張林冰

摘 要 改革開放40多年來，我國民營經(jīng)濟(jì)從小到大、從弱到強(qiáng)，不斷發(fā)展壯大，民營企業(yè)在推動發(fā)展、促進(jìn)創(chuàng)新、增加就業(yè)、改善民生和擴(kuò)大開放等方面發(fā)揮了不可替代的作用。但是中小民營企業(yè)發(fā)展到一定階段后，管理不規(guī)范、內(nèi)控制度與機(jī)制缺乏，使得企業(yè)在內(nèi)部控制管理方面出現(xiàn)很多問題，成為民營企業(yè)管理的隱患。本文介紹中小民營企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的必要性，分析目前其內(nèi)控制度存在的主要問題，并提出問題的解決策略。

關(guān)鍵詞 民營企業(yè) 內(nèi)部控制 企業(yè)管理

一、中小民營企業(yè)內(nèi)部控制制度概述

（一）中小民營企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵

內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證會計(jì)信息資料正確可靠，確保經(jīng)營方針得到貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。建立與企業(yè)實(shí)際情況相符合、能夠適應(yīng)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動的內(nèi)部控制制度，并有效執(zhí)行，是保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整、保證會計(jì)信息資料正確可靠、確保經(jīng)營方針得到貫徹執(zhí)行、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的有效保障，也是企業(yè)管理的重要組成部分。

（二）中小民營企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的必要性

2018年11月，習(xí)近平總書記在民營企業(yè)座談會上就曾講過，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展能夠創(chuàng)造中國奇跡，民營經(jīng)濟(jì)功不可沒。目前民營經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)了50%以上的稅收、60%以上的國內(nèi)生產(chǎn)總值、70%以上的技術(shù)創(chuàng)新成果、80%以上的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)、90%以上的企業(yè)數(shù)量。中共中央于2019年12月出臺了《國務(wù)院關(guān)于營造更好發(fā)展環(huán)境支持民營企業(yè)改革發(fā)展的意見》，來改善民營企業(yè)的外部環(huán)境，支持民營企業(yè)發(fā)展。民營企業(yè)所面臨的內(nèi)部環(huán)境，更需要企業(yè)通過加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)來有效應(yīng)對。

二、中小民營企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

目前，我國中小民營企業(yè)內(nèi)部控制還存在一系列問題，具體表現(xiàn)為：

（一）企業(yè)內(nèi)部控制意識薄弱

在我國大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的背景下，中小民營企業(yè)雖然加快了發(fā)展的腳步，但基本都是以企業(yè)生存為第一要點(diǎn)，普遍更加關(guān)注企業(yè)的銷售、生產(chǎn)等，而忽視了內(nèi)部控制的重要性，大都沒有建立內(nèi)部控制制度，或者雖然有部分企業(yè)建立了，但流于形式。很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)及管理層簡單地將內(nèi)部控制制度看成是可忽略不計(jì)的制度、文件，因此生搬硬套其他企業(yè)制度的情況常有發(fā)生，使得內(nèi)控?zé)o法得到有效執(zhí)行。同時(shí)也有很多中小民營企業(yè)缺乏對內(nèi)部控制體系的系統(tǒng)性理解，認(rèn)為內(nèi)部控制要等企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模才需要，前期根本不需要，甚至認(rèn)為過早實(shí)施內(nèi)部控制反而會阻礙企業(yè)的發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制組織與體系不合理

我國中小民營企業(yè)普遍以家族企業(yè)的形式存在，而家族企業(yè)的特點(diǎn)就是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度集中，導(dǎo)致公司的重大決定權(quán)基本集中在個(gè)別人手中。因此大部分中小民營企業(yè)都不存在股東會、董事會、監(jiān)事會，或者雖然有些企業(yè)存在“三會”，但“三會”中大部分人員都是家族內(nèi)部人員或領(lǐng)導(dǎo)親戚，這樣的“三會”能起到的效果微乎其微。

另外，由于缺乏工作經(jīng)驗(yàn)，中小民營企業(yè)無法自行建立健全內(nèi)控組織與體系，難以建立科學(xué)、全面、與企業(yè)實(shí)際情況相符合、可行性強(qiáng)的內(nèi)部控制制度。因此，在實(shí)際內(nèi)控的執(zhí)行中，可能反而降低公司運(yùn)行效率，更有甚者使得不同部門之間因?yàn)閮?nèi)控制度的不完善產(chǎn)生工作失誤而相互推脫責(zé)任，將矛盾的源頭指向內(nèi)控制度。同時(shí)，內(nèi)控思想不合理（過度考慮利潤因素），忽視其他方面的控制，比如忽視員工綜合素質(zhì)、企業(yè)信息管理方面的內(nèi)部控制，導(dǎo)致最終建立的內(nèi)部控制制度缺乏完善性與有效性。

