吳福喜

伴隨改革開放推進，市場經(jīng)濟形勢發(fā)生極大變化，對企業(yè)財務(wù)會計工作也帶來較大沖擊，為此財務(wù)部門制定新會計準(zhǔn)則，減輕了企業(yè)稅收管理壓力，有效控制企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，但也對稅收管理及籌劃造成較大影響。文中就新會計準(zhǔn)則的特點及要求予以概述，分析了其對稅務(wù)管理的積極與負面影響，最后提出了企業(yè)稅收管理及籌劃工作的具體對策，希望對企業(yè)稅收籌劃工作有所幫助。

隨著市場競爭加劇，企業(yè)效益在日益增長的營銷壓力下逐漸降低，這對企業(yè)管理創(chuàng)新新的要求，其中稅務(wù)籌劃作為財務(wù)管理的關(guān)鍵內(nèi)容，對于降低企業(yè)納稅壓力以及稅務(wù)風(fēng)險有較好效果，要求企業(yè)根據(jù)新會計標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)內(nèi)容實施科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃，促進企業(yè)效益提升。同時，企業(yè)還應(yīng)認識到新會計標(biāo)準(zhǔn)實施對稅收所造成的影響，積極轉(zhuǎn)變財會管理模式，積極與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)接軌。

一、新會計準(zhǔn)則概述

（一）新會計準(zhǔn)則的變化

在經(jīng)濟發(fā)展國際化趨勢下，國內(nèi)外合作更加普遍，而以往的會計準(zhǔn)則因與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則有較大出入，對企業(yè)走向國際市場構(gòu)成較大阻礙，也不利于現(xiàn)代化企業(yè)制度建設(shè)，為此財政部門制定并推行了新會計準(zhǔn)則，經(jīng)歷了多次的調(diào)整與優(yōu)化，對企業(yè)財務(wù)管理工作發(fā)展有極大裨益。新會計準(zhǔn)則的變化主要體現(xiàn)在：

1.金融資產(chǎn)類型轉(zhuǎn)變

在傳統(tǒng)金融資產(chǎn)分類中，存在界限模糊且易受主觀意識影響等問題，會影響到企業(yè)財會信息的準(zhǔn)確性，而新會計準(zhǔn)則將傳統(tǒng)的四類金融資產(chǎn)更新為三類，并且金融資產(chǎn)類型區(qū)分更加科學(xué)且明確，對企業(yè)稅收管理也提供更為規(guī)劃和統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，提高了財務(wù)管理效率。

2.資產(chǎn)減值算法轉(zhuǎn)變

對于企業(yè)資產(chǎn)減值問題，以往的會計準(zhǔn)則主要采用“事后”處理的方式，容易出現(xiàn)管理疏漏，且妨礙財務(wù)管理的效率。而新會計準(zhǔn)則提出了“預(yù)期損失計算”的資產(chǎn)減值算法，主要依靠市場調(diào)查及其他技術(shù)手段，對企業(yè)資產(chǎn)變化進行預(yù)測，進而幫助企業(yè)提高抗風(fēng)險能力，降低企業(yè)的信用風(fēng)險。

3.財務(wù)報告內(nèi)容轉(zhuǎn)變

企業(yè)財務(wù)報表是對其經(jīng)營狀況的評價，而在以往報表工作中，過度重視利潤表，但在新會計準(zhǔn)則要求下，資產(chǎn)負債表將成為財務(wù)報表重要內(nèi)容，能夠更好的評價企業(yè)財務(wù)狀況。對股權(quán)投資部分，應(yīng)當(dāng)采用成本核算的方式，而不是單純的經(jīng)營利潤，同時企業(yè)所得稅也將依據(jù)資產(chǎn)負債表來具體實施。

（二）新會計準(zhǔn)則的特點

在市場經(jīng)濟體系中，新會計準(zhǔn)則扮演著重要角色，相較于傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則，其包含的內(nèi)容更加全面，對企業(yè)財政管理更具指導(dǎo)和約束力，也促進了財政管理水平的有效提升。同時，新會計準(zhǔn)則改變了以往單一計量形式，推動了企業(yè)會計工作的良好發(fā)展。新會計準(zhǔn)則在實際應(yīng)用中還表現(xiàn)出如下特點：

1.多元化?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展的同時，企業(yè)財會業(yè)務(wù)更加多樣，財務(wù)管理重要性也更加凸顯，若繼續(xù)應(yīng)用傳統(tǒng)會計管理方式，難以適應(yīng)復(fù)雜會計管理工作的需要。正因如此，更表現(xiàn)出新會計準(zhǔn)則的關(guān)鍵性作用。并且為適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展，新會計準(zhǔn)則也有更多的變化，在經(jīng)歷多次調(diào)整之后，新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容更加趨于完善，也帶來了多元化的會計工作處理方式。

