唐亞林

摘要;我國大部分中小企業(yè)沒有健全的財務(wù)管理體系，當前對中小企業(yè)財務(wù)管理的稅收籌劃研究有所欠缺，大多未從中小企業(yè)財務(wù)管理實際情況出發(fā)。中小企業(yè)需要通過合理的稅收籌劃安排減輕稅負。本文對企業(yè)財務(wù)管理的稅收籌劃問題進行詳細分析，對促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;企業(yè)財務(wù)管理

在市場經(jīng)濟初期，人們對稅收籌劃認識存在一定誤區(qū)，隨著市場經(jīng)濟的不斷深入，人們認識到稅收是企業(yè)的義務(wù)，但如不采取正確的稅收籌劃，導致企業(yè)嚴重的稅負，企業(yè)運營目標是實現(xiàn)收益最大化，通過合理設(shè)計稅收籌劃減少稅負，是企業(yè)生存發(fā)展的必然途徑。中小企業(yè)是市場經(jīng)濟的重要部分，中小企業(yè)數(shù)量龐大，隨著國內(nèi)外宏觀市場經(jīng)濟環(huán)境惡化，中小企業(yè)陷入一定的危機。我國稅法進行了一系列改革，為企業(yè)稅收籌劃帶來了新的機遇，中小企業(yè)要想走出經(jīng)營困境，通過合理的稅收籌劃方案可以減少一定的稅負，本文對稅收籌劃問題進行詳細分析，為企業(yè)稅收籌劃提供借鑒。

一、財務(wù)管理稅收籌劃概述

財務(wù)管理是最早出現(xiàn)在19世紀末，美國管理學者Thomas出版《公司理財》后，財務(wù)管理被學者關(guān)注。財務(wù)管理是企業(yè)管理基于企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標，通過制定一系列財務(wù)制度對資本籌資，現(xiàn)金流量等涉及財務(wù)事項的管理。

當前學界對稅收籌劃未作出權(quán)威統(tǒng)一的定義，但是有關(guān)稅收籌劃的表述思想內(nèi)涵一致，強調(diào)稅收籌劃通過有目的的事前籌劃，減少賦稅，稅收籌劃是納稅人不違法稅法的前提下，通過研究稅法找出稅法中不允許項目，合理安排稅收項目降低企業(yè)稅負。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)的綜合經(jīng)濟行為，非稅收征管機構(gòu)采取的涉稅措施[1]。

企業(yè)財務(wù)管理是企業(yè)管理系統(tǒng)的價值管理系統(tǒng)，滲透到企業(yè)各環(huán)節(jié)的稅收是企業(yè)財務(wù)管理的重要經(jīng)濟環(huán)境要素，對完善企業(yè)財務(wù)管理制度至關(guān)重要，國外對納稅籌劃認識研究較為成熟，通過籌劃方案節(jié)約稅收支出成為企業(yè)財務(wù)運作的必然之舉，納稅籌劃是國內(nèi)新興的研究領(lǐng)域，在財務(wù)管理中的作用未被企業(yè)認識，財務(wù)管理中進行稅收籌劃具有深刻的意義。

稅收籌劃具有合法性，目的性，專業(yè)性等特點，稅收籌劃并非引導企業(yè)偷稅漏稅等違法活動，要求企業(yè)遵守基本法律，不能采取隱瞞欺騙的方式減稅逃稅。稅收籌劃具有明顯的目的性，其核心目的是提高企業(yè)利潤。稅收籌劃是納稅人對國家稅法的積極運用，要了解當?shù)囟惙ㄕ?，通過財務(wù)管理原理方法，綜合各種手段達到既定的效果。準確定位稅收籌劃的目標有助于科學的開展稅收籌劃工作。學界對稅收籌劃目標有多種觀點，由于每個組織形式，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)等方面有較大差異，每個企業(yè)稅收籌劃目標不同，稅收籌劃目標主要體現(xiàn)在基礎(chǔ)目標，中間目標與終極目標。

