湯進(jìn)

摘要：隨著國(guó)有企業(yè)管理的日益規(guī)范化，全面預(yù)算管理被納入其中，國(guó)有企業(yè)管理者也逐漸意識(shí)到預(yù)算管理的重要性。文章從預(yù)算管理的概念、特點(diǎn)及重要性入手闡述了預(yù)算管理的基本內(nèi)容，并從四個(gè)方面概述了目前國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理存在的問(wèn)題：預(yù)算管理的范圍不全面、調(diào)整不及時(shí)、監(jiān)控機(jī)制薄弱、考核機(jī)制不健全。針對(duì)這些問(wèn)題文章提出了相應(yīng)的對(duì)策建議，以促進(jìn)國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理科學(xué)、合理發(fā)展，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)的綜合管理能力。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);預(yù)算管理;對(duì)策建議

國(guó)有企業(yè)是中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對(duì)推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要作用。隨著國(guó)有企業(yè)改革的不斷深入，作為市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)的主體對(duì)盈利的需求也變得比原先更為迫切，這對(duì)全面預(yù)算管理也提出了更高的要求?？茖W(xué)的預(yù)算管理有助于實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，有助于企業(yè)內(nèi)部資源的合理配置，對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)有著防范作用。目前，國(guó)有企業(yè)管理雖然日益規(guī)范，全面預(yù)算管理也已被納入到國(guó)有企業(yè)管理中，但仍存在著一定問(wèn)題，所以要明確全面預(yù)算管理發(fā)展的重點(diǎn)和難點(diǎn)，針對(duì)問(wèn)題提出相應(yīng)的改善措施以增強(qiáng)其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

一、國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理概述

（一）預(yù)算管理的概念及發(fā)展

預(yù)算管理是指以預(yù)算目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理，通過(guò)編制預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算、預(yù)算監(jiān)控、評(píng)估和考核等手段，保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的管理體系。在我國(guó)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展中，預(yù)算管理大致經(jīng)歷了三個(gè)階段：第一階段是改革開(kāi)放以前，我國(guó)處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于產(chǎn)能不足，主要是以產(chǎn)定銷，這時(shí)的預(yù)算管理還屬于“計(jì)劃管理”。第二階段是企業(yè)內(nèi)部承包責(zé)任制發(fā)展成具有我國(guó)特色的“責(zé)任成本管理制度”。主要包括倒推、分解成本，屬于成本預(yù)算管理制度。第三階段是從我國(guó)正式實(shí)施《公司法》至今，西方先進(jìn)的現(xiàn)代預(yù)算管理工具被引進(jìn)，各種先進(jìn)的管理工具逐漸被運(yùn)用到預(yù)算管理中，進(jìn)一步提升了我國(guó)國(guó)有企業(yè)的預(yù)算管理水平。

（二）國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的重要性

首先，預(yù)算管理的實(shí)施可以提高企業(yè)內(nèi)部管理水平。通過(guò)對(duì)企業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)算管理，對(duì)員工及工作崗位的控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)、銷售等方面的細(xì)節(jié)化，全員圍繞企業(yè)預(yù)定目標(biāo)開(kāi)展工作，逐項(xiàng)控制，更好地保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的實(shí)現(xiàn)。

其次，預(yù)算管理的實(shí)施是企業(yè)管理績(jī)效評(píng)估的依據(jù)。預(yù)算管理是以數(shù)量化的方式來(lái)表明管理工作的標(biāo)準(zhǔn)，其本身就具有考核性、客觀性，起到標(biāo)尺的作用，因此可以根據(jù)其量化的結(jié)果來(lái)分析差異，評(píng)定成效。

最后，預(yù)算管理的實(shí)施能有效防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。隨著市場(chǎng)的發(fā)展，當(dāng)前國(guó)有企業(yè)面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)因素都在逐漸擴(kuò)大，而實(shí)施預(yù)算管理可以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行事前、事中和事后全過(guò)程的控制，一定程度上規(guī)避了風(fēng)險(xiǎn)，提高了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的特點(diǎn)

