劉杰

摘要：企業(yè)財(cái)務(wù)稽核屬于企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要環(huán)節(jié)，分析性復(fù)核是內(nèi)部控制中的財(cái)務(wù)信息的一種分析方式，分析性復(fù)核能夠保障企業(yè)財(cái)務(wù)稽核的質(zhì)量與效率。分析性復(fù)核作為企業(yè)財(cái)務(wù)工作評(píng)估的重要手段能夠?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行確切的掌握，以保障企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。企業(yè)財(cái)務(wù)稽核是對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的稽查與審核，這一工作的開展能夠較好的提高企業(yè)的財(cái)務(wù)質(zhì)量，分析性復(fù)核是企業(yè)稽查的一種手段，能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能工作的開展。

關(guān)鍵詞：分析性復(fù)核;企業(yè)財(cái)務(wù)稽核;程序應(yīng)用

一、分析性復(fù)核

根據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，分析程序是指內(nèi)部審計(jì)人員通過分析和比較信息之間的關(guān)系或者計(jì)算相關(guān)的比率，以確定合理性，并發(fā)現(xiàn)潛在差異和漏洞的一種審計(jì)方法。主要通過對(duì)被審計(jì)單位重要比率或增減變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行比較和分析，從而發(fā)現(xiàn)信息異常變動(dòng)及調(diào)查異常變動(dòng)。分析性復(fù)核的主要內(nèi)容包括：一是將當(dāng)期信息與上期信息進(jìn)行比較;二是將當(dāng)期信息與預(yù)算數(shù)、審計(jì)人員預(yù)期數(shù)或者其他部門和同行業(yè)相關(guān)信息進(jìn)行比較;三是將財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的關(guān)系進(jìn)行比較;四是將重要信息內(nèi)部組成因素的關(guān)系進(jìn)行比較等。分析性復(fù)核是獲取審計(jì)證據(jù)的一種重要審計(jì)技術(shù)和方法，在國際審計(jì)界分析性復(fù)核已得到深人研究和廣泛應(yīng)用，但是在我國內(nèi)部審計(jì)中分析性復(fù)核方法在較少應(yīng)用，沒有發(fā)揮分析性復(fù)核應(yīng)有的作用。隨著內(nèi)部審計(jì)覆蓋范圍的拓展和職能作用的深人，將會(huì)促使分析性復(fù)核技術(shù)得到有效運(yùn)用。

二、分析性復(fù)核在企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)中的作用

2.1促進(jìn)審計(jì)效率提高的重要手段

內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)組織完善治理、增加價(jià)值的目標(biāo)，需要提高審計(jì)質(zhì)量，擴(kuò)大審計(jì)樣本測(cè)試范圍以收集較為可靠的審計(jì)證據(jù)，但是由于現(xiàn)階段我國企業(yè)普遍存在內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不能滿足繁雜的審計(jì)任務(wù)需要的矛盾，實(shí)際測(cè)試往往不能全面覆蓋，而且也不符合成本效益原則，但是通過運(yùn)用分析性復(fù)核程序，可以制定經(jīng)濟(jì)的審計(jì)計(jì)劃，合理分配審計(jì)資源，能在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率，實(shí)現(xiàn)審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量的統(tǒng)一。

2.2促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能的重要保障

內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)監(jiān)督與服務(wù)并重，把服務(wù)融人內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督中。既要通過持續(xù)不斷監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營運(yùn)行，發(fā)現(xiàn)存在的問題及時(shí)解決;同時(shí)要主動(dòng)與管理人員一起分析內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出針對(duì)性措施，改善企業(yè)管理，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)增值。內(nèi)部審計(jì)人員要深人生產(chǎn)一線，與各業(yè)務(wù)流程管理人員溝通找準(zhǔn)問題根源，提出優(yōu)化措施，應(yīng)對(duì)內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)，更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，促進(jìn)組織服務(wù)的增值。

2.3促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)流程化的重要手段

在內(nèi)部審計(jì)的各個(gè)階段，分析性復(fù)核都發(fā)揮重要的作用，在審計(jì)準(zhǔn)備階段，運(yùn)用分析性復(fù)核進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)情況，識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，合理確定審計(jì)實(shí)施方案;審計(jì)實(shí)施階段，分析性復(fù)核程序可以確定審計(jì)實(shí)施的重點(diǎn)，通過發(fā)現(xiàn)異常波動(dòng)的情況，可以合理安排實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，減少審計(jì)工作量。審計(jì)報(bào)告階段，通過分析性復(fù)核可以對(duì)審計(jì)總體合理性做出綜合判斷。分析性復(fù)核程序在內(nèi)部審計(jì)全流程各個(gè)時(shí)期都發(fā)揮不同程度的重要作用。

三、分析性復(fù)核在企業(yè)稽核中的應(yīng)用

3.1分析性復(fù)核在識(shí)別企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的運(yùn)用

