羅冬梅

摘 要：財(cái)政對(duì)預(yù)算資金的監(jiān)管日趨嚴(yán)格，以規(guī)范財(cái)政項(xiàng)目資金核算管理的重要性為起點(diǎn)，根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度下財(cái)政項(xiàng)目資金核算實(shí)踐，結(jié)合實(shí)際工作，從制度建設(shè)、職責(zé)分工、流程管理、審計(jì)監(jiān)督、績(jī)效考核等方面加強(qiáng)財(cái)政項(xiàng)目資金管理，能夠提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理水平和公共衛(wèi)生服務(wù)能力，實(shí)現(xiàn)財(cái)政項(xiàng)目管理的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;公立醫(yī)院;財(cái)政項(xiàng)目資金

中圖分類號(hào)：R197.3? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2020）09-0110-02

公立醫(yī)院主要采用財(cái)政差額撥款模式，項(xiàng)目支出撥款是醫(yī)院履行專項(xiàng)職能取得的財(cái)政撥款，在項(xiàng)目資金的取得、使用、核算、績(jī)效評(píng)價(jià)等方面具有嚴(yán)格的要求。醫(yī)院執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度、財(cái)政監(jiān)管日趨嚴(yán)格，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員和項(xiàng)目管理人員都帶來巨大的挑戰(zhàn)。

一、規(guī)范財(cái)政項(xiàng)目資金核算管理的重要性

財(cái)政對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的要求日益嚴(yán)格，強(qiáng)化支出責(zé)任，深化資金績(jī)效考核，公立醫(yī)院規(guī)范財(cái)政項(xiàng)目資金核算管理工作日趨重要。

規(guī)范財(cái)政項(xiàng)目資金核算管理，一方面可以更好地完成財(cái)政安排的專項(xiàng)工作，提高資金的使用效率、完成績(jī)效考核，為爭(zhēng)取更多的財(cái)政資金提供依據(jù);另一方面通過提高財(cái)政項(xiàng)目資金管理水平，促進(jìn)提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理水平，提高公共衛(wèi)生服務(wù)能力，實(shí)現(xiàn)財(cái)政項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

二、政府會(huì)計(jì)制度下財(cái)政項(xiàng)目資金核算實(shí)踐

（一）政府會(huì)計(jì)制度與醫(yī)院會(huì)計(jì)制度關(guān)于財(cái)政項(xiàng)目資金核算的區(qū)別

醫(yī)院會(huì)計(jì)制度通過財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收入、財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出和財(cái)政項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）科目進(jìn)行財(cái)政項(xiàng)目核算，同時(shí)使用項(xiàng)目資金購買的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和存貨通過待沖基金核算，并在計(jì)提折舊、攤銷及領(lǐng)用存貨環(huán)節(jié)予以沖銷。醫(yī)院會(huì)計(jì)制度通過沖減待沖基金而不計(jì)入成本費(fèi)用，會(huì)弱化醫(yī)院成本核算，違背會(huì)計(jì)的配比原則，出現(xiàn)虛增結(jié)余等問題。

政府會(huì)計(jì)制度下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過財(cái)政撥款收入、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用或單位管理費(fèi)用、本期盈余和累計(jì)盈余科目進(jìn)行財(cái)政項(xiàng)目核算。預(yù)算會(huì)計(jì)通過財(cái)政撥款預(yù)算收入、事業(yè)支出和財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余科目核算進(jìn)行財(cái)政項(xiàng)目核算。

兩個(gè)制度關(guān)于財(cái)政項(xiàng)目資金核算的區(qū)別在以下方面。 一是取消待沖基金科目，使用財(cái)政項(xiàng)目資金購買的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨分別在計(jì)提折舊、攤銷、領(lǐng)用存貨時(shí)計(jì)入醫(yī)院當(dāng)期的費(fèi)用，全面反映醫(yī)院成本費(fèi)用情況，這種“實(shí)提”折舊的做法有利于客觀反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，推進(jìn)政府成本核算和權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制;二是核算科目更細(xì)致，并根據(jù)支出功能分類和經(jīng)濟(jì)分類進(jìn)行明細(xì)核算，全面反映項(xiàng)目支出的具體內(nèi)容;三是根據(jù)“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”原則進(jìn)行平行記賬。

