阮燕燕

【摘要】政府購買內(nèi)部審計(jì)是一種對行政管理的創(chuàng)新，一般來說，由政府購買內(nèi)部審計(jì)要通過協(xié)議來把部分內(nèi)部審計(jì)職能委托給外部機(jī)構(gòu)，這種方式能夠有效彌補(bǔ)政府行政體系的不足，避免內(nèi)部審計(jì)受到監(jiān)督限制或者相關(guān)審計(jì)人員能力不足產(chǎn)生的影響。采用政府購買的形式，是當(dāng)前解決各個(gè)部門財(cái)務(wù)管理問題的有效措施。在新常態(tài)的大背景下，政府已經(jīng)開始致力于完善監(jiān)督體系，加強(qiáng)管理模式創(chuàng)新，推動政府購買服務(wù)的發(fā)展?；诖?，本文將談?wù)剝?nèi)部審計(jì)制度購買的風(fēng)險(xiǎn)以及防范措施。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì);政府購買;風(fēng)險(xiǎn)防范

自《政府采購法》頒布以來，政府逐漸拉開購買各種社會服務(wù)的序幕，財(cái)政部門也開始向服務(wù)領(lǐng)域拓展，開始把這些項(xiàng)目納入到政府的采購管理范圍內(nèi)。如今，越來越多注冊會計(jì)師進(jìn)入國家政府的審計(jì)部門，承擔(dān)著審計(jì)與監(jiān)督的職責(zé)，然而在實(shí)際的操作中，不少政府的注冊會計(jì)師只對部分企業(yè)的審計(jì)流程比較熟悉，而對醫(yī)療、慈善或者高校等部門的業(yè)務(wù)卻不夠了解，而且給出的審計(jì)意見也有可能并不適合公共部門。而且，政府的審計(jì)部門由國家進(jìn)行監(jiān)管，主要關(guān)注預(yù)算和執(zhí)行是否合法等方面，注會更關(guān)注會計(jì)信息是否真實(shí)完整，雙方的側(cè)重點(diǎn)不一致，導(dǎo)致工作無法流暢銜接。在審計(jì)全覆蓋的背景下，要實(shí)現(xiàn)有深度、有效果的全覆蓋，就需要向社會購買審計(jì)服務(wù)，如何加強(qiáng)在內(nèi)部審計(jì)政府購買服務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)防范逐漸引起政府審計(jì)部門的重視。

一、政府購買內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的要素組成

當(dāng)前政府審計(jì)與執(zhí)行能力相對薄弱，受到較多因素影響，所以需要向社會購買內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，其基本要素有：（1）購買主體：由政府購買的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)主體一般為各級行政機(jī)關(guān)，還包括一些承擔(dān)部分行政工作的事業(yè)單位。購買主體主要遵循轉(zhuǎn)變政府職能、提高效益原則，按照政府機(jī)構(gòu)的需求來購買內(nèi)審服務(wù)，在此過程中不斷健全流程，做好項(xiàng)目的預(yù)算、監(jiān)督以及績效等各方面管理工作。（2）承接主體：承接主體一般指社會上的中介機(jī)構(gòu)，該主體需要有健全的制度保障以及承擔(dān)民事責(zé)任的能力，在內(nèi)部管理上，承接主體還要有健全的財(cái)務(wù)管理、技術(shù)能力與必備的服務(wù)設(shè)施，在信用上依法繳納稅收，保證服務(wù)水平可以達(dá)到預(yù)期。（3）實(shí)施方法：最常見的方式是合同外包，購買主體采用招標(biāo)的方式與承接主體簽訂書面合同，把內(nèi)部審計(jì)職能外包給承接單位，雙方就購買服務(wù)的質(zhì)量、數(shù)量、價(jià)格、目標(biāo)等達(dá)成一致，最后由承接主體提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，由購買主體支付費(fèi)用。

二、政府購買內(nèi)審服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

由政府向承接主體購買的內(nèi)審服務(wù)存在一些風(fēng)險(xiǎn)，從決策階段到具體外包中都可能存在風(fēng)險(xiǎn)，政府在購買環(huán)節(jié)的控制與監(jiān)管不利都會造成公共利益的損失，在不同的審計(jì)服務(wù)鏈環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)的側(cè)重點(diǎn)也有所不同，具體有以下三點(diǎn)：

