【摘要】本文首先分析我國企業(yè)并購中的納稅籌劃現(xiàn)狀，指出我國企業(yè)并購中納稅籌劃存在的問題，最后有針對性地提出相應(yīng)建議，以期提高我國企業(yè)并購的納稅籌劃水平。

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃? 企業(yè)并購? 完善措施

一、我國企業(yè)并購中納稅籌劃存在的問題

（1）并購企業(yè)納稅意識低下，對納稅籌劃的認(rèn)識存在片面性。在我國企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)階段，企業(yè)及其決策者的納稅意識普遍不高。當(dāng)企業(yè)決策者的納稅意識不夠，同時(shí)納稅籌劃相關(guān)人員或者囿于管理層的壓力，而沒有及時(shí)提醒企業(yè)納稅，這將會增大并購企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。而如果企業(yè)的決策者具有較高的納稅意識，讓企業(yè)進(jìn)行合法合理的納稅，可為企業(yè)并購納稅籌劃帶來一定的幫助。并且，納稅籌劃需要進(jìn)行全面的準(zhǔn)備，不僅僅是簡單的納稅組合。但現(xiàn)階段，我國企業(yè)對納稅籌劃的認(rèn)識還存在片面性。

（2）企業(yè)并購納稅籌劃方案制定和執(zhí)行不當(dāng)。納稅籌劃方案的制定和執(zhí)行不當(dāng)，主要是指企業(yè)指定的納稅籌劃方案與企業(yè)并購的實(shí)際情況不相適應(yīng)，不具有實(shí)際的可操作性;或者是指納稅籌劃方案的執(zhí)行人員在執(zhí)行過程中出現(xiàn)不當(dāng)行為。同時(shí)，只有納稅籌劃方案是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。好的方案需要經(jīng)得起實(shí)踐的檢驗(yàn)。如果納稅籌劃方案執(zhí)行不當(dāng)，也會增加企業(yè)并購納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。例如，執(zhí)行人員專業(yè)能力不足，未能按照方案所設(shè)計(jì)的步驟執(zhí)行，做出了有失水準(zhǔn)的判斷，就會增加納稅籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）并購企業(yè)對我國納稅籌劃政策認(rèn)識不足，運(yùn)用不當(dāng)。并購企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃工作，必須始終遵循我國的法律法規(guī)和納稅籌劃政策。我國政府出臺了許多的納稅籌劃政策，一定程度上給予了并購企業(yè)優(yōu)惠。但是很多企業(yè)卻因?yàn)閷τ谶@些政策的認(rèn)識和把握不足，沒有恰當(dāng)?shù)厥褂梦覈募{稅籌劃政策。并購企業(yè)對于我國的納稅籌劃政策的整體認(rèn)識不足，可以大致歸為以下兩個(gè)方面：第一，沒有及時(shí)意識到政策變化;第二，納稅籌劃政策選擇不當(dāng)。

（4）企業(yè)并購的納稅籌劃過程心理預(yù)期不穩(wěn)定。企業(yè)并購的納稅籌劃，往往是主觀的人在其中扮演著重要的角色。在制定和實(shí)施納稅籌劃方案過程中，當(dāng)發(fā)生沒有預(yù)想過的結(jié)果，或者出現(xiàn)非常情況時(shí)，企業(yè)決策者及相關(guān)工作人員出現(xiàn)心理波動(dòng)，企業(yè)的決策者可能做出錯(cuò)誤的選擇;納稅籌劃方案的執(zhí)行人員也可能因?yàn)榍榫w波動(dòng)，而在方案的執(zhí)行過程中犯錯(cuò)。

二、我國企業(yè)并購中納稅籌劃問題的完善措施

（1）企業(yè)應(yīng)確立有效的納稅籌劃目標(biāo)，提高納稅籌劃意識 。確立有效的納稅籌劃目標(biāo)是納稅籌劃方案的前提。當(dāng)企業(yè)想要獲得盡可能多的利潤，那么就應(yīng)該確立能讓并購企業(yè)獲利多的納稅籌劃目標(biāo);如果企業(yè)是想通過企業(yè)并購彌補(bǔ)虧損，防止損失的進(jìn)一步擴(kuò)大，就需要制定能夠讓企業(yè)在并購后減少虧損的納稅籌劃目標(biāo)。同時(shí)，企業(yè)需要提高自身的納稅籌劃意識，認(rèn)識到納稅籌劃對于企業(yè)的作用。納稅籌劃意識的提高，不僅需要企業(yè)高層的倡導(dǎo)，也需要將納稅籌劃的意識灌輸?shù)狡髽I(yè)員工的大腦中，這樣才能在企業(yè)中形成一種納稅籌劃的氛圍。

