李曉真

摘 要：在現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營中，制造型企業(yè)由于成本問題，難以在競爭激烈的市場環(huán)境中持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。于制造型企業(yè)而言，成本問題永遠(yuǎn)是企業(yè)急需解決的問題。近年來，企業(yè)用工成本不斷加大，制造型企業(yè)的利潤空間也變得越來越窄。那么對于制造型企業(yè)而言，如何有效做好成本管理，降低企業(yè)制造成本的同時保證產(chǎn)品質(zhì)量呢？本文通過對我國制造型企業(yè)成本管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)在現(xiàn)階段下，我國制造型企業(yè)在成本管理中存在的問題，最后依據(jù)制造型企業(yè)成本管理存在的問題提出有效的解決策略。

關(guān)鍵詞：制造型企業(yè);成本管理;問題;解決策略

一、制造型企業(yè)成本概述

制造型企業(yè)成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的與產(chǎn)品有關(guān)的直接和間接的費(fèi)用。如產(chǎn)品的采購費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用、存儲費(fèi)用、管理費(fèi)用、生產(chǎn)費(fèi)用等各項(xiàng)成本費(fèi)用。制造型企業(yè)按照不同的分類方法，有不同的核算內(nèi)容。如制造型企業(yè)按照成本形成的過程劃分，可將產(chǎn)品成本分為產(chǎn)品投放前的控制成本、產(chǎn)品在制造過程中的控制成本、產(chǎn)品在流通過程中的成本。而如果按照成本費(fèi)用的構(gòu)成劃分，可分為原材料成本、人工成本、制造費(fèi)用成本。目前我國大多數(shù)的制造型企業(yè)在成本劃分中采用的是按照成本費(fèi)用構(gòu)成劃分。

制造型企業(yè)只有先明確自身在成本的劃分中采取的是何種劃分方法，才能進(jìn)行每一個環(huán)節(jié)的成本控制。制造型企業(yè)從采購到生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)中，無論是在哪一環(huán)節(jié)，都應(yīng)注重成本管控，否則難以形成良好的成本控制制度，影響企業(yè)的利潤空間和經(jīng)濟(jì)利益。

二、制造型企業(yè)成本管理現(xiàn)狀

（一）企業(yè)成本管理不夠全面

企業(yè)在現(xiàn)階段的成本核算當(dāng)中，成本管理不夠全面，大多數(shù)企業(yè)將成本管理看成是對產(chǎn)品的直接成本管理。認(rèn)為只要將產(chǎn)品直接成本控制好，就能有效提高企業(yè)成本管理。在我國的產(chǎn)品成本管理中，很多制造型企業(yè)忽略了產(chǎn)品的間接成本，認(rèn)為產(chǎn)品的間接成本對產(chǎn)品的構(gòu)成成本影響不大。殊不知，這樣的成本管理理念是錯誤的。對于產(chǎn)品成本而言，最直接的構(gòu)成是由直接成本和間接成本組成。由此可見，產(chǎn)品的間接成本對于產(chǎn)品成本產(chǎn)生的影響。如產(chǎn)品在生產(chǎn)中所耗用的水費(fèi)、電費(fèi)、折舊費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修費(fèi)、人員工資等，這些無法歸集到某一類產(chǎn)品的成本也屬于企業(yè)的成本費(fèi)用支出。如企業(yè)在對產(chǎn)品成本管理中沒有考慮此類費(fèi)用在內(nèi)，則很難精確的估算產(chǎn)品成本的構(gòu)成。最后導(dǎo)致在產(chǎn)品售價中，未能精確定價，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（二）成本核算不精確

在很多制造型企業(yè)的成本核算中，并沒有精確的核算出產(chǎn)品成本。造成產(chǎn)品成本核算不準(zhǔn)確，同時必然影響到資產(chǎn)或負(fù)債的不準(zhǔn)確，最后導(dǎo)致公司產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。例如以下這3種成本核算不精確的情形。