（三）未建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)管理體系機(jī)制對我國中小民營企業(yè)來說還是比較陌生的詞匯。雖然在中小民營企業(yè)的日常經(jīng)營活動中對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)工作有一定涉及，但是大部分中小民營企業(yè)沒有系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系及機(jī)制，對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中面臨的所有內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，缺乏系統(tǒng)的分析、科學(xué)的評估及有效的應(yīng)對，而僅僅依靠大股東的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)來判斷決策，增加了中小民營企業(yè)經(jīng)營失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)部審計(jì)制度不完善

中小民營企業(yè)以利潤為第一目標(biāo)，因此在發(fā)展過程中大部分都不會設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行監(jiān)督，部分企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)審部門，但效果不是很理想，形式大于內(nèi)容，沒有發(fā)揮真正的作用。大部分中小民營企業(yè)為了節(jié)約成本，大部分人員身兼數(shù)職，內(nèi)審部門非獨(dú)立部門，在中國這樣一個(gè)注重人情關(guān)系的大環(huán)境下，不能很好地獨(dú)立開展工作，無法真正履行審計(jì)、監(jiān)督職責(zé)。更有甚者，由于一人身兼數(shù)職，部分不相容職位未做到相分離，反而產(chǎn)生嚴(yán)重的內(nèi)控隱患。

（五）企業(yè)員工專業(yè)水平參差不齊

我國中小民營企業(yè)不斷發(fā)展，業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)種類不斷擴(kuò)大和增加，但大部分企業(yè)規(guī)模不大、科技含量較低、員工專業(yè)水平普遍不高，這就增加了管理的難度。另外，各行各業(yè)的需求不同，對人才的多樣性及內(nèi)控管理人員的專業(yè)水平提出了更高的要求，因此人才的缺乏是中小民營企業(yè)普遍存在的問題，也是制約其進(jìn)一步發(fā)展的瓶頸。同時(shí)，中小民營企業(yè)普遍忽略對員工的繼續(xù)教育和培訓(xùn)，形成人才資源匱乏的惡性循環(huán)。

三、中小民營企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制的對策建議

（一）增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制意識

要增強(qiáng)一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制意識，首先必須增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)部控制意識，建議通過專題講座、管理培訓(xùn)課程等形式，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層了解自己企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的現(xiàn)狀、該內(nèi)控狀態(tài)下可能存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，充分意識到實(shí)施內(nèi)部控制的重要性，將內(nèi)部控制建設(shè)提升到公司戰(zhàn)略的高度。然后從上而下，可以通過對管理層、中層干部、一般員工分批分層、有針對性地開展培訓(xùn)，使公司全體人員都認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性。

（二）完善內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)及內(nèi)控體系

首先，應(yīng)優(yōu)化完善內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，建立健全“三會”制度，吸收優(yōu)秀的、具有現(xiàn)代化管理經(jīng)驗(yàn)的人才加入公司的管理層，優(yōu)化高層人員結(jié)構(gòu)，摒棄任人唯親的理念。同時(shí)通過優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)，建立明確的部門崗位責(zé)任制，做到權(quán)力與責(zé)任相匹配，根據(jù)公司的實(shí)際經(jīng)營情況、內(nèi)部控制的全面性和重要性原則，結(jié)合自身特點(diǎn)和管理需求，建立覆蓋全局、突出重點(diǎn)、與公司實(shí)際相匹配的內(nèi)部控制制度，并在實(shí)際運(yùn)行中根據(jù)企業(yè)的發(fā)展及時(shí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整、改進(jìn)。另外在內(nèi)部控制體系建立推行過程中，要善于借助各類時(shí)機(jī)，如公司新三板掛牌要求、公司各類體系建設(shè)要求等，盡可能地減少因內(nèi)控推行會損害部分利益既得者的利益而產(chǎn)生的阻礙。在實(shí)際經(jīng)營中，還要促使管理者及員工分享經(jīng)營成果，充分調(diào)動其積極性，為企業(yè)發(fā)展作出更多的貢獻(xiàn)，使公司發(fā)展進(jìn)入良性循環(huán)。