當前稅收體制下，稅收籌劃必須遵循整體性原則，成本效益原則。稅收籌劃分類可以為企業(yè)稅收籌劃方案設(shè)計提供形式選擇的指導。稅收籌劃的類型主要有節(jié)稅籌劃，避稅籌劃與稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃。節(jié)稅籌劃是對經(jīng)營活動科學安排達到少納稅的目的。節(jié)稅籌劃影響最大的是國家稅收優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠政策是國家為達到某種政治目的，對納稅人實施的稅收鼓勵。目前我國低稅區(qū)主要集中于經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)及經(jīng)濟特區(qū)。稅收籌劃是企業(yè)管理的重要部分，企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃是相互影響的，主要體現(xiàn)在稅收籌劃影響財務(wù)管理目標的實現(xiàn)。

二、企業(yè)財務(wù)管理稅收籌劃現(xiàn)狀

我國企業(yè)稅收籌劃工作起步較晚，但在經(jīng)濟不斷發(fā)展中為企業(yè)財務(wù)管理進行稅收籌劃創(chuàng)造了一系列條件，企業(yè)稅收籌劃取得了一系列成就。主要體現(xiàn)在會計核算具備稅收籌劃的條件，企業(yè)開展稅收籌劃愿望強烈。

財務(wù)會計核算水平直接決定企業(yè)稅收籌劃成敗，我國中小企業(yè)大多數(shù)財務(wù)報告未向外界公布，但中小企業(yè)將財務(wù)會計作為內(nèi)控建設(shè)的重點，隨著國家高校大規(guī)模建設(shè)財會專業(yè)培養(yǎng)大批財會專業(yè)人才，為會計核算水平提高提供保障，我國推進會計職業(yè)資格準入制，推動會計專業(yè)素養(yǎng)的提升，使得企業(yè)稅收籌劃有了專業(yè)人才保障[2]。

國外企業(yè)對稅收籌劃普遍重視。我國企業(yè)在財務(wù)管理中的稅收籌劃中存在許多問題，主要表現(xiàn)在觀念存在偏差，稅收籌劃方法選擇不當。我國市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，但人們對稅收籌劃存在一定的偏差，影響中小企業(yè)稅收籌劃活動，很多企業(yè)認為稅收籌劃是一次性行為，認為只是企業(yè)設(shè)立時需進行系統(tǒng)的稅收籌劃。稅收籌劃是影響經(jīng)營成本的重要因素，只有納入日常財務(wù)管理中才能保證財務(wù)決策正確。

大多數(shù)企業(yè)認為稅收籌劃目的是減稅，將追求減輕單個稅種稅負作為根本目標，減輕稅負成為市場經(jīng)濟中的慣用語，如果企業(yè)僅以減輕稅負為稅收籌劃目的，不能使稅收籌劃發(fā)揮最大的作用。企業(yè)只有降低整體稅負才能獲取最大收益，如僅堅持減輕稅負的理念，易忽略企業(yè)整體稅收籌劃，難以實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目的。企業(yè)因納稅能力及經(jīng)營方向不同，稅收籌劃方法選擇有異，中小企業(yè)進行稅收籌劃時選擇方法科學性缺乏評估，導致一些企業(yè)選擇不適宜的稅收籌劃方法，不少企業(yè)利用非正常方式進行稅收籌劃，如以會計作假方式進行稅收籌劃，有的企業(yè)將會計作假作為稅收減負的重要途徑，通過設(shè)假賬簿達到減稅目的的是偷稅的違法行為。會導致企業(yè)遭到法律的制裁。

三、推進企業(yè)財務(wù)管理稅收籌劃的建議

《稅收征管管理法》規(guī)定，納稅人偽造，隱匿，擅自銷毀賬簿，在賬簿上少列收入，不繳應(yīng)納稅款的為偷稅。判斷稅收籌劃與偷稅的概念很有必要，企業(yè)進行稅收籌劃結(jié)果上會減少國家稅收收入但非違法行為，偷稅是企業(yè)在納稅義務(wù)發(fā)生情況下通過不正當手段漏繳稅款，稅收籌劃是在納稅義務(wù)前，通過運用稅收會計政策減輕企業(yè)稅負。

稅收籌劃應(yīng)符合稅收政策的精神，稅收政策的差異性是稅收籌劃的前提。稅收政策氛圍鼓勵稅收政策，限制型稅收政策與照顧型稅收政策。不同國家的稅收制度存在較大差異，不同地區(qū)采用不同的稅收優(yōu)惠政策，高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等采取稅收優(yōu)惠政策為稅收籌劃提供空間，各稅種內(nèi)存在稅收籌劃空間，同一稅種內(nèi)可進行稅收籌劃。

