李炤洋

摘要：高新認定專項審計是一項專業(yè)要求高、風(fēng)險大的審計業(yè)務(wù)，本文結(jié)合日常工作實踐，詳細介紹了制造企業(yè)高新認定專項審計中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險點，一方面可以幫助擬申請高新認定的企業(yè)開展自查、防范風(fēng)險，另一方面為第三方審計中介機構(gòu)提供指引和參考。

關(guān)鍵詞：高新認定;專項審計;高新收入;研發(fā)費用

近些年，國家加大了對高新技術(shù)企業(yè)的核查力度，在核查的過程中發(fā)現(xiàn)很多的企業(yè)根本就不滿足高新技術(shù)企業(yè)的資質(zhì)，因此很多高新且在核查后被摘下了高新企業(yè)的帽子，企業(yè)的誠信受到了社會各界的質(zhì)疑。針對企業(yè)前期享受的各種稅收優(yōu)惠政策，政府部門也要求企業(yè)及時的退還，并要求相關(guān)企業(yè)繳納滯納金。同時，越來越多的第三方審計中介機構(gòu)受到監(jiān)管處罰。因此，對于第三方審計中介機構(gòu)來說，如何在高新認定專項審計中識別風(fēng)險、防范風(fēng)險，就顯得尤為重要，本文以制造企業(yè)為例進行分析介紹。

一、高新認定專項審計要求

根據(jù)我國幫助的高新企業(yè)認定規(guī)定的要求，企業(yè)申請高新認定，需要中介機構(gòu)分別對近1年的高新收入、近3年的研發(fā)費用進行專項審計，條件要求如下：近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%;企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例，按照收入規(guī)模分別符合5%、4%、3%的要求。

只有企業(yè)滿足以上兩點高新技術(shù)企業(yè)認定標(biāo)準才能把企業(yè)的性質(zhì)歸結(jié)為高新技術(shù)企業(yè)。審計人員在開展資質(zhì)認定審計工作的過程中需要針對企業(yè)的相關(guān)問題進行嚴格審計，針對相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)全面審核，這樣才能夠保證審計工作結(jié)果符合審計工作標(biāo)準，降低審計風(fēng)險。

二、制造行業(yè)特點

制造行業(yè)是以銷售產(chǎn)品為主，因此對于高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入來說，就是高新產(chǎn)品銷售收入。相對于信息服務(wù)企業(yè)來說，制造企業(yè)的銷售收入規(guī)模相對大，因此研發(fā)費用占比指標(biāo)的壓力大，因此企業(yè)在研發(fā)費用歸集環(huán)節(jié)存在虛大研發(fā)費用的傾向，尤其是人工費、材料費是風(fēng)險高發(fā)領(lǐng)域。

三、專項審計中發(fā)現(xiàn)的常見風(fēng)險點

（一）高新收入

1.將不屬于高新技術(shù)產(chǎn)品收入的銷售收入統(tǒng)計入高新收入

根據(jù)《工作指引》，企業(yè)中很多的收入不屬于統(tǒng)計高新收入的范圍，只有能夠充分的發(fā)揮企業(yè)核心技術(shù)的產(chǎn)品才能夠納入高新技術(shù)企業(yè)收入評定標(biāo)準，但是在實際的專項審計過程中，部分企業(yè)為了達到“高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%”的指標(biāo)要求，將不屬于高新技術(shù)產(chǎn)品的銷售收入統(tǒng)計入高新收入，例如將純粹貿(mào)易型的商品銷售統(tǒng)計為高新收入、將出售材料收入統(tǒng)計為高新收入等。

