摘 要：2019年，華普天健會計師事務(wù)所對PQ科技2018年度財務(wù)報表出具了無法表示意見的審計報告，報告中指出PQ科技內(nèi)部控制存在多處重大缺陷。本文從內(nèi)部控制活動角度出發(fā)，分析PQ科技的控制缺陷。并針對公司存在的缺陷，提出完善控制活動的建議，以此來加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，保障企業(yè)經(jīng)營活動的正常有效進(jìn)行。不僅對上市公司內(nèi)部活動流程安排提出警示，更對完善內(nèi)部控制有一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：PQ科技;內(nèi)部控制;控制活動;重大缺陷

一、公司簡介

PQ科技在上海交易所上市，在經(jīng)營期間經(jīng)過了資產(chǎn)重組和股權(quán)轉(zhuǎn)讓等不斷發(fā)展，公司在2017年1月，因?yàn)槠浣?jīng)營業(yè)務(wù)的不斷轉(zhuǎn)變，公司正式更名為PQ科技。公司主營軍工業(yè)務(wù)、環(huán)保業(yè)務(wù)，目前有3家子公司，且已經(jīng)形成了基本的組織構(gòu)架，并初步建立了內(nèi)部控制制度，公司得到了進(jìn)一步的發(fā)展，但在2019年審計中發(fā)現(xiàn)了公司內(nèi)部控制活動存在一定的缺陷。

二、PQ科技內(nèi)部控制活動缺陷分析

（一）擔(dān)保業(yè)務(wù)

按照PQ科技公司章程的規(guī)定：公司為關(guān)聯(lián)人提供擔(dān)保的，不論數(shù)額大小，均經(jīng)過公司董事會和股東大會審議。

針對擔(dān)保業(yè)務(wù)，PQ科技建立了基本的章程。但在實(shí)際操作中，2018年公司一共提供的擔(dān)保數(shù)額為13.1億元，包括給關(guān)聯(lián)方的資金超過了4.5億元，剩下的擔(dān)保是不能確定是不是為關(guān)聯(lián)方提供的，這些都是未按照內(nèi)部章程規(guī)定的程序提供的擔(dān)保。

（二）資金活動

公司下屬子公司PQ實(shí)業(yè)對外資金拆借兩起，均未按照內(nèi)部決議規(guī)定的相關(guān)程序運(yùn)行。2018年P(guān)Q實(shí)業(yè)為了進(jìn)行新技術(shù)研發(fā)等項(xiàng)目而和其他企業(yè)進(jìn)行合作，公司總共借出了1.1億元。但直到2018年底，這項(xiàng)借款拆出未收回金額高達(dá)1.1億元。

（三）資產(chǎn)管理

根據(jù)公司年報發(fā)現(xiàn)，子公司在2015年投入了二期運(yùn)營循環(huán)項(xiàng)目，但是針對項(xiàng)目已使用的固定資產(chǎn)，公司沒有辦理預(yù)結(jié)算，使得固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計提不準(zhǔn)確。該項(xiàng)操作造成了2018年度少計提折舊費(fèi)用一千三百多萬元。

（四）銷售與收款循環(huán)

在銷售與收款環(huán)節(jié)中，針對銷售收入的確認(rèn)，子公司在仍未回款的情況下，違反公司收入確認(rèn)政策，私自預(yù)開發(fā)票，確認(rèn)為銷售收入;子公司洛陽PQ也采取同樣方式，在貨物移交前開具發(fā)票，提前確認(rèn)收入，商品的實(shí)質(zhì)控制權(quán)尚未完全轉(zhuǎn)移就提前確認(rèn)收入，與公司的收入確認(rèn)政策不一致。上述缺陷導(dǎo)致收入和成本的提前確認(rèn)，對公司2018年的財務(wù)產(chǎn)生了影響。

（五）生產(chǎn)與倉儲循環(huán)