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)管理配套機(jī)制

中小民營企業(yè)要想持續(xù)健康發(fā)展，就必須建立配套的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。企業(yè)中的所有成員都要有風(fēng)險(xiǎn)意識，不管是企業(yè)的高層管理，還是普通員工，都要重視企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，建立一套適合企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。首先要識別企業(yè)面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，羅列出企業(yè)面臨的所有外部風(fēng)險(xiǎn)，如國家政策、行業(yè)政策、市場競爭、政府協(xié)會監(jiān)管等帶來的風(fēng)險(xiǎn)，以及內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，如經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營安全風(fēng)險(xiǎn)等。其次，科學(xué)評估各類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及產(chǎn)生的后果，分析風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)。最后，按照風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果確定不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，盡可能地轉(zhuǎn)移或者規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)的影響控制在可接受的范圍內(nèi)。通過建立風(fēng)險(xiǎn)管理配套機(jī)制，可以加強(qiáng)內(nèi)部控制，有效減少企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

（四）健全內(nèi)部審計(jì)制度

健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是確保內(nèi)部控制制度能夠在企業(yè)得到有效實(shí)行的前提條件。因此，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)必須考慮其獨(dú)立性、人員專業(yè)性，這樣才能保證內(nèi)審及監(jiān)督的有效性，進(jìn)而保證企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。建議在董事會設(shè)立內(nèi)部審計(jì)委員會，由內(nèi)部審計(jì)委員會負(fù)責(zé)薪酬、晉升、考核等與內(nèi)部審計(jì)人員切身利益相關(guān)的事項(xiàng)，這樣可以保持審計(jì)人員的獨(dú)立性與客觀性，避免其受到企業(yè)經(jīng)理層的影響，同時(shí)也可以加強(qiáng)董事會和內(nèi)部審計(jì)委員會對企業(yè)經(jīng)理層的監(jiān)督。

企業(yè)內(nèi)審部門在對各部門、各事項(xiàng)進(jìn)行內(nèi)審監(jiān)督的過程中，可以更多地借助ERP等信息化系統(tǒng)及微信、釘釘?shù)溶浖硖岣吖ぷ餍剩己似髽I(yè)相關(guān)部門、員工的內(nèi)部控制落實(shí)情況，完善獎懲機(jī)制，進(jìn)而大大提升對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督效率與水平，不斷提高內(nèi)部控制工作的質(zhì)量。

（五）提高企業(yè)員工素質(zhì)及專業(yè)水平

內(nèi)部控制工作人員的綜合素質(zhì)會直接影響企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的效果、內(nèi)控工作的效率與水平。因此企業(yè)在組建內(nèi)審部門時(shí)，必須選擇具有專業(yè)知識、業(yè)務(wù)水平高、職業(yè)素養(yǎng)高、經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人才，以保證內(nèi)控的有效執(zhí)行及持續(xù)改進(jìn)。同時(shí)需要加強(qiáng)對內(nèi)控人員、企業(yè)管理層內(nèi)控相關(guān)知識、技能、職業(yè)素養(yǎng)等的培訓(xùn)和教育，充分借助會計(jì)師事務(wù)所、管理咨詢機(jī)構(gòu)等第三方的力量，通過交流培訓(xùn)等方式，提高其業(yè)務(wù)水平及素質(zhì)，促使其積極學(xué)習(xí)外部內(nèi)控管理的先進(jìn)理念和方法，以幫助企業(yè)建立完善的內(nèi)控體系。另外，積極組織全體員工學(xué)習(xí)了解相關(guān)內(nèi)控知識，增加全體人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識，做到全員參與，這樣才能更好地推進(jìn)內(nèi)部控制的落實(shí)及持續(xù)改進(jìn)。

四、結(jié)語

中小民營企業(yè)在目前的國家形勢與機(jī)遇下，不僅應(yīng)認(rèn)識到內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要作用，更需要通過增強(qiáng)全員內(nèi)控意識、完善內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)及內(nèi)控體系、建立風(fēng)險(xiǎn)管理配套機(jī)制、健全內(nèi)部審計(jì)制度、優(yōu)化監(jiān)督管理機(jī)制、引進(jìn)專業(yè)人才、提高企業(yè)員工素質(zhì)等具體舉措，來盡快、盡早建立和完善適合企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展。

（作者單位為浙江索納塔建筑材料有限公司）

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