（一）信息風(fēng)險(xiǎn)

由政府購買的審計(jì)服務(wù)可能存在信息風(fēng)險(xiǎn)，其主要指我國核心資料、數(shù)據(jù)以及相關(guān)技術(shù)都可能在外包時(shí)被泄露，因?yàn)閷徲?jì)不僅涉及到社會保障、環(huán)境資源等方面，還包含了金融財(cái)政、國企資產(chǎn)、民生大計(jì)等不同層次的各類領(lǐng)域保密信息，這些信息在平時(shí)對外保密度極高，而外包的審計(jì)服務(wù)則會擴(kuò)大泄露風(fēng)險(xiǎn)，一些外部審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)意識上較為薄弱，且沒有保密技術(shù)，再加上可能有一些外部機(jī)構(gòu)為了謀私利而泄露政府機(jī)構(gòu)機(jī)密，無疑都會增加審計(jì)服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，政府要及時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)問題，選擇合適的外包范圍與機(jī)構(gòu)。

（二）壟斷風(fēng)險(xiǎn)

政府購買內(nèi)審服務(wù)的初衷是避免內(nèi)部審計(jì)能力不足而尋求外包審計(jì)服務(wù)，然而，在尋找外包審計(jì)服務(wù)的過程中，需要市場有一個(gè)良性的競爭環(huán)境。所以從政府的角度看，既需要承接主體有能力承擔(dān)職能，又需要有一個(gè)良性的外部競爭環(huán)境，有可供選擇的承包商。然而從政府的購買經(jīng)驗(yàn)來看，在外包審計(jì)服務(wù)的過程中常常會出現(xiàn)“壟斷”現(xiàn)象，服務(wù)商沒有遵循良性競爭原則。比如說，部分地區(qū)沒有依照招標(biāo)程序，而是直接委托社會設(shè)計(jì)中介機(jī)構(gòu)來外包政府的審計(jì)服務(wù)需要，而且地域發(fā)展不平衡，有的地區(qū)像北上廣深擁有大量會計(jì)事務(wù)所，占到全國會計(jì)事務(wù)所的四分之一，而欠發(fā)達(dá)地區(qū)則只有幾所，這種現(xiàn)象也給政府購買審計(jì)服務(wù)帶來了“壟斷風(fēng)險(xiǎn)”。

（三）尋租風(fēng)險(xiǎn)

尋租風(fēng)險(xiǎn)即為審計(jì)機(jī)構(gòu)在市場競爭機(jī)制的基礎(chǔ)上購買審計(jì)服務(wù)，產(chǎn)生了一定的競爭關(guān)系，雖然競爭機(jī)制能夠提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，但是在利益競爭的關(guān)系下，必然會產(chǎn)生沖突，導(dǎo)致政府不清楚應(yīng)該買什么樣的服務(wù)。換言之，提供審計(jì)服務(wù)的承接主體會為了追逐私人利益而競爭，但是政府是為了公共利益，這就造成了治理的尋租風(fēng)險(xiǎn)，主要包括兩個(gè)方面：（1）政府內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)的腐敗風(fēng)險(xiǎn)?？赡軙姓畬徲?jì)人員以權(quán)謀私，收取承接主體的金錢賄賂，誘發(fā)腐敗風(fēng)險(xiǎn)。（2）承接主體出現(xiàn)越權(quán)行為。政府審計(jì)與其他審計(jì)相比十分特殊，其覆蓋的范圍廣泛、人員眾多，而社會審計(jì)相關(guān)人員會參與到政府審計(jì)工作中來，如果機(jī)關(guān)與社會人員出現(xiàn)各種矛盾沖突，社會審計(jì)人員可能出現(xiàn)越權(quán)行為。

三、內(nèi)部審計(jì)政府購買服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

由上文可知，政府購買內(nèi)部審計(jì)服務(wù)可能存在各種風(fēng)險(xiǎn)，為了控制購買風(fēng)險(xiǎn)，需要針對性的采取措施，增強(qiáng)政府的風(fēng)險(xiǎn)治理能力。有以下幾點(diǎn)措施：