全面預(yù)算最基本的特點(diǎn)就是全面性，這也是其被廣泛運(yùn)用的重要因素之一。全面性包括全員性、全程性、全額性。首先，全員性。全面預(yù)算管理不僅只是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，還涉及到國(guó)有企業(yè)的所有部門，要求所有員工要共同參與和完成。在全面預(yù)算管理的過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)的每名員工、部門都承擔(dān)著責(zé)任，各部門間相互協(xié)調(diào)配合，構(gòu)建企業(yè)的合理預(yù)算管理。其次，全程性。全面預(yù)算管理滲透到國(guó)有企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理等各環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)人員通過(guò)預(yù)算數(shù)據(jù)對(duì)整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行分析、調(diào)整和考核評(píng)價(jià)。通過(guò)預(yù)算的考核評(píng)價(jià)制度，促使著預(yù)算指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，真正的發(fā)揮預(yù)算管理的權(quán)威性和指導(dǎo)性，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益最大化。最后，全額性。全額，是指預(yù)算金額的總體性，不僅僅包括財(cái)務(wù)預(yù)算，更重要的是包括業(yè)務(wù)預(yù)算、作業(yè)預(yù)算、資本預(yù)算等。

二、國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的問(wèn)題

（一）預(yù)算管理的范圍不全面，未實(shí)現(xiàn)全員參與

一方面，預(yù)算管理的范圍不夠全面，執(zhí)行力度較弱。預(yù)算管理往往被認(rèn)為僅僅是財(cái)務(wù)預(yù)算，與其他方面不相關(guān)，其范圍只局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，只通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)預(yù)算進(jìn)行分析，不能更深層次地挖掘數(shù)據(jù)背后的原因。另一方面，預(yù)算管理的參與部門不全面，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)全員參與。企業(yè)沒(méi)有根據(jù)各個(gè)部門的分工不同將預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分配，只靠財(cái)務(wù)部門提供的預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)算管理，使得一些相關(guān)部門沒(méi)有真正參與進(jìn)來(lái)，最終導(dǎo)致企業(yè)資源不能有效配置，信息溝通不順暢，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，效率低下，降低了預(yù)算管理的執(zhí)行效果。

（二）預(yù)算編制周期較長(zhǎng)，反饋不及時(shí)，沒(méi)有及時(shí)調(diào)整預(yù)算

有些國(guó)有企業(yè)的預(yù)算從編制到下達(dá)的整個(gè)流程較為繁雜。預(yù)算管理有時(shí)采取自下而上，再自上而下的兩上兩下過(guò)程，比如一些大型國(guó)有企業(yè)，由于管理級(jí)次較多，層層上報(bào)匯總再層層分解下發(fā)，最終導(dǎo)致從預(yù)算編制到最終預(yù)算的下達(dá)執(zhí)行，大概需要?dú)v經(jīng)半年時(shí)間，整個(gè)周期較長(zhǎng)，不利于預(yù)算管理的執(zhí)行。同時(shí)，在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中不可避免會(huì)出現(xiàn)一些無(wú)法預(yù)測(cè)的事情，預(yù)算工作本應(yīng)該各部門合作，共同編制完成。在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，更需要相關(guān)部門的及時(shí)反饋，如果重大變化發(fā)生時(shí)預(yù)算不能實(shí)現(xiàn)及時(shí)調(diào)整，就會(huì)發(fā)現(xiàn)原來(lái)的預(yù)算指標(biāo)已經(jīng)脫離了實(shí)際，變?yōu)榭斩?，失去了預(yù)算本應(yīng)有的作用，無(wú)法高效、順利的完成預(yù)算目標(biāo)。

（三）預(yù)算管理的監(jiān)督機(jī)制薄弱

預(yù)算管理不僅是預(yù)算的制定，更重要的是預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算和實(shí)施兩者是相輔相成的。而在現(xiàn)實(shí)中，往往只有預(yù)算，執(zhí)行卻成了另外一條線，在預(yù)算中沒(méi)有實(shí)施有效的控制和監(jiān)督，有時(shí)還是根據(jù)完成情況去調(diào)整預(yù)算，本末倒置，完全沒(méi)有發(fā)揮預(yù)算本身的作用。在企業(yè)中，財(cái)務(wù)部門也只是預(yù)算的編制者，并沒(méi)有賦予它單獨(dú)的控制和監(jiān)督權(quán)。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，倘若監(jiān)督管理機(jī)制薄弱，甚至根本就沒(méi)有監(jiān)管機(jī)構(gòu)，那么預(yù)算的執(zhí)行就會(huì)形同虛設(shè)，預(yù)算的目標(biāo)也很難得到實(shí)現(xiàn)。

