劉雙

事業(yè)單位稅收征納工作是我國稅務(wù)管理工作的重點，與事業(yè)單位財會規(guī)范的差異性，影響稅收征納工作效率，事業(yè)單位財會規(guī)范變革，加強稅收征納管理十分必要。本文闡述事業(yè)單位財會規(guī)范化的必要性，分析財會規(guī)范與稅法的差異，指出對稅收征納工作的影響，對完善事業(yè)單位稅收征納工作對策提出建議。

一、事業(yè)單位財會規(guī)范的重要性

隨著我國社會經(jīng)濟發(fā)展，我國經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟體制。隨著市場經(jīng)濟環(huán)境不斷調(diào)整，稅收工作得到完善，事業(yè)單位稅收征納工作由于現(xiàn)行財務(wù)會計規(guī)范與稅法存在差異，使得事業(yè)單位稅收征納工作受到影響。事業(yè)單位稅收征納工作是我國稅務(wù)管理工作的重點，加強對事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范管理，實現(xiàn)財務(wù)會計制度規(guī)范與稅法協(xié)調(diào)對推動稅收征納工作發(fā)展具有重要意義。事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范變革，完善稅收征納工作十分必要。

當(dāng)前我國事業(yè)單位財務(wù)會計工作中存在諸多問題，主要包括財務(wù)管理制度不完善，管理觀念落后，財務(wù)會計管理對形勢缺乏前瞻性。事業(yè)單位財務(wù)管理模式普遍采用統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)模式，各部門有自己的財務(wù)會計自主管理權(quán)，可依照獨立部門會計審計，各部門所屬級別相互獨立，為財務(wù)會計管理工作帶來不便。我國事業(yè)單位財務(wù)會計管理工作處于轉(zhuǎn)型期，許多觀念不能徹底轉(zhuǎn)變，往往采用行政命令方式執(zhí)行決定，相關(guān)工作人員未進行績效考核，不能對工作成效做出客觀合理評價，阻礙了事業(yè)單位財會管理的發(fā)展。

規(guī)范事業(yè)單位財務(wù)會計工作中，必須了解市場經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境及法律背景，要滿足國際化發(fā)展要求，分析當(dāng)前發(fā)展形勢。事業(yè)單位在多方面發(fā)生巨大變化，為迎合市場經(jīng)濟發(fā)展要求，必須對經(jīng)營管理內(nèi)容進行深入研究，財會工作在市場經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮重要作用。必須重視事業(yè)單位微觀經(jīng)濟管理工作，企事業(yè)單位必須按照相關(guān)操作規(guī)范執(zhí)行開展會計工作，保障單位穩(wěn)步發(fā)展。

二、事業(yè)單位財會規(guī)范與稅法的差異

目前多數(shù)事業(yè)單位面向社會拓展服務(wù)領(lǐng)域，經(jīng)費自給率提高。許多事業(yè)單位發(fā)生了納稅義務(wù)，我國事業(yè)單位會計規(guī)范調(diào)整相對滯后，科研事業(yè)單位與教育事業(yè)單位等執(zhí)行本行業(yè)會計制度，個別部門執(zhí)行部門的《社保基金財務(wù)制度》，由于財會規(guī)范許多方面未充分考慮稅法制約因素，導(dǎo)致履行納稅義務(wù)必須按照稅法對會計核算資料做復(fù)雜的調(diào)整工作，對征收征納工作產(chǎn)生不利影響。

事業(yè)單位財會規(guī)范與稅法的差異主要體現(xiàn)在費用扣除規(guī)定不同，資產(chǎn)處理法不同，收支確認(rèn)原則不同。稅法規(guī)定 ，納稅人收支計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，事業(yè)單位會計核算通常采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算采用收付實現(xiàn)制原則。稅法規(guī)定，事業(yè)單位職工工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，按照計稅工資總額2%計算扣除，原來有關(guān)費用列支計算納稅所得額不得扣除。規(guī)定扣除職工福利費不得扣除醫(yī)療基金。對事業(yè)單位采用企業(yè)相同標(biāo)準(zhǔn)。執(zhí)行事業(yè)單位財務(wù)制度的納稅人通常按財政部規(guī)定計提職工福利，計提標(biāo)準(zhǔn)低于稅法規(guī)定，計提福利費用用于職工集體福利，將其他職工福利支出直接計入事業(yè)支出等賬戶列支。

稅法規(guī)定事業(yè)單位資產(chǎn)應(yīng)按稅法規(guī)定計價與攤銷，但事業(yè)單位財務(wù)規(guī)范對資產(chǎn)處理辦法與稅法有很多不同。事業(yè)單位財務(wù)會計與稅法資產(chǎn)處理的差異主要包括固定資產(chǎn)確認(rèn)，固定資產(chǎn)折舊等方面。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)是使用期限超過一年的建筑物，運輸工具等生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)設(shè)備工具等，非生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備物品，價值在2000元以上應(yīng)作為固定資產(chǎn)，事業(yè)單位會計準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)使用中保持物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括專用設(shè)備，文物圖書等，單位價值標(biāo)準(zhǔn)為設(shè)備500元，規(guī)定耐用時間一年以上大批資產(chǎn)應(yīng)作固定資產(chǎn)核算。

稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊，事業(yè)單位按照財會規(guī)定提取修購基金不允許稅前扣除計征所得稅，事業(yè)單位財會制度規(guī)定，固定資產(chǎn)可按經(jīng)營收入一定比例計提修購基金，在經(jīng)營支出賬戶列支。稅法規(guī)定事業(yè)單位固定資產(chǎn)修繕費超標(biāo)，應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值，事業(yè)單位財會制度規(guī)定，修繕費可計入經(jīng)營支出等賬戶列支。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)購置支出為資本性支出，財會制度規(guī)定，購置資產(chǎn)發(fā)生支出可在事業(yè)支出賬戶列支。

三、事業(yè)單位財會規(guī)范與稅法差異的影響

事業(yè)單位財會規(guī)范與稅法差異，使得事業(yè)單位涉稅業(yè)務(wù)計算困難。大多數(shù)繳納所得稅事業(yè)單位有應(yīng)稅收入與非應(yīng)稅收入，需在項目之間劃分費用開支，往往導(dǎo)致事業(yè)單位無法按照稅法規(guī)定規(guī)范計算所得稅，稅務(wù)局對此頒布了《事業(yè)單位所得稅征收管理辦法》，但由于內(nèi)容涉及企業(yè)所得稅種，規(guī)定稅款計算與征管法與事業(yè)單位采礦規(guī)范存在差異，未解決事業(yè)單位財會規(guī)則差異引發(fā)矛盾。

許多地方稅務(wù)部門采用核定征收法對非盈利組織計征所得稅，如市地稅部門規(guī)定對從事經(jīng)營應(yīng)稅收入企事業(yè)單位，執(zhí)行單位會計準(zhǔn)則，采取核定應(yīng)稅所得稅法征收企業(yè)所得稅。對執(zhí)行企業(yè)會計制度，會計核算健全，準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅所得額，實行查賬征收法。規(guī)定產(chǎn)品生產(chǎn)，經(jīng)營服務(wù)收入的事業(yè)單位，應(yīng)稅所得率為8%。按應(yīng)稅所得稅率征收企業(yè)所得稅事業(yè)單位，納稅計算公式為應(yīng)納稅收入額=收入額-免征企業(yè)所得稅額。應(yīng)納稅額計算法使部分單位省去稅前調(diào)整，簡化了所得稅征納手續(xù)，但將所得稅變?yōu)榱鬓D(zhuǎn)稅的稅種，使納稅人納稅額取決于流轉(zhuǎn)額，與納稅人實際成本及收益無關(guān)。實際收益水平存在差異企業(yè)適用相同所得率，使稅負(fù)公平性打折，為納稅人利用不同稅款計算法避稅提供機會。

四、完善事業(yè)單位稅收征納工作的對策

為消除財會規(guī)范與稅法差異為事業(yè)單位納稅工作帶來影響，有必要改革事業(yè)單位財會規(guī)則與會計制度，建立稅法協(xié)調(diào)的財會規(guī)范，構(gòu)建事業(yè)單位財會體系，提高會計信息的有用性。針對當(dāng)前事業(yè)單位財會規(guī)范中的問題，建議制定稅法協(xié)調(diào)的事業(yè)單位財會規(guī)范，構(gòu)建完善的事業(yè)單位稅務(wù)會計體系，促進事業(yè)單位財務(wù)工作健康發(fā)展。

隨著社會經(jīng)濟發(fā)展，現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則與會計制度不完全適應(yīng)事業(yè)單位發(fā)展需求，財政部門準(zhǔn)備對事業(yè)單位會計規(guī)范改革，鑒于事業(yè)單位財會處理辦法與稅法差異影響納稅工作，建議制定事業(yè)單位新會計準(zhǔn)則注意借鑒國外經(jīng)驗，使會計規(guī)范與稅法協(xié)調(diào)。美國非營利組織會計原則提供了良好范例。美國大中型非營利組織采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行會計記錄，小型非營利組織采用收付實現(xiàn)制原則。非盈利組織公認(rèn)會計原則要求編制財務(wù)報告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則調(diào)整。

美國非營利組織公認(rèn)會計原則規(guī)定稅法要求相符的資產(chǎn)處理法，規(guī)定與稅法一致，為非營利組織納稅提供了條件。我國多數(shù)事業(yè)單位具備非營利組織特征，美國非盈利組織會計原則對我國財會規(guī)范改革具有借鑒意義。

稅務(wù)會計以稅法為準(zhǔn)繩，對納稅義務(wù)形成，繳納等活動進行核算的專業(yè)會計，由財會中分化產(chǎn)生。依照稅法要求對納稅人涉稅財會信息計算調(diào)整，滿足稅收征納需要。財會規(guī)范與稅法規(guī)定差異時，需要完善稅務(wù)會計。國內(nèi)外對企業(yè)稅務(wù)會計有廣泛的研究，其體系方法較為成熟，但適用于事業(yè)單位的稅務(wù)會計目前處于空白，對事業(yè)單位征稅工作造成影響，未來事業(yè)單位會計規(guī)范注重與稅法協(xié)調(diào)，但二者差異難免，需構(gòu)建完善的事業(yè)單位稅務(wù)會計體系，提高事業(yè)單位稅收征納工作效率。

五、結(jié)語

事業(yè)單位稅收征納工作是我國稅務(wù)管理工作的重點，與事業(yè)單位財會規(guī)范的差異性，影響稅收征納工作效率，事業(yè)單位財會規(guī)范變革，加強稅收征納管理十分必要。本文闡述事業(yè)單位財會規(guī)范化的必要性，分析財會規(guī)范與稅法的差異，指出對稅收征納工作的影響，對完善事業(yè)單位稅收征納工作對策提出建議。（作者單位：山東省濰坊市財政局）