在企業(yè)財(cái)務(wù)稽核中，運(yùn)用分析性復(fù)核程序是識(shí)別企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。對(duì)企業(yè)外部財(cái)務(wù)環(huán)境進(jìn)行分析，把握經(jīng)濟(jì)政策、金融環(huán)境、資本利率、外部競(jìng)爭等因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理、市場(chǎng)拓展、財(cái)務(wù)擴(kuò)張等方面可能產(chǎn)生的影響;對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)環(huán)境進(jìn)行分析，評(píng)價(jià)企業(yè)投融資決策、股權(quán)結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制、信息數(shù)據(jù)處理等管理策略及手段，判斷財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性和合理性，識(shí)別政策合法性、合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)，查找業(yè)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)等。針對(duì)國內(nèi)金融市場(chǎng)存在的利率風(fēng)險(xiǎn)、外匯風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容，采用定性和定量分析，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果確定稽核重點(diǎn);利用財(cái)務(wù)成本管理及經(jīng)濟(jì)管理分析工具，對(duì)投資項(xiàng)目的貨幣時(shí)間價(jià)值進(jìn)行預(yù)測(cè)、比較和效益判斷，運(yùn)用分析性復(fù)核程序，識(shí)別資金管理風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)領(lǐng)域，進(jìn)一步確定財(cái)務(wù)稽核的策略和方向。

3.2分析性復(fù)核在稽核財(cái)務(wù)報(bào)告查錯(cuò)防弊中的運(yùn)用

在企業(yè)財(cái)務(wù)稽核中，運(yùn)用分析性復(fù)核程序是發(fā)現(xiàn)報(bào)表錯(cuò)誤和舞弊的較為簡捷、有效的方法。第一，編制趨勢(shì)分析表對(duì)重要的報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行多期間比較，結(jié)合與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)的比較，判斷其趨勢(shì)變動(dòng)的邏輯合理性。這種方法通常運(yùn)用在對(duì)收人和利潤指標(biāo)進(jìn)行分析性復(fù)核上，因?yàn)槠髽I(yè)報(bào)表造假通常都是圍繞著收人和利潤這條主線展開的。第二，分析把握相關(guān)經(jīng)濟(jì)變量之間的互動(dòng)關(guān)系。通過分析被稽核單位經(jīng)濟(jì)變量之間互動(dòng)關(guān)系的邏輯合理性，深人查找項(xiàng)目的異常變動(dòng)，直至找到問題癥結(jié)。第三，比較稽核項(xiàng)目本年各月、各季的波動(dòng)情況，判斷波動(dòng)趨勢(shì)是否正常，查明重大異常及波動(dòng)原因，核實(shí)是否存在漏報(bào)、隱瞞或虛列現(xiàn)象。第四，利用各項(xiàng)目間的勾稽關(guān)系，將有內(nèi)在聯(lián)系的各種比率結(jié)合所處的行業(yè)特性進(jìn)行分析。

3.3分析性復(fù)核在稽核重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)中的運(yùn)用

運(yùn)用分析性復(fù)核程序，可以查找和確認(rèn)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響之間異常的關(guān)系和意外的波動(dòng)，找出實(shí)際存在或潛在的錯(cuò)報(bào)，明確稽核重點(diǎn)，在稽核重大財(cái)務(wù)影響及披露時(shí)做到有的放矢。要明確將要執(zhí)行的計(jì)算或比較同時(shí)要估計(jì)期望值，確定將要進(jìn)行的計(jì)算或比較后，根據(jù)相關(guān)的基數(shù)或參照進(jìn)行期望值的合理估計(jì);執(zhí)行計(jì)算或比較，根據(jù)期望值將財(cái)務(wù)報(bào)告中重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響及披露逐一進(jìn)行計(jì)算與比較;對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，判斷是否存在非預(yù)期的重大差異，且要對(duì)非預(yù)期重大差異進(jìn)行調(diào)查，直至發(fā)現(xiàn)影響差異的重大問題?？傊谥卮筘?cái)務(wù)事項(xiàng)稽核中實(shí)施分析性復(fù)核程序，可對(duì)財(cái)務(wù)影響及其披露的準(zhǔn)確性進(jìn)行大體評(píng)價(jià)和把握，發(fā)現(xiàn)非預(yù)期的重大差異，針對(duì)異常數(shù)據(jù)進(jìn)行稽核，進(jìn)一步確認(rèn)差異存在的原因。

四、結(jié)束語

在當(dāng)代企業(yè)管理中財(cái)務(wù)是首當(dāng)其沖的管理項(xiàng)目，分析性復(fù)核能夠?qū)Ρ粚弳挝坏漠?dāng)下財(cái)務(wù)信息與以往財(cái)務(wù)信息進(jìn)行對(duì)比，進(jìn)而分析企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)之間的關(guān)系，有效的評(píng)價(jià)被審單位的財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)財(cái)務(wù)稽查是對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的審核，這一工作的開展能夠提供內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，進(jìn)而更好的控制企業(yè)財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量，保障企業(yè)財(cái)務(wù)的穩(wěn)定運(yùn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]錢薇.分析性復(fù)核程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技.2018（06）

[2]林玉英.財(cái)務(wù)稽核在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用[J].企業(yè)改革與管理.2018（17）