guó)重要的市場(chǎng)主體，面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越廣泛，程度越來(lái)越深，有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是建立完善內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵所在，目前我國(guó)大部分家族式的企業(yè)中，制度的制定和實(shí)施完全由企業(yè)負(fù)責(zé)人一人決定，缺乏專(zhuān)業(yè)人員的參與，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，造成在沒(méi)有可行性論證的情況下隨意做出決策，使內(nèi)控得不到有效實(shí)施，不能為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)決策提供正確支持。

另外，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展也會(huì)受到外部環(huán)境和一些相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)影響。企業(yè)在運(yùn)行內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)應(yīng)充分考慮對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)的防控工作。

5. 信息化建設(shè)存在缺陷

企業(yè)信息化建設(shè)是企業(yè)管理的重要手段，不僅可以有效提高工作效率，還能避免主觀(guān)因素造成的錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)。但由于信息技術(shù)的快速發(fā)展，企業(yè)的信息化建設(shè)參差不齊，到目前為止，信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施體系還沒(méi)明確的標(biāo)準(zhǔn)，許多企業(yè)為了更快捷處理相關(guān)業(yè)務(wù)或者集成相關(guān)信息，而忽視風(fēng)險(xiǎn)的控制點(diǎn)。信息技術(shù)作為一種提高工作效率的工具，也可以設(shè)置不同的權(quán)限，設(shè)置不同的控制節(jié)點(diǎn)，而避免因人為主觀(guān)因素造成的風(fēng)險(xiǎn)。但在在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，由于缺乏對(duì)內(nèi)部控制的把握，信息技術(shù)的使用一直處在摸索中。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理的對(duì)策

1. 加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)

健全的內(nèi)部控制體系是促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵因素，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和發(fā)展需要，建立適合現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)的內(nèi)部控制體系。在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，使內(nèi)控制度在企業(yè)內(nèi)部得到有效實(shí)施。進(jìn)一步防范風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)，使之通過(guò)規(guī)范化企業(yè)業(yè)務(wù)流程、控崗、控人，提升企業(yè)管理水平。

具體而言，企業(yè)建立內(nèi)控制度的目的就是為了降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，很多私營(yíng)企業(yè)中往往出于成本效益原則的考慮，會(huì)計(jì)兼出納，兩崗合并為一崗。針對(duì)并崗問(wèn)題，應(yīng)定期或不定期組織審計(jì)賬冊(cè)、憑證，清查盤(pán)點(diǎn)，并對(duì)審計(jì)出的問(wèn)題及時(shí)匯報(bào)糾正;發(fā)票印章依據(jù)內(nèi)部牽制、職務(wù)分離原則進(jìn)行分人分開(kāi)保管;依據(jù)職位職責(zé)對(duì)審批權(quán)限按金額進(jìn)行授權(quán)，比如：20萬(wàn)元以下由財(cái)務(wù)總監(jiān)審批，20萬(wàn)元以上由總經(jīng)理審批等類(lèi)似審批制度;建立資產(chǎn)保管制度，實(shí)行定期清查盤(pán)點(diǎn)，比如按月、季、年進(jìn)行賬物盤(pán)點(diǎn)，并對(duì)盤(pán)點(diǎn)出的問(wèn)題及時(shí)匯報(bào)處理;定期組織員工進(jìn)行內(nèi)控培訓(xùn)，通過(guò)不同層次，不同專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)工作，提高全員內(nèi)控意識(shí)，加強(qiáng)宣傳力度，落實(shí)責(zé)任，全體員工群策群力全力配合，共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

2. 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督

強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人內(nèi)控審計(jì)意識(shí)，企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)重視內(nèi)控審計(jì)制度，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，選用專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員并授權(quán)，建立健全并完善內(nèi)控審計(jì)制度，保證內(nèi)控審計(jì)實(shí)施的獨(dú)立性和執(zhí)行力度。比如：月、季、半年、年度對(duì)企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中、事后的審計(jì)，定期通報(bào)審計(jì)結(jié)果。對(duì)于未設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)，也可請(qǐng)第三方即會(huì)計(jì)師事務(wù)所專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員，對(duì)內(nèi)部進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告;或者組織內(nèi)審人員與外部審計(jì)各自分工相結(jié)合，共同完成審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)結(jié)果在企業(yè)內(nèi)部及時(shí)進(jìn)行通報(bào)，真正起到監(jiān)督的作用。

3. 構(gòu)建高素質(zhì)的人才隊(duì)伍

企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和實(shí)際需要，營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境，積極引進(jìn)高素質(zhì)的人才，企業(yè)通過(guò)公開(kāi)招聘、競(jìng)爭(zhēng)等方式選拔優(yōu)秀人才。并建立長(zhǎng)期有效的員工培訓(xùn)機(jī)制，營(yíng)造尊重知識(shí)、尊重人才、尊重員工職業(yè)發(fā)展的文化氛圍，打造一支高素質(zhì)的人才隊(duì)伍！

4. 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制建設(shè)

積極引進(jìn)專(zhuān)業(yè)人才，做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)相當(dāng)激烈，這就需要專(zhuān)業(yè)的人才對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警、在建立內(nèi)部控制制度時(shí)，就需要專(zhuān)業(yè)的人才因地制宜的制定與企為業(yè)相適應(yīng)的內(nèi)控制度，在做決策時(shí)，不僅要有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者做決策更需要專(zhuān)業(yè)人才來(lái)做決策支持。

風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范貫穿著企業(yè)發(fā)展的始終，企業(yè)應(yīng)該分析自身的優(yōu)劣，考慮自身的生存機(jī)遇，制定并實(shí)施有效的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，做到事前預(yù)防（防住風(fēng)險(xiǎn)），事中控制（控制事故），事后總結(jié)（保住安全），努力把風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受之內(nèi)。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、緊急情況的應(yīng)急機(jī)制，明確標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)警重大風(fēng)險(xiǎn)的可能性和突發(fā)事件應(yīng)急預(yù)案，明確責(zé)任，規(guī)范處理程序，確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善處理，真正將各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)事件防范于未然。

5. 加強(qiáng)內(nèi)部控制信息化建設(shè)

由于企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，信息技術(shù)不僅運(yùn)用于最初的財(cái)務(wù)核算中，也越來(lái)越多的被運(yùn)用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每一個(gè)業(yè)務(wù)模塊中（比如：許多企業(yè)自行組織專(zhuān)業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)人員開(kāi)發(fā)適合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的ERP系統(tǒng)，提高各部門(mén)各節(jié)點(diǎn)員工工作效率）。因此在遵循內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)上，全面推進(jìn)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)在手工環(huán)境中難以實(shí)現(xiàn)的控制功能，以使風(fēng)險(xiǎn)控制與工作效率達(dá)到有效平衡，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制與信息技術(shù)的融合。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制體系是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志，得控則強(qiáng)，失控則弱，無(wú)控則亂，企業(yè)應(yīng)營(yíng)造良好的控制環(huán)境，構(gòu)建高素質(zhì)的人才隊(duì)伍，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，強(qiáng)化完善企業(yè)內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)一步公開(kāi)信息溝通渠道，通過(guò)內(nèi)部控制為企業(yè)更好地發(fā)展提供保障。

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（作者單位：駐馬店市鑫園財(cái)務(wù)記賬服務(wù)有限公司）