公司在生產(chǎn)成本的核算過程中同樣存在問題。子公司在進(jìn)行成本核算的過程，沒有對成本的確認(rèn)進(jìn)行復(fù)核，主要是人工控制，造成成本核算出現(xiàn)計算錯誤。2018年由于缺乏復(fù)核的內(nèi)部控制缺陷，人工計算失誤造成公司少結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本一千四百五十一萬元，對公司財務(wù)造成重大損失。

三、PQ科技內(nèi)部控制活動缺陷原因分析

（一）公司對內(nèi)控的重視度不夠

內(nèi)部控制制度是控制活動實(shí)施的依據(jù)，不可以只將其作為書面的制度束之高閣。根據(jù)對公司的具體分析發(fā)現(xiàn)，公司管理層對內(nèi)控的重視度不夠。比如，公司雖然資金活動、擔(dān)保業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理和銷售活動等作為主要控制活動，并制定了相對應(yīng)的制度對這些主要活動進(jìn)行控制。然而，公司也沒有完全按照制度的規(guī)定執(zhí)行，比如擔(dān)保環(huán)節(jié)、資金管理等，沒有嚴(yán)格按照建立的內(nèi)部控制執(zhí)行，執(zhí)行力不到位。公司建立內(nèi)部控制絕不可以走過場、圖形式，對公司起不到管理作用的內(nèi)部控制制度就形同虛設(shè)。

（二）擔(dān)保業(yè)務(wù)有效審批不足

對《外擔(dān)保管理辦法》的執(zhí)行不到位，公司雖然建立了防范風(fēng)險的章程，但在實(shí)際造作過程中卻嚴(yán)重違反了公司章程。對擔(dān)保業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查環(huán)節(jié)的內(nèi)控執(zhí)行力度不夠。監(jiān)事會對金額重大的對外擔(dān)保業(yè)務(wù)沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，對于未執(zhí)行的內(nèi)控制度沒有及時發(fā)現(xiàn)并制止。

（三）缺乏有效財務(wù)控制

公司雖然對財務(wù)活動作為風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行控制，但在實(shí)際過程中由于信息溝通不暢，各部門不能及時、準(zhǔn)確地將會計信息傳遞到與之相關(guān)的生產(chǎn)部和財務(wù)部等。出現(xiàn)了公司的工程項(xiàng)目沒有辦理預(yù)結(jié)算，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計提不準(zhǔn)確;收入和成本的提前確認(rèn)，影響公司2018年的財務(wù)數(shù)據(jù);成本核算出現(xiàn)計算錯誤等一系列問題。這些問題使得PQ科技當(dāng)期財務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)，影響財務(wù)報告。

四、健全PQ科技內(nèi)部控制活動的措施建議

（一）強(qiáng)化控制制度

從PQ科技的控制活動中不難看出，公司針對業(yè)務(wù)流程制定了初步的章程、擬定了相關(guān)文件等。從內(nèi)部控制角度分析，公司存在控制制度，但仍存在控制缺陷。因此，PQ科技應(yīng)制定嚴(yán)格地制度傳遞和實(shí)施措施，自上而下，建立有效地內(nèi)部控制的信息與溝通渠道，保證內(nèi)部政策、制度的上傳下達(dá)。各部門應(yīng)針對公司章程，制定具體的符合本部門的具體制度文件，把公司章程細(xì)化，加強(qiáng)制度向員工的傳遞。

另外可以增強(qiáng)制度的內(nèi)化和認(rèn)可度，PQ科技應(yīng)制訂公司文化，增強(qiáng)員工對公司的認(rèn)可度，歸屬感。定期對員工培訓(xùn)，將制度內(nèi)化，形成積極向上的企業(yè)文化。為公司內(nèi)部控制章程的實(shí)構(gòu)建良好的環(huán)境，保證制度的有效實(shí)施。