以往稅收宣傳中強調(diào)稅收的國家強制性，要求企業(yè)必須遵守稅法規(guī)定，使得企業(yè)忽略納稅主體享有的稅收權(quán)利，稅收籌劃是維護企業(yè)合法權(quán)益的手段，建議通過媒體等方式加強稅收籌劃的宣傳，使企業(yè)對稅收籌劃與偷稅的區(qū)別有正確的認識。讓中小企業(yè)樹立正確的稅收籌劃理念，通過合法的方式維護自身稅法權(quán)利。

我國宏觀經(jīng)濟環(huán)境不斷變化，各經(jīng)濟開發(fā)區(qū)，自貿(mào)區(qū)等特殊區(qū)域稅收政策有區(qū)別，企業(yè)稅收籌劃面臨一系列的新問題。當前我國掀起互聯(lián)網(wǎng)投資高潮，很多中小企業(yè)涉及互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營，稅收征管策略處于探索階段，建議組織權(quán)威稅收專家，對稅收籌劃方法進行分析，對中小企業(yè)稅收籌劃方法進行科學研究，推動中小企業(yè)科學進行稅收籌劃[3]。

我國稅收征管機關(guān)在管理中存在輕服務(wù)的思想，中小企業(yè)稅收征管未突出應(yīng)有的服務(wù)思想，要營造良好的稅收籌劃環(huán)境，建議為企業(yè)設(shè)置納稅窗口，為企業(yè)提供相應(yīng)的建賬業(yè)務(wù)指導等服務(wù)。財務(wù)管理人員稅收籌劃水平低是阻礙企業(yè)稅收籌劃的障礙，稅收征管及時公布稅收政策信息，讓中小企業(yè)及時把握稅收政策動向，我國稅務(wù)機關(guān)可以借鑒發(fā)達國家免費向納稅人提供納稅指南出版物的做法，為企業(yè)提供稅收籌劃服務(wù)。

我國市場經(jīng)濟相比發(fā)達國家起步較晚，當前制約中小企業(yè)稅收籌劃的是專業(yè)人才缺乏問題，未來稅收籌劃人才在企業(yè)中的地位不斷提升，要讓更多企業(yè)實施稅收籌劃，必須加強稅收籌劃人才隊伍建設(shè)。可以在高校開設(shè)稅收籌劃專業(yè)，將稅收籌劃課程放在重要位置，注重學生實踐能力培養(yǎng)，高校與企業(yè)合作讓稅收籌劃專業(yè)學生走進企業(yè)，完善我國注冊稅務(wù)師考試辦法，提高從業(yè)人員的稅收籌劃能力。

四、結(jié)語

當前我國面臨宏觀經(jīng)濟環(huán)境復雜，中小企業(yè)發(fā)展中面臨各種問題，大部分中小企業(yè)沒有健全的財務(wù)管理體系，稅收籌劃是財務(wù)管理的重要部分，要加強對稅收籌劃的重視。當前關(guān)注大型企業(yè)稅收籌劃，形成了較多的學術(shù)成果，針對中小企業(yè)稅收籌劃方法的研究有所欠缺，未從企業(yè)財務(wù)管理實際情況出發(fā)研究稅收籌劃方法。本文對中小企業(yè)財務(wù)管理稅收籌劃問題研究具有理論實踐意義。開展稅收籌劃需要有外部條件支撐，國家要引導企業(yè)進行稅收籌劃，企業(yè)通過建立規(guī)范的財務(wù)管理體系，確保籌投資，資金運營關(guān)鍵環(huán)節(jié)稅收籌劃，中小企業(yè)進行稅收籌劃方法應(yīng)依據(jù)稅收外部環(huán)境變化不斷調(diào)整，保證企業(yè)稅收方案適合企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻：

[1]王明喜.淺談稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用[J].現(xiàn)代營銷（信息版），2019 （11）：33.

[2]郜子萍.基于財務(wù)管理的民營制造企業(yè)稅收籌劃策略思考[J].納稅，2019，13 （26）：44.

[3]陳應(yīng).淺析稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中起到的作用[J].財會學習，2019 （25）：171+174.