2.標(biāo)準(zhǔn)化。為促進市場經(jīng)濟體制改革，企業(yè)稅收體制也經(jīng)歷了較大變化，并且逐漸與國際標(biāo)準(zhǔn)接軌。而新會計準(zhǔn)則在制定與實施過程中，充分結(jié)合經(jīng)濟現(xiàn)狀，促進了會計體制的優(yōu)化與發(fā)展，并所采用的債務(wù)法更趨于國際標(biāo)準(zhǔn)。伴隨新會計準(zhǔn)則的持續(xù)修訂，更加接近于國際會計計量方式，為我國市場開發(fā)與企業(yè)發(fā)展提供新的動力。

二、新會計準(zhǔn)則對稅收的影響

（一）積極影響

對企業(yè)稅務(wù)管理及籌劃工作而言，新會計標(biāo)準(zhǔn)的實施帶來的不僅是財會工作效率提升以及稅負的減輕，而且還產(chǎn)生稅費籌劃方面的壓力及風(fēng)險。首先實現(xiàn)了企業(yè)損益口徑的統(tǒng)一，對企業(yè)債務(wù)重組有了新的明確的規(guī)定，提高了企業(yè)核算風(fēng)險的可控性，財務(wù)管理效率及質(zhì)量得到有效提升。同時，新會計準(zhǔn)則簡化了企業(yè)納稅繳稅流程，相較于以往繁多的納稅環(huán)節(jié)及復(fù)雜的納稅種類，不僅提高了納稅辦理的整體效率，而且對企業(yè)納稅風(fēng)險提供了正當(dāng)?shù)囊?guī)避途徑。其次，新會計標(biāo)準(zhǔn)順應(yīng)經(jīng)濟市場發(fā)展規(guī)律重新定義了企業(yè)無形資產(chǎn)的會計管理辦法，特別是研發(fā)與創(chuàng)新類企業(yè)，在政策上有所傾斜。這里所指的企業(yè)無形資產(chǎn)支出，主要指的是研究和開發(fā)支出兩大塊，研究所產(chǎn)生費用應(yīng)當(dāng)歸入當(dāng)期損益，還可根據(jù)新會計準(zhǔn)則要求，分析開發(fā)支出的適用條款，合理采取資本化處理的方式，對其進行攤銷，實現(xiàn)開發(fā)支出的分攤，降低企業(yè)正太的稅負壓力。再次，在企業(yè)借款費用方面，擴大了可資本化的費用范疇，這也是新會計標(biāo)準(zhǔn)帶來的新的變動。通?？蓪⒉糠纸杩钯M用，以一般性借款的方式進行資本化處理，這樣有助于延緩稅務(wù)籌劃時限，有利于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及壓力降低。最后，對于企業(yè)存貨管理，新會計準(zhǔn)則也有相應(yīng)的規(guī)定，采用的“先進先出”的原則，若存貨物價下跌，那么能夠采用延緩的方式來緩解稅收壓力。

（二）負面影響

新會計準(zhǔn)則的執(zhí)行，不僅使企業(yè)承擔(dān)更大的稅費管理工作量，而且?guī)砹烁蟮亩愂栈I劃的壓力與風(fēng)險。新會計準(zhǔn)則對企業(yè)稅收管理及籌劃的負面影響表現(xiàn)為：首先是超前稅費的存在，因與現(xiàn)行稅費管理制度難以有效結(jié)合，增加了稅收管理難度，而且容易發(fā)生理解上的偏差，對企業(yè)納稅管理增添了許多不穩(wěn)定因素，提高了企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制難度。其次公允價值概念的提出，使得企業(yè)的納稅壓力有所增加，特別是以成本計量法為主的企業(yè)，而且在仍存有爭議。若直接應(yīng)用公允價值，會較大程度提高企業(yè)稅收籌劃的成本支出，再加上相應(yīng)市場秩序仍不完備，財會管理制度有待完善，會產(chǎn)生較大的財務(wù)風(fēng)險。

三、企業(yè)稅收管理及籌劃工作對策

（一）完善企業(yè)財務(wù)管理制度

隨著新會計準(zhǔn)則的實施，企業(yè)在進行財務(wù)管理時需要根據(jù)最新的財務(wù)管理要求，考慮企業(yè)的實際發(fā)展?fàn)顩r，制定出一個合理的財務(wù)管理方案。方案中需要涉及到相關(guān)財務(wù)管理制度的規(guī)定和原則，同時還要有具體的改革方法，做好重要數(shù)據(jù)（會計憑證的獲得和使用等）的記錄。最后形成一套高效的財務(wù)管理制度，能夠很好地應(yīng)用到財務(wù)管理的具體工作中，大大提高了會計信息的準(zhǔn)確性和實用性，使得工作人員能夠按時保質(zhì)保量的完成稅務(wù)籌劃管理工作。