2.企業(yè)收入總額的口徑不完整，導(dǎo)致收入總額少計算

根據(jù)《工作指引》，企業(yè)收入的總額需要扣除不征稅的收入，其剩余金額才能確認為企業(yè)收入總額。

《企業(yè)所得稅法》中的收入總額為： （一）銷售貨物收入;（二）提供勞務(wù)收入; （三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入;（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益;（五）利息收入; （六）租金收入;（七）特許權(quán)使用費收入; （八）接受捐贈收入;（ 九 ） 其他收入。通過對比分析我們能夠發(fā)現(xiàn)，《工作指引》與《企業(yè)所得稅法》的收入總額的概念不一致，企業(yè)收入總額與營業(yè)收入不是同一概念，很多企業(yè)漏統(tǒng)計轉(zhuǎn)入財產(chǎn)收入、投資收益、利息收入等，導(dǎo)致收入總額少計算，通過這種方式實現(xiàn)高新收入占比指標(biāo)高的目的，實際上可能未達到60%的標(biāo)準線。

3.不征稅收入的統(tǒng)計存在問題

制造企業(yè)經(jīng)常會收到財政補助資金，財務(wù)核算時記入營業(yè)外收入（或其他收益），根據(jù)稅法規(guī)定符合不征稅收入的條件，但部分企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報時并未作為不征稅收入進行申報，按照《工作指引》規(guī)定不應(yīng)從收入總額中減除。但部分企業(yè)在統(tǒng)計總收入時仍進行了減除，導(dǎo)致總收入減少，高新收入占比指標(biāo)虛高。

（二）高新研發(fā)費用

1.人工費歸集不實

對于制造企業(yè)而言研發(fā)人員的人工成本在研發(fā)費用中占據(jù)較高的比率，但是什么樣的員工屬于研發(fā)人員沒有進行明確的規(guī)定，很多的企業(yè)利用這一特征，把一些與研發(fā)相關(guān)的、但是沒有直接參與研究開發(fā)的人員薪酬也歸集為企業(yè)的研發(fā)費用。審計過程中，對企業(yè)研發(fā)人員的判定存在一定難度，實踐中也發(fā)現(xiàn)存在較多問題：

（1）企業(yè)將部分生產(chǎn)人員統(tǒng)計列入研發(fā)人員;

（2）部分研發(fā)人員同時參與企業(yè)的日常生產(chǎn)管理，具有雙重“身份”，但其人工費未在研發(fā)費用和生產(chǎn)成本之間進行準確分攤;

（3）外聘研發(fā)人員累計實際工作時間不足183天;

（4）福利費、教育經(jīng)費等不符合研發(fā)歸集要求的費用在研發(fā)人工費中列支。

2.研發(fā)材料費歸集不實

對制造企業(yè)來說，研發(fā)投入材料占比重大，審計過程中發(fā)現(xiàn)這部分存在以下問題：

（1）將生產(chǎn)材料作為研發(fā)材料列入研發(fā)費用;

（2）領(lǐng)用的材料與研究開發(fā)項目缺乏相關(guān)性;

（3）將達到固定資產(chǎn)確認標(biāo)準的研發(fā)設(shè)備一次性作為直接投入列入研發(fā)材料。

3.折舊與長期待攤費用歸集不實

（1）將部分生產(chǎn)設(shè)備作為研發(fā)設(shè)備計提折舊記入研發(fā)費用;

（2）固定資產(chǎn)折舊、長期待攤費用攤銷年限前后各期不一致，存在為了加大研發(fā)費用隨意縮短年限的情況;

（3）對于研發(fā)項目和非研發(fā)項目共用的資產(chǎn)，折舊和攤銷的分配方法不合理，多分配到研發(fā)費用。

4.無形資產(chǎn)攤銷歸集不實

（1）攤銷列入研發(fā)費用的專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)等，經(jīng)檢查與研發(fā)項目無關(guān);