1、多計提折舊

企業(yè)在對資產(chǎn)進(jìn)行計提折舊時，有時為了人為操縱利潤，減少當(dāng)期利潤，會增加折舊的計提。而折舊的計提增加，意味著企業(yè)的資產(chǎn)減少。企業(yè)資產(chǎn)減少，則會導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表出現(xiàn)問題，易產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。

2、產(chǎn)成品成本結(jié)轉(zhuǎn)有誤

在我國大多數(shù)中小型制造企業(yè)里，為減少人工成本，往往聘請剛畢業(yè)或?qū)I(yè)水平不高的財務(wù)人員進(jìn)行會計核算。由于財務(wù)人員的專業(yè)水平有限，加之制造型企業(yè)的產(chǎn)品種類繁多。因此，在成本結(jié)轉(zhuǎn)中經(jīng)常出現(xiàn)問題，例如結(jié)轉(zhuǎn)之后，原材料數(shù)量為負(fù)數(shù)等。正因?yàn)楫a(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題，導(dǎo)致存貨項(xiàng)目也存在問題，則不利于企業(yè)對存貨的成本管理。

3、財務(wù)費(fèi)用等預(yù)估增加

成本核算不準(zhǔn)確，則會影響財務(wù)費(fèi)用核算也不準(zhǔn)確。如在采購成本中，計劃采購成本大于實(shí)際使用成本，超出了原本計劃的采購成本，導(dǎo)致企業(yè)在財務(wù)預(yù)算中不精確。

（三）成本費(fèi)用控制不恰當(dāng)

在制造型企業(yè)中，成本費(fèi)用控制不恰當(dāng)主要表現(xiàn)在企業(yè)不重視產(chǎn)品間接成本和費(fèi)用對產(chǎn)品成本構(gòu)成的影響。企業(yè)管理者認(rèn)為產(chǎn)品成本的間接成本和費(fèi)用對產(chǎn)品成本的構(gòu)成不產(chǎn)生影響。而這樣的想法是不恰當(dāng)?shù)?，由于存在這樣的成本管理理念，往往造成企業(yè)在成本費(fèi)用控制中不恰當(dāng)。這不利于企業(yè)在日后的成本管理中，更加精準(zhǔn)的控制每一環(huán)節(jié)、每一成本費(fèi)用支出。成本費(fèi)用的不恰當(dāng)預(yù)估會影響產(chǎn)品的銷售估價，容易低估產(chǎn)品成本，在售價中也會偏低。如此一來，將會直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，降低企業(yè)的盈利空間。

三、制造型企業(yè)成本管理存在的問題

（一）制造型企業(yè)對成本管理意識淡薄

在我國，有許多中小型制造企業(yè)對成本管理的意識淡薄，企業(yè)管理者往往不重視企業(yè)成本管理，而是注重眼前的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)在成本控制目標(biāo)中缺乏長遠(yuǎn)的目標(biāo)管控意識，所建立的目標(biāo)也不科學(xué)，缺乏科學(xué)依據(jù)。對于制造型企業(yè)成本管理而言，企業(yè)如果長期注重短期利益的發(fā)展，不注重存在的隱藏成本，則難以在提升成本管理水平。

企業(yè)管理者對成本管理意識淡薄最為經(jīng)典的實(shí)例就是企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品銷售中，為了實(shí)現(xiàn)短暫的銷售額，不惜一切代價賒銷產(chǎn)品，沒有考慮到后續(xù)賒銷款項(xiàng)收不回來對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響。企業(yè)在后續(xù)的應(yīng)收賬款催收工作中，需要耗費(fèi)更多的人力催收款項(xiàng)，而管理者往往忽略了這一催收環(huán)節(jié)中所付出的人力成本。對于無法或者長期未收回的款項(xiàng)，企業(yè)不得不進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備，則意味著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益下降。由此可見，制造型企業(yè)在成本管理中對成本的管理意識淡薄。