（四）預(yù)算的考核評(píng)價(jià)體系不健全

有效的預(yù)算考核體系是預(yù)算管理工作有效開(kāi)展的重要保障。由于一些企業(yè)沒(méi)有意識(shí)到該考核體系的重要性，忽視了對(duì)預(yù)算結(jié)果的考核，造成其形式化。即使企業(yè)有預(yù)算考核體系，可能由于簡(jiǎn)單狹隘，在一定程度上不能完全反映員工的努力程度，降低相關(guān)預(yù)算工作的執(zhí)行力度，打消了相關(guān)人員的工作積極性，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。此外，預(yù)算考核指標(biāo)普遍較為單一。收入和利潤(rùn)仍然是預(yù)算考核評(píng)價(jià)指標(biāo)的首要指標(biāo)，企業(yè)可能會(huì)為了完成當(dāng)年的預(yù)算指標(biāo)，追求短期利益，甚至可能會(huì)為了實(shí)現(xiàn)當(dāng)年利潤(rùn)，不惜代價(jià)的耗費(fèi)當(dāng)年資源，影響企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。同時(shí)也可能會(huì)出現(xiàn)企業(yè)已順利超額完成指標(biāo)后，為了下一年的預(yù)算指標(biāo)留有操作空間，而年底突擊花錢現(xiàn)象。所以如果預(yù)算的考核評(píng)價(jià)體系不健全，將會(huì)脫離預(yù)算管理的最初目標(biāo)。

三、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的對(duì)策探討

（一）強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)全員參加的預(yù)算管理理念

在國(guó)有企業(yè)中，無(wú)論是單位負(fù)責(zé)人還是基層員工，都要有參與預(yù)算管理的理念。當(dāng)然首先要管理層轉(zhuǎn)變理念，強(qiáng)化預(yù)算管理的深入認(rèn)識(shí)，意識(shí)到預(yù)算管理對(duì)于一個(gè)企業(yè)發(fā)展的重要性，才能順利開(kāi)展后續(xù)工作。只有管理層對(duì)預(yù)算管理有了正確的認(rèn)識(shí)才能帶動(dòng)員工的全員參與。企業(yè)可以采取邀請(qǐng)專家或者企業(yè)內(nèi)部精英對(duì)員工進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，把預(yù)算管理的重要性、方法、流程等灌輸給全體員工。同時(shí)可以將企業(yè)預(yù)算管理的目標(biāo)、分工及執(zhí)行機(jī)構(gòu)等告知員工，讓他們?cè)诹私忸A(yù)算管理基本概念的基礎(chǔ)上直接進(jìn)入預(yù)算管理的模式中，積極參與到預(yù)算管理中。

（二）將全部業(yè)務(wù)納入預(yù)算范圍，并加強(qiáng)預(yù)算基礎(chǔ)管理

首先，依據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，要求每個(gè)部門都采取自下而上、再自上而下的分級(jí)編制和逐級(jí)匯總再逐級(jí)下發(fā)的方式，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍全面納入預(yù)算管理范圍。其中，業(yè)務(wù)預(yù)算包括采購(gòu)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算及售后服務(wù)等預(yù)算，細(xì)化每種預(yù)算的過(guò)程，將涉及到的所有業(yè)務(wù)都納入全面預(yù)算管理范圍中。其次，在編制預(yù)算過(guò)程中，預(yù)算目標(biāo)要與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境設(shè)計(jì)，不僅包括基本的財(cái)務(wù)指標(biāo)，還要有非財(cái)務(wù)指標(biāo)。最后，預(yù)算管理能優(yōu)化資源的配置，當(dāng)現(xiàn)有資源不能滿足現(xiàn)在的預(yù)算目標(biāo)時(shí)，便要引入外部資源，同時(shí)也要將其納入到預(yù)算管理中。