（2）企業(yè)應(yīng)選擇最佳納稅籌劃方案，保證方案順利執(zhí)行。解決如何選擇企業(yè)并購中納稅籌劃方案的問題，需要重視對成本效益的分析。通過比較不同方案的成本和其帶來的效益，分析方案的價(jià)值，以最小的納稅籌劃成本，給企業(yè)帶來最大的利益。在選擇了最佳的納稅籌劃方案后，并購企業(yè)應(yīng)保證方案順利執(zhí)行。并購企業(yè)可以制定從上至下的方案執(zhí)行體系，高層的管理者要表示出納稅籌劃方案必須被有效執(zhí)行的決心，讓基層的方案執(zhí)行人員充滿干勁。同時(shí)，高層的管理者也要降低身段，發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)的帶頭作用。而對于基層的方案執(zhí)行者來說，要不斷增強(qiáng)自身的專業(yè)能力，提高職業(yè)道德修養(yǎng)，保持自己的職業(yè)立場，不做損害企業(yè)利益的事。

（3）關(guān)注學(xué)習(xí)國家最新政策法規(guī)，使用相對恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃政策。實(shí)時(shí)掌握國家稅收政策，了解最新的法律法規(guī)是納稅籌劃中最重要的工作之一。企業(yè)并購的納稅籌劃必須以國家的政策法規(guī)為準(zhǔn)繩，不能做出違法犯罪之事。如果并購企業(yè)的情況允許，可以組建一個(gè)研究國家稅收政策的專項(xiàng)小組，以便企業(yè)能夠?qū)崟r(shí)掌握稅收政策的最新變化。納稅籌劃人員在開始一切納稅籌劃工作之前，應(yīng)對我國的稅收法律體系有一個(gè)系統(tǒng)全面地認(rèn)識，知悉哪些稅種可以進(jìn)行納稅籌劃。在理解把握各項(xiàng)政策的基礎(chǔ)之上，納稅籌劃人員還要選擇與企業(yè)并購相關(guān)的納稅籌劃政策，盡可能利用所有的納稅政策幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，切忌做無用功。

（4）建立納稅籌劃的監(jiān)督和反饋機(jī)制，形成穩(wěn)定的心理預(yù)期。建立納稅籌劃的監(jiān)督和反饋機(jī)制是預(yù)防納稅籌劃制定和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)，緩解心理壓力風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。并購企業(yè)把包括納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理意識在內(nèi)的所有風(fēng)險(xiǎn)意識融入到自己的公司文化中，建立公司風(fēng)險(xiǎn)管理文化是企業(yè)壯大的必要條件。納稅籌劃的監(jiān)督和反饋機(jī)制能夠及時(shí)地將方案執(zhí)行中出現(xiàn)的問題反饋，能夠讓企業(yè)高層根據(jù)實(shí)際的執(zhí)行情況修改納稅籌劃方案。同時(shí)，由于監(jiān)督和反饋機(jī)制地存在，企業(yè)能夠及時(shí)解決出現(xiàn)的突發(fā)情況，企業(yè)并購決策者和方案執(zhí)行人員就不用為突發(fā)情況過于擔(dān)憂，舒緩了他們的心理壓力，避免他們因神經(jīng)過度緊張而做出錯(cuò)誤的決定。同時(shí)，監(jiān)督機(jī)制的存在也能防止某些不仁之人為了自身的利益損害企業(yè)的效益。

三、結(jié)論

納稅籌劃的存在對企業(yè)的并購活動(dòng)會產(chǎn)生或多或少的影響。研究我國企業(yè)并購中的納稅籌劃，解決我國企業(yè)并購中納稅籌劃存在的問題，具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)積極意義。我國企業(yè)想要通過企業(yè)并購，在并購中利用納稅籌劃止損補(bǔ)虧，降低并購成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，還需要企業(yè)和社會各方的共同努力。由于本文并未結(jié)合實(shí)際企業(yè)的具體情況進(jìn)行分析，所提出的完善措施或存在不足之處，需在實(shí)踐中進(jìn)一步完善。

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作者簡介：陳樺（1997-），女，漢族，四川南充人，學(xué)歷：在讀碩士研究生，單位：重慶工商大學(xué)會計(jì)學(xué)院，研究方向：CFO。