（二）制造型企業(yè)成本管理機(jī)制不完善

在我國中小型制造生產(chǎn)企業(yè)中，成本控制管理制度不健全。企業(yè)在成本控制中沒有先進(jìn)行成本預(yù)算管理。在還沒有明確企業(yè)的生產(chǎn)成本預(yù)算時就進(jìn)行采購、投產(chǎn)等行為。最后造成產(chǎn)品銷量不滿足市場需求，沒有在短時間內(nèi)銷售出產(chǎn)品。未銷售出去的產(chǎn)品，占用了企業(yè)大量的資金成本，而企業(yè)對于這一部分的成本是不意的，直接忽略了資金的占用成本。此外，在成本管理機(jī)制中，企業(yè)雖有建立產(chǎn)品成本管理機(jī)制，但是未能真正落實(shí)，沒有依據(jù)成本管理機(jī)制中的有關(guān)內(nèi)容落實(shí)至產(chǎn)品的采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)中，導(dǎo)致企業(yè)的成本管理制度形同虛設(shè)。

（三）制造型企業(yè)生產(chǎn)成本核算存在問題

大多數(shù)的制造型企業(yè)在成本核算中存在問題，如沒有選擇適合企業(yè)的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，在結(jié)轉(zhuǎn)成本中，結(jié)轉(zhuǎn)不恰當(dāng)，有漏結(jié)轉(zhuǎn)、重復(fù)結(jié)轉(zhuǎn)、多結(jié)轉(zhuǎn)現(xiàn)象。對于制造型企業(yè)成本管理而言，企業(yè)的成本管理是極其重要的。如果制造型企業(yè)在成本管理中沒有注重對于每一項(xiàng)環(huán)節(jié)的成本管控，沒有精準(zhǔn)核算每一環(huán)節(jié)的成本，導(dǎo)致最后影響產(chǎn)品的定價。由于成本核算存在的問題，造成企業(yè)產(chǎn)品成本售價偏低，使得企業(yè)原本就比較狹窄的利潤空間變得更加狹窄，不利于企業(yè)后續(xù)的發(fā)展。于制造型企業(yè)而言，只有在成本的管控中，管控好每一環(huán)節(jié)的成本，盡可能的降低成本，才能為企業(yè)帶來更多的利潤，才能支撐企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，為企業(yè)帶來源源不斷的現(xiàn)金流，促進(jìn)企業(yè)長期穩(wěn)健發(fā)展。

四、制造型企業(yè)成本管理存在的問題解決策略

（一）強(qiáng)化對成本管理意識，提高成本管理效率

制造型企業(yè)在今后的成本管理中，應(yīng)該強(qiáng)化對成本管理的意識，提高對成本管理的效率。在產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營中注重每個環(huán)節(jié)的成本管控，當(dāng)發(fā)現(xiàn)成本管理存在問題時，立馬依據(jù)成本管理存在的問題尋找解決方法。如在產(chǎn)品采購中，發(fā)現(xiàn)原材料價格上漲，即應(yīng)安排采購部進(jìn)行調(diào)查原材料價格上漲的原因。找出原材料價格上漲是因?yàn)楦鼡Q了供應(yīng)商，還是因?yàn)槭袌稣w材料價格上漲的原因，或是因?yàn)椴少徣藛T從中拿了回扣，導(dǎo)致原材料較高上漲。只有找出原因之后，才能依據(jù)原因?qū)ふ医鉀Q辦法。如原材料價格上漲是因?yàn)椴少徣藛T從中拿了回扣，則意味著企業(yè)內(nèi)部管理出現(xiàn)了問題，需要進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。

在傳統(tǒng)成本控制中，企業(yè)更加注重的是減少支出，降低產(chǎn)品成本，提高盈利空間。這樣的成本控制原理是節(jié)約和節(jié)省，而這樣的方法只會降低企業(yè)的生產(chǎn)效能。因此，企業(yè)在成本控制中，應(yīng)該樹立新的成本控制概念，轉(zhuǎn)變觀念才能找到更加有效的成本控制解決辦法。