（三）建立健全財(cái)務(wù)預(yù)算的全過(guò)程控制，及時(shí)調(diào)整預(yù)算

在全面預(yù)算管理中，財(cái)務(wù)預(yù)算管理是保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)的有效手段，全面預(yù)算管理的科學(xué)性要以堅(jiān)實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，在財(cái)務(wù)預(yù)算中要進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)控，主要分為事前、事中和事后控制。首先，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)合理性，做好財(cái)務(wù)預(yù)算的事前控制。其次，建立科學(xué)指標(biāo)體系，對(duì)初期確定的預(yù)算重新進(jìn)行測(cè)算，根據(jù)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)情況和現(xiàn)有數(shù)據(jù)，進(jìn)行過(guò)程中的分析，并及時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，以提高財(cái)務(wù)預(yù)算的準(zhǔn)確性。最后，建立財(cái)務(wù)預(yù)算的事后分析機(jī)制，深入分析差異及原因，消除不利因素，避免同樣問(wèn)題再次出現(xiàn);同時(shí)配合激勵(lì)制度，將其結(jié)果與利益結(jié)合，使企業(yè)對(duì)偏離預(yù)算的不利活動(dòng)及時(shí)進(jìn)行糾正，調(diào)動(dòng)企業(yè)自我控制的積極性。

（四）建立健全預(yù)算分析和監(jiān)督機(jī)制

預(yù)算分析要一直貫穿在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，它是對(duì)整個(gè)預(yù)算體系的效果評(píng)價(jià)，國(guó)有企業(yè)要分析企業(yè)所處的發(fā)展階段，結(jié)合自身特點(diǎn)，采用合理的分析方法，對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分項(xiàng)重點(diǎn)分析，找到差異的原因，分析主客觀因素，及時(shí)糾正問(wèn)題。除此之外，還要建立預(yù)算管理的監(jiān)督機(jī)制。其中，針對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算，可以引入審計(jì)監(jiān)督，包括預(yù)算編制審計(jì)，預(yù)算支出審計(jì)，預(yù)算執(zhí)行全過(guò)程審計(jì)和預(yù)算結(jié)果的審計(jì)，通過(guò)審計(jì)監(jiān)督，可以增加預(yù)算的透明度和約束力，有效抑制不合理現(xiàn)象的出現(xiàn)。針對(duì)非財(cái)務(wù)預(yù)算的監(jiān)督，可以對(duì)組織機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置進(jìn)行變革。在條件允許的情況下，可以設(shè)置高于財(cái)務(wù)、市場(chǎng)等的獨(dú)立部門，統(tǒng)籌安排預(yù)算工作，并協(xié)調(diào)相關(guān)部門的預(yù)算編制、執(zhí)行、過(guò)程控制、考核等，對(duì)預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)全過(guò)程監(jiān)督。

（五）建立健全預(yù)算考核體系

國(guó)有企業(yè)要根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求建立符合自身情況的預(yù)算考核體系，可以分為財(cái)務(wù)預(yù)算和非財(cái)務(wù)預(yù)算兩大考評(píng)體系，全方位對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核。一方面，建立完善的財(cái)務(wù)指標(biāo)考核體系，結(jié)合實(shí)際，細(xì)化財(cái)務(wù)指標(biāo)，用數(shù)據(jù)對(duì)預(yù)算結(jié)果進(jìn)行考評(píng)，提高了對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的監(jiān)督力。另一方面，建立科學(xué)的非財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)體系，設(shè)置有針對(duì)性的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，如工作量、業(yè)務(wù)指標(biāo)等，并要求業(yè)務(wù)人員全過(guò)程參與，明確相關(guān)責(zé)任部門。根據(jù)各部門和崗位預(yù)算責(zé)任的完成情況，開(kāi)展相應(yīng)的考核績(jī)效管理制度，將預(yù)算管理和分配激勵(lì)、責(zé)任追究緊密結(jié)合，確保各項(xiàng)激勵(lì)政策能夠橫向到各部門、縱向到各車間，從而加強(qiáng)預(yù)算的落實(shí)工作，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)全員參與預(yù)算管理的積極性和主動(dòng)性。

總之，預(yù)算管理作為國(guó)有企業(yè)管理的重要手段和方法，在資源配置和協(xié)調(diào)部門關(guān)系、提高企業(yè)內(nèi)部管理水平等方面都起著不可替代的作用。因此，國(guó)有企業(yè)不斷完善預(yù)算管理工作規(guī)章制度的同時(shí)，應(yīng)采用更科學(xué)更合理的方法，確保預(yù)算管理工作真正為企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展做出實(shí)質(zhì)貢獻(xiàn)。

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（作者單位：中國(guó)鐵路上海局集團(tuán)有限公司上海工務(wù)大修段）