（2）無形資產(chǎn)攤銷的政策前后各期不一致，攤銷的金額不正確。

5.設(shè)計費用列支不符合標(biāo)準

（1）企業(yè)列支的一部分設(shè)計費用根本就不滿足高新技術(shù)企業(yè)定義的新產(chǎn)品與新工藝發(fā)生的各種費用的要求。很多企業(yè)核算設(shè)計費用的過程中，把企業(yè)內(nèi)部對現(xiàn)有產(chǎn)品簡單的升級改造費用也納入到設(shè)計費用中，這導(dǎo)致設(shè)計費用虛高，設(shè)計費用列支不符合標(biāo)準。

（2）列支的設(shè)計費與研發(fā)項目無關(guān)聯(lián)性。

6.委托研發(fā)費用存在問題

（1）委托研發(fā)不符合《工作指引》規(guī)定條件。實踐中，部分制造企業(yè)存在委托外部單位研發(fā)的情況，簽訂了委托研發(fā)合同并支付了相關(guān)款項，但審計時發(fā)現(xiàn)，合同約定研發(fā)成果歸受托方所有，不符合《工作指引》中規(guī)定的“研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)”的條件。

（2）委托給關(guān)聯(lián)單位研發(fā)，研發(fā)費用的定價虛高，不符合非關(guān)聯(lián)方交易的原則。

四、啟示與建議

制造企業(yè)高新認定專項審計屬于高風(fēng)險業(yè)務(wù)，建議第三方審計中介機構(gòu)在從事該類業(yè)務(wù)時，從以下方面進行應(yīng)對：

1.始終保持職業(yè)謹慎和懷疑態(tài)度，在承接業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，一定要對企業(yè)申請高新認定的動機、管理層的誠信進行較深入的了解和評估。同時，審計業(yè)務(wù)約定書中要約定一定比例的預(yù)付款項，避免因后期發(fā)現(xiàn)風(fēng)險太大、無法出具報告導(dǎo)致收不到款項;

2.針對預(yù)見到的特別風(fēng)險，需要派遣對高新技術(shù)企業(yè)認定具有較高專業(yè)技能并且有豐富的工作經(jīng)驗的人員完成相關(guān)的審計任務(wù)。針對高新產(chǎn)品、技術(shù)性收入、復(fù)雜的研究開發(fā)項目等技術(shù)問題利用專家工作;

3.對于高新收入審計，需要對于企業(yè)獲得的知識產(chǎn)權(quán)證書以及相關(guān)的批文進行全面的核實。確定資源的真實性。同時還要全面檢查企業(yè)高新收入中是否包括沒有取得相關(guān)資質(zhì)的收入項目。發(fā)現(xiàn)問題及時的把不符合的項目從高新企業(yè)收入中扣除，保證收入金額的真實性與完整性;

4.對于研發(fā)費用—人工費審計，通過檢查企業(yè)研發(fā)制度、部門設(shè)置及項目研發(fā)組成員，從人力資源部門調(diào)取研發(fā)人員年齡、學(xué)歷、職稱、崗位等，隨機抽取部分列入研發(fā)人員的員工進行訪談，了解他們的工作內(nèi)容，詢問其參與的研發(fā)項目，核實是否存在將生產(chǎn)人員列入研發(fā)人員的做假情形;

5.對于研發(fā)費用-材料費審計，現(xiàn)場檢查研發(fā)活動作業(yè)流程，審查材料耗用的合理性，同時檢查財務(wù)部門作為研發(fā)費用記賬依據(jù)的原材料領(lǐng)用單是否經(jīng)過研發(fā)部門有關(guān)負責(zé)人簽署，防范企業(yè)將生產(chǎn)材料作為研發(fā)材料列支的風(fēng)險;

6.對于固定資產(chǎn)折舊、長期待攤費用攤銷、無形資產(chǎn)攤銷等，檢查財務(wù)部門是不是依據(jù)研發(fā)項目工時開展折舊與攤銷。如果是按照公式開展折舊與攤銷需要確認研發(fā)部門負責(zé)人是否簽字，這樣能夠有效的制約不合理的費用被歸集如研發(fā)費用中。

參考文獻：

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