（二）完善成本管理機(jī)制，引進(jìn)精益化管理模式

制造型企業(yè)只有不斷完善成本管理機(jī)制，引進(jìn)精益化的成本管理模式，才能在成本管理中有效提升成本管理能力。而加強(qiáng)每一項(xiàng)成本費(fèi)用的控制是實(shí)現(xiàn)成本管理的好方法，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑之一。因此，企業(yè)在成本控制之前，應(yīng)先根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況以及市場情況，制定科學(xué)的成本控制目標(biāo)。企業(yè)只有正確制定成本目標(biāo)，明確每一個細(xì)分環(huán)節(jié)的成本問題，才能做到精確化管理。在精確化管理中逐漸將每一個小環(huán)節(jié)的成本控制好，不斷發(fā)現(xiàn)每一個小環(huán)節(jié)的成本管控問題，最后慢慢改進(jìn)，逐步完善制造型企業(yè)的成本管理機(jī)制。制造型企業(yè)在建立健全成本管理機(jī)制上，加以實(shí)踐，才會有效提高企業(yè)的管理水平，降低企業(yè)的成本，做到量化庫存與生產(chǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

（三）改善生產(chǎn)成本核算方式，降低成本核算錯誤

于制造型企業(yè)而言，企業(yè)品種較多，在成本核算中，環(huán)節(jié)也比較多，財會人員在成本核算中容易出現(xiàn)成本核算的問題。如在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本中，存在漏結(jié)轉(zhuǎn)、重復(fù)結(jié)轉(zhuǎn)等問題，不利于企業(yè)對產(chǎn)品庫存的管理。同時，也會影響產(chǎn)品成本核算不精確，影響產(chǎn)品的銷售價格。因此，制造型企業(yè)在后續(xù)的成本核算中應(yīng)該改進(jìn)現(xiàn)有的生產(chǎn)成本核算方式。如在成本核算過程中啟用信息化管理，將生產(chǎn)計劃單電子化，通過信息化管理預(yù)測每一個訂單需要多少原材料。在明確所需要的原材料之后，即買即用，實(shí)時掌控和調(diào)節(jié)每一種原材料的庫存。電子信息化管理可以有效解決因采購過于隨意、計劃人員下單過錯等問題而造成的庫存積壓等。通過采用信息化管理，能夠有效降低成本的核算錯誤。在電子信息化管理中既可以減少財務(wù)人員的核算工作，又可以有效降低成本核算錯誤，有利于制造型企業(yè)提高成本管理水平。

五、結(jié)束語

綜上所述，盡管制造型企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中存在諸多問題，但是只要企業(yè)愿意改善自身的成本管理方式，注重成本管理，則仍有改進(jìn)的空間。如在成本管理中強(qiáng)化每一位員工對于成本管理的意識，特別是生產(chǎn)部門對于成本管理的意識。生產(chǎn)部門在進(jìn)行投產(chǎn)中，應(yīng)做到量化投產(chǎn)，不浪費(fèi)原材料，提高原材料使用率。此外，仍需在原有的成本管控基礎(chǔ)上不斷完善成本管理機(jī)制，引入精益化管模式，在精益化管理模式中，讓企業(yè)做到量產(chǎn)，有多少原材料就生產(chǎn)多少產(chǎn)品，既做到降低存貨成本，又可以減少存貨缺失成本。在精益化管理模式中，企業(yè)可以將閑置資金用于投資，獲取收益，而不是用于積壓存貨，占用資金成本。最后是改善現(xiàn)有的成本核算方式，在傳統(tǒng)的成本核算中，產(chǎn)品完成生產(chǎn)后才計算成本，這不利于對成本的事前管理，同時在成本核算中應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)換成智能化核算，降低成本核算錯誤。

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