（二）提高稅收管理及籌劃意識

為了盡可能的提高稅務(wù)管理和籌劃的成效，企業(yè)的工作人員都需要具備很強的稅收管理和籌劃意識。要想實現(xiàn)這個目標(biāo)，相關(guān)工作人員需要根據(jù)企業(yè)實際發(fā)展?fàn)顩r，進行合理的稅務(wù)籌劃和管理，同時企業(yè)也應(yīng)當(dāng)加大在稅務(wù)籌劃和管理方面的投入支持籌劃管理人員的工作。稅務(wù)風(fēng)險無處不在，工作人員一定不能疏忽大意，做好風(fēng)險防范工作，盡可能的提高企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力。通常來說，稅務(wù)籌劃過程十分復(fù)雜，需要在管理的各個方面做好風(fēng)險規(guī)避工作。當(dāng)需要制定稅務(wù)籌劃方案時，有關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)認真分析，找出各種潛在風(fēng)險，最大限度的保障稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟效益。當(dāng)需要采用新的運營模式時，需要提前做好與政府的交流溝通，在雙方就稅率和稅目達成一致的前提下簽好合同協(xié)議，做好對稅務(wù)風(fēng)險的控制工作，防止后期出現(xiàn)巨大的經(jīng)濟損失。

（三）合理分析稅務(wù)籌劃成本效益

為了實現(xiàn)企業(yè)市場價值的提升，就需要做好稅務(wù)籌劃工作，合理分析成本效益，主要是從以下幾點進行：首先做好成本效益的分析工作，保證企業(yè)的綜合收益為正;然后結(jié)合企業(yè)的實際發(fā)展情況制定合理的稅務(wù)籌劃方案，減少企業(yè)的稅負;最后，企業(yè)部門之間需要經(jīng)常進行交流溝通，讓整個企業(yè)的員工都參與到稅務(wù)籌劃和管理中，將員工的意見和建議進行歸納和分析，有利于企業(yè)管理層進行合理的決策，有效的降低稅務(wù)風(fēng)險。

（四）重視企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間的溝通

就我國的稅務(wù)工作而言，各個稅種之間納稅范圍不明確，也就是說在稅法中并沒有對這種現(xiàn)象做出明確的指示和規(guī)定。在這種情況下，稅法機關(guān)根據(jù)實際情況來對納稅范圍進行判斷，這也就大大增加了企業(yè)稅收策劃的難度。但是對這種情況進行分析后就會發(fā)現(xiàn)其中存在著可以變動的空間。這就需要企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)進行交流溝通，在稅務(wù)機關(guān)的指導(dǎo)下做好稅務(wù)籌劃工作。在企業(yè)運營的過程中難免會出現(xiàn)一些模糊業(yè)務(wù)和新的業(yè)務(wù)，而這些業(yè)務(wù)通常不被稅務(wù)機關(guān)所理解和認可，這就需要企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)建立一個相互信任的關(guān)系，獲得稅務(wù)機關(guān)的理解與支持。同時企業(yè)還可以通過稅務(wù)機關(guān)及時了解掌握新的稅收政策，結(jié)合市場和企業(yè)自身的發(fā)展?fàn)顩r做出戰(zhàn)略調(diào)整，減少政策變動的不利影響，利用好相關(guān)政策促進企業(yè)的進一步發(fā)展。

（五）提高財務(wù)管理人員的素質(zhì)

在實施新會計準(zhǔn)則以后，企業(yè)財務(wù)管理人員通常需要根據(jù)新的準(zhǔn)則對企業(yè)的損失和收益進行分析，并且核實企業(yè)資產(chǎn)負債情況的準(zhǔn)確性，明確企業(yè)的實際財務(wù)狀況，這些工作對企業(yè)財務(wù)管理人員帶來了巨大的挑戰(zhàn)，要求他們需要具備過硬的綜合素質(zhì)。同時企業(yè)運營情況是新會計準(zhǔn)則中重點關(guān)注的方面，主要內(nèi)容為企業(yè)的盈利狀況、發(fā)展?fàn)顩r和運行狀況。企業(yè)財務(wù)管理人員需要嚴格按照相關(guān)準(zhǔn)則，及時找出企業(yè)在稅務(wù)管理上存在的不足，并在理解稅收政策的基礎(chǔ)上進行分析調(diào)整，使得企業(yè)能夠適應(yīng)競爭激烈的市場環(huán)境。對于這些不合理的地方一定要及時進行整改。為了提高企業(yè)財務(wù)管理人員的專業(yè)技能，企業(yè)需要定期對這些工作人員進行專業(yè)培訓(xùn)，讓其學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)并進行經(jīng)驗總結(jié)，切實提高相關(guān)人員的財務(wù)管理水平，進而提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，保證企業(yè)的市場競爭力。

四、結(jié)語

綜上所述，新會計準(zhǔn)則的制定與執(zhí)行是市場經(jīng)濟發(fā)展必然結(jié)果，但同時也對企業(yè)稅收管理及籌劃同時帶來積極和負面影響。企業(yè)應(yīng)提高稅收管理及籌劃意識，加大對新會計標(biāo)準(zhǔn)的研究，推動企業(yè)財務(wù)管理制度向著現(xiàn)代化企業(yè)靠攏。還應(yīng)結(jié)合完善企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀，結(jié)合新會計標(biāo)準(zhǔn)具體要求，強化財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，持續(xù)完善財務(wù)管理相關(guān)制度，控制財務(wù)管理風(fēng)險，減緩企業(yè)納稅壓力，促進企業(yè)稅收管理及籌劃能力提升，實現(xiàn)企業(yè)更加健康發(fā)展。（作者單位：浙江樹人大學(xué)管理學(xué)院）