（二）財(cái)政項(xiàng)目資金核算實(shí)踐

1.項(xiàng)目核算體系的構(gòu)建

在實(shí)際工作中，往往一個(gè)項(xiàng)目資金會(huì)分次、分文號(hào)撥入，財(cái)務(wù)人員需要認(rèn)真了解項(xiàng)目資金的類別、來源、使用情況等，在資金使用和報(bào)銷時(shí)把握先進(jìn)先出的原則。因此為了規(guī)范項(xiàng)目管理、避免不必要的串用，可采用二級(jí)管理模式構(gòu)建財(cái)政項(xiàng)目核算體系，即按項(xiàng)目大類設(shè)立一級(jí)項(xiàng)目核算，按照資金撥款年度或撥款文號(hào)設(shè)立二級(jí)明細(xì)項(xiàng)目核算，便于資金歸集和統(tǒng)計(jì)。

2.財(cái)務(wù)核算實(shí)踐分析

（1）政府會(huì)計(jì)制度銜接的處理。根據(jù)《關(guān)于醫(yī)院執(zhí)行〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉的銜接規(guī)定》，原賬財(cái)政項(xiàng)目撥款結(jié)轉(zhuǎn)（余）和待沖基金—待沖財(cái)政基金對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余—財(cái)政項(xiàng)目盈余。應(yīng)關(guān)注2018年及以前年度使用財(cái)政項(xiàng)目資金購買的資產(chǎn)尚未提足折舊或攤銷、存貨尚未領(lǐng)用完畢的，待沖基金—待沖財(cái)政基金應(yīng)與資產(chǎn)凈值和存貨核對(duì)一致后轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余—財(cái)政項(xiàng)目盈余。

預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)將財(cái)政項(xiàng)目撥款結(jié)轉(zhuǎn)的期初數(shù)按照原賬的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)金額，加已計(jì)入支出尚未支付財(cái)政資金的金額，再減已經(jīng)支付財(cái)政資金尚未計(jì)入支出的金額進(jìn)行確定。其中，已計(jì)入支出尚未支付財(cái)政資金的金額，包括項(xiàng)目質(zhì)保金等;已經(jīng)支付財(cái)政資金尚未計(jì)入支出的金額，包括項(xiàng)目預(yù)付款等。

（2）財(cái)政項(xiàng)目資金日常業(yè)務(wù)核算。一是收到財(cái)政撥款，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記零余額賬戶用款額度，貸記財(cái)政撥款收入—財(cái)政項(xiàng)目撥款收入;預(yù)算會(huì)計(jì)借記資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度，貸記財(cái)政基本撥款預(yù)算收入—項(xiàng)目支出。二是采用預(yù)付款模式購買固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記預(yù)付賬款，貸記零余額賬戶用款額度;預(yù)算會(huì)計(jì)借記事業(yè)支出—財(cái)政項(xiàng)目撥款支出，貸記資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度。三是資產(chǎn)驗(yàn)收入庫、支付剩余貨款，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，貸記預(yù)付賬款、零余額賬戶用款額度;預(yù)算會(huì)計(jì)借記事業(yè)支出—財(cái)政項(xiàng)目撥款支出，貸記資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度。四是計(jì)提折舊和攤銷，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用或單位管理費(fèi)用—財(cái)政項(xiàng)目撥款經(jīng)費(fèi)，貸記固定資產(chǎn)累計(jì)折舊或無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷;預(yù)算會(huì)計(jì)不做。五是購買存貨，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記庫存物品，貸記零余額賬戶用款額度;預(yù)算會(huì)計(jì)借記事業(yè)支出—財(cái)政項(xiàng)目撥款支出，貸記資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度。六是領(lǐng)用存貨，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用或單位管理費(fèi)用—財(cái)政項(xiàng)目撥款經(jīng)費(fèi)，貸記庫存物品;預(yù)算會(huì)計(jì)不做。七是支付項(xiàng)目質(zhì)保金，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記其他應(yīng)付款，貸記零余額賬戶用款額度;預(yù)算會(huì)計(jì)借記事業(yè)支出—財(cái)政項(xiàng)目撥款支出，貸記資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度。存在2018年及以前年度項(xiàng)目質(zhì)保金的，應(yīng)在2019年初銜接時(shí)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行調(diào)整。如2019年初未調(diào)整，應(yīng)及時(shí)通過財(cái)政項(xiàng)目撥款結(jié)轉(zhuǎn)—年初余額調(diào)整進(jìn)行調(diào)整。八是支付會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用或單位管理費(fèi)用—財(cái)政項(xiàng)目撥款經(jīng)費(fèi)，貸記零余額賬戶用款額度;預(yù)算會(huì)計(jì)借記事業(yè)支出—財(cái)政項(xiàng)目撥款支出，貸記資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度。九是期末，各項(xiàng)收入和費(fèi)用轉(zhuǎn)入本期盈余—財(cái)政項(xiàng)目盈余;各項(xiàng)預(yù)算收入和支出轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。年末，財(cái)政預(yù)算指標(biāo)大于零余額賬戶用款額度的，根據(jù)差額財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記財(cái)政應(yīng)返還額度，貸記財(cái)政撥款收入—財(cái)政項(xiàng)目撥款收入;預(yù)算會(huì)計(jì)借記資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度，貸記財(cái)政基本撥款預(yù)算收入—項(xiàng)目支出。