（一）強(qiáng)化制度建設(shè)，規(guī)范購買行為

為了規(guī)避內(nèi)部審計(jì)政府購買服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，推動地方機(jī)關(guān)審計(jì)服務(wù)購買制度建設(shè)，需要加強(qiáng)相關(guān)政策的引導(dǎo)規(guī)范作用。雖然當(dāng)前不少省市都開始加強(qiáng)對政府購買審計(jì)服務(wù)的規(guī)范，但是不同的地方政府在執(zhí)行上依然存在差距，因此，必須要對購買行為進(jìn)行統(tǒng)一的制度約束，確保全面引導(dǎo)購買行為。首先，相關(guān)部門要依照政府審計(jì)職能轉(zhuǎn)變需要，規(guī)范社會服務(wù)組織，探索新的公共服務(wù)資源路徑，引入市場機(jī)制，讓社會力量參與政府工作開放化，為審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮監(jiān)督職能打下基礎(chǔ)。最后財(cái)務(wù)部門要針對性的對審計(jì)采購服務(wù)、流程與方式予以說明，規(guī)范購買社會服務(wù)的行為，高效完成采購任務(wù)。

（二）信息公開，增強(qiáng)監(jiān)督溝通

為了充分發(fā)揮公眾監(jiān)督職能，要加大政府購買審計(jì)服務(wù)的公開力度，比如，美國政府就非常重視各項(xiàng)政府購買服務(wù)的公開工作，取得了不錯的成效。當(dāng)前，我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)在購買審計(jì)服務(wù)時(shí)主要在專門網(wǎng)站上公開，力度不足。這些信息的受益者主要是社會審計(jì)機(jī)構(gòu)，其他社會公眾或者相關(guān)機(jī)關(guān)容易錯失信息。因此，應(yīng)該保障公眾的知情權(quán)，讓公眾履行監(jiān)督職能，規(guī)避壟斷、尋租等風(fēng)險(xiǎn)。此外，在購買審計(jì)服務(wù)的過程中，應(yīng)該保證采購和供應(yīng)雙方能夠進(jìn)行細(xì)致交流，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要明確劃分雙方責(zé)任以及資費(fèi)問題，簽訂合同來約束雙方的行為。審計(jì)人員在進(jìn)入項(xiàng)目組后要按照要求實(shí)施方案，彼此就工作進(jìn)展和工作開展情況進(jìn)行交流。

（三）人才培養(yǎng)，實(shí)現(xiàn)全覆蓋

當(dāng)前審計(jì)全覆蓋是趨勢，在這個(gè)過程中要發(fā)揮政府威懾效能，保護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)安全，吸引社會審計(jì)以及公共資源參與其中。在短期審計(jì)購買服務(wù)中可以購買社會服務(wù)，而長遠(yuǎn)來看，則要加強(qiáng)對人才的培養(yǎng)，構(gòu)建相關(guān)人才體系，不斷提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，推動完善國家治理制度。人才是立足之本，當(dāng)前政府審計(jì)機(jī)關(guān)的人才知識結(jié)構(gòu)比較單一，審計(jì)機(jī)關(guān)要對招聘擁有多種學(xué)科知識的復(fù)合型人才，在緩解審計(jì)人員不足的壓力情況下，給審計(jì)機(jī)關(guān)帶來新的力量。所以，在引進(jìn)相關(guān)人才時(shí)，需要其既擁有專業(yè)的審計(jì)知識，還要有合作意識與計(jì)算機(jī)技能。

四、小結(jié)

綜上所述，當(dāng)前，政府部門向社會購買審計(jì)服務(wù)是一種有效緩解審計(jì)部門壓力、實(shí)現(xiàn)全覆蓋目標(biāo)的重要方式，政府購買服務(wù)正在逐漸形成一條公共服務(wù)鏈，這條服務(wù)鏈中可能會出現(xiàn)信息泄露、市場競爭、貪污腐敗等風(fēng)險(xiǎn)問題，為了規(guī)避在審計(jì)服務(wù)外包過程中的風(fēng)險(xiǎn)，政府審計(jì)部門要強(qiáng)化內(nèi)部制度建設(shè)，規(guī)范購買行為、加強(qiáng)信息公開以及構(gòu)建審計(jì)人才體系，助力審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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