（二）嚴(yán)審對外擔(dān)保

根據(jù)公司組織結(jié)構(gòu)、擔(dān)保業(yè)務(wù)管理流程與風(fēng)險控制。PQ科技財務(wù)部應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律擬定企業(yè)的擔(dān)保業(yè)務(wù)管理制度，由財務(wù)總監(jiān)審核，并交由董事會或股東大會批準(zhǔn)。財務(wù)部在擔(dān)保申請人提出擔(dān)保申請后，認(rèn)真審核被擔(dān)保人的資信情況、償債能力、經(jīng)營狀況，并就擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)容及其合法性進(jìn)行審核。財務(wù)部應(yīng)在進(jìn)行初步審核后，將相關(guān)材料交由財務(wù)總監(jiān)審核，最終經(jīng)董事會或股東大會審批該項(xiàng)擔(dān)保業(yè)務(wù)。另外，財務(wù)部應(yīng)對擔(dān)保業(yè)務(wù)的風(fēng)險進(jìn)行評估，形成風(fēng)險評估報告，財務(wù)總監(jiān)對報告予以審核，并將形成的報告遞交董事會或股東大會審批。

具體來說，公司應(yīng)進(jìn)一步完善擔(dān)保業(yè)務(wù)相關(guān)制度，嚴(yán)格規(guī)范擔(dān)保流程，精細(xì)化管理，確保對外擔(dān)保流程各環(huán)節(jié)的有效控制。另外應(yīng)成立對外擔(dān)保負(fù)責(zé)小組，由公司管理層人員、會計人員、法律人員、審計人員及公司員工組成，負(fù)責(zé)公司對外擔(dān)保業(yè)務(wù)的審核，對公司面臨的財務(wù)風(fēng)險、法律風(fēng)險等進(jìn)行審閱、核對。

（三）從嚴(yán)財務(wù)管理

（1）對拆借賬款的管理

根據(jù)PQ科技公司組織結(jié)構(gòu)，在公司存在拆借業(yè)務(wù)時，明確審批流程管理。借款人應(yīng)按照規(guī)定填寫現(xiàn)金借款單，并經(jīng)由負(fù)責(zé)人簽字蓋章。PQ科技財務(wù)部在其職責(zé)內(nèi)審核，超過財務(wù)部審核額度的借款申請，應(yīng)交由公司財務(wù)總監(jiān)審批。最后總經(jīng)理負(fù)責(zé)審批超過財務(wù)總監(jiān)審批額度的借款。

（2）對固定資產(chǎn)的核算

公司應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，完善固定資產(chǎn)管理辦法，進(jìn)一步細(xì)化工程的立項(xiàng)、預(yù)算審批、施工進(jìn)度以及決算、驗(yàn)收方面的管理規(guī)定。監(jiān)督相關(guān)部門嚴(yán)格按照管理辦法執(zhí)行，監(jiān)督工程部門盡快完成固定資產(chǎn)的工程決算。

（3）對收入的確認(rèn)

對銷售環(huán)節(jié)收入的確認(rèn)，公司應(yīng)認(rèn)真研讀會計政策，及時確認(rèn)收入。在符合會計政策范圍內(nèi)開取發(fā)票。如遇特殊情況，應(yīng)向財務(wù)主管、總經(jīng)理請示。經(jīng)過授權(quán)審批，方可采取行動，確保銷售和收款活動的流程在內(nèi)部控制范圍內(nèi)。

（4）對成本的核算

在生產(chǎn)倉儲環(huán)節(jié)，建立成本核算復(fù)核制度，嚴(yán)格按照符合程序?qū)θ斯た刂频某杀具M(jìn)行復(fù)核。定期指派內(nèi)部審計人員對財務(wù)數(shù)據(jù)審計，保證財務(wù)過程的合理合法和準(zhǔn)確性。

除此之外，從PQ科技組織結(jié)構(gòu)中發(fā)現(xiàn)，公司缺少風(fēng)險管理委員會。因此，PQ科技應(yīng)在建立健全內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)，建立風(fēng)險管理委員會。負(fù)責(zé)對公司經(jīng)營活動風(fēng)險有效識別，加強(qiáng)風(fēng)險管控及預(yù)警。在公司內(nèi)部控制活動存在風(fēng)險時，采用有效手段應(yīng)對風(fēng)險。

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作者簡介：

程李娟（1993—），女，河北石家莊，河北師范大學(xué)商學(xué)院會計專碩在讀。