年末零余額賬戶有余額的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記財(cái)政應(yīng)返還額度，貸記零余額賬戶用款額度;預(yù)算會(huì)計(jì)借記資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度，貸記資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度。

應(yīng)把握零余額賬戶用款額度與資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度與資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度及財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)科目之間的平衡關(guān)系，避免出現(xiàn)財(cái)政項(xiàng)目資金挪用。

三、加強(qiáng)財(cái)政項(xiàng)目資金管理的舉措

（一）完善財(cái)政項(xiàng)目資金管理制度，明確各部門主體責(zé)任

財(cái)政項(xiàng)目較多的醫(yī)院應(yīng)配備專職財(cái)務(wù)人員和項(xiàng)目管理人員進(jìn)行項(xiàng)目核算管理。完善項(xiàng)目資金管理制度，對(duì)項(xiàng)目資金的申報(bào)、使用、監(jiān)督、考核等方面進(jìn)行規(guī)范。同時(shí)明確各部門的主體責(zé)任，項(xiàng)目主管部門承擔(dān)財(cái)政資金的申報(bào)，負(fù)責(zé)項(xiàng)目資金的預(yù)算編報(bào)及使用;財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算支出審核、資金使用監(jiān)管、資金支付及預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度通報(bào)等工作。

（二）完善各流程和環(huán)節(jié)，做好項(xiàng)目申報(bào)工作

為保證項(xiàng)目資金成功申報(bào)，應(yīng)做好財(cái)政項(xiàng)目的年度預(yù)算編制工作。項(xiàng)目主管部門在完善各項(xiàng)目的申報(bào)工作流程及內(nèi)容基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施方案、績(jī)效目標(biāo)和使用情況等內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化。從數(shù)量、質(zhì)量、成本、時(shí)效和經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益等方面對(duì)項(xiàng)目目標(biāo)進(jìn)行分解，匯總審核項(xiàng)目目標(biāo)。

（三）借助信息化管理系統(tǒng)，督促項(xiàng)目執(zhí)行

項(xiàng)目預(yù)算支出的監(jiān)管越來越嚴(yán)格，同時(shí)政府會(huì)計(jì)制度關(guān)于項(xiàng)目核算的復(fù)雜程度也在增加，因此為做好各項(xiàng)目的預(yù)算管理，建議有條件的醫(yī)院上線項(xiàng)目管理系統(tǒng)，并與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)連通。將項(xiàng)目申報(bào)、預(yù)算編制、資金下達(dá)、支出計(jì)劃、報(bào)銷審核、會(huì)計(jì)核算等統(tǒng)一納入項(xiàng)目管理系統(tǒng)，實(shí)時(shí)統(tǒng)計(jì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，并提出預(yù)警信號(hào)。定期對(duì)項(xiàng)目資金的執(zhí)行進(jìn)度公示，督促項(xiàng)目執(zhí)行，保障項(xiàng)目資金使用效率。

（四）完善監(jiān)督機(jī)制，建立項(xiàng)目績(jī)效考核辦法

每年度對(duì)項(xiàng)目資金的使用范圍進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，確保資金支付符合項(xiàng)目實(shí)施方案和項(xiàng)目資金管理辦法的規(guī)定。上級(jí)部門會(huì)以不定期、不固定模式對(duì)財(cái)政項(xiàng)目的實(shí)施內(nèi)容和資金使用效率進(jìn)行專項(xiàng)檢查，并根據(jù)績(jī)效考評(píng)結(jié)果作為下年度專項(xiàng)資金安排的重要依據(jù)。因此應(yīng)根據(jù)上級(jí)部門的考核標(biāo)準(zhǔn)制定本醫(yī)院的項(xiàng)目績(jī)效考核辦法，對(duì)各項(xiàng)目的資金使用進(jìn)度和績(jī)效評(píng)價(jià)加大考核力度，并設(shè)置相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。

四、結(jié)語

經(jīng)過一年的政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行和深化財(cái)政項(xiàng)目管理的應(yīng)用實(shí)踐，準(zhǔn)確、全面的財(cái)務(wù)核算是做好財(cái)政項(xiàng)目管理的前提，完善的項(xiàng)目管理又對(duì)財(cái)務(wù)核算提出更高的要求，二者相互促進(jìn)，提升財(cái)政項(xiàng)目核算管理的整體水平。

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[責(zé)任編輯 劉兆峰]