畢振勇

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為是上市公司對(duì)于會(huì)計(jì)信息進(jìn)行造假謀取私利的行為，該種行為不僅會(huì)損害投資者利益，還會(huì)導(dǎo)致資本市場(chǎng)混亂。財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為在全世界范圍以及行業(yè)范圍都會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的不良影響，本文從財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的原因、手段及應(yīng)對(duì)進(jìn)一步探討。

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為不僅在一定程度上損害公司的自身發(fā)展，同時(shí)還不利于我國(guó)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的穩(wěn)定。這種粉飾報(bào)表的行為是多種因素導(dǎo)致的結(jié)果，如何遏制該行為的發(fā)生，值得從各個(gè)角度思考。

一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為發(fā)生的動(dòng)機(jī)

（一）利益驅(qū)動(dòng)內(nèi)源需求

通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表，能夠反應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況，同時(shí)能夠在一定程度上展示企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力、發(fā)展能力等一系列企業(yè)內(nèi)外部信息。這些信息不僅能夠讓企業(yè)內(nèi)部管理者了解企業(yè)當(dāng)前的運(yùn)營(yíng)狀況及問(wèn)題，還能夠讓投資者在財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息基礎(chǔ)之上酌情進(jìn)行投資。在這之外，政府能夠通過(guò)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的上報(bào)，判斷資本市場(chǎng)的安全以及做出相應(yīng)的宏觀決策。由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表的作用在整個(gè)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中都是極其重要的。良好的財(cái)務(wù)指標(biāo)，能夠體現(xiàn)一個(gè)上市公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力以及自身潛力，因此，為了使上市公司財(cái)務(wù)指標(biāo)更好看會(huì)滋生一些造假行為，這也是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為最基本的一個(gè)動(dòng)機(jī)。

（二）上市公司強(qiáng)烈的融資需求

上市公司最基本的生存問(wèn)題離不開(kāi)資金，后續(xù)的發(fā)展也離不開(kāi)外部的大量資金支持。只有擁有正常且充裕的現(xiàn)金流，才能夠使上市公司在正常的運(yùn)轉(zhuǎn)之上進(jìn)行強(qiáng)有力的發(fā)展。要想在激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中生存下來(lái)，融資是一個(gè)重要的生存手段。上市公司最主要的融資渠道就是通過(guò)銀行借款緩解資金問(wèn)題，在銀行借款的過(guò)程中，需要各種上市公司財(cái)務(wù)指標(biāo)以及數(shù)據(jù)的核查，在銀行分析了上市公司的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表之后，根據(jù)這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)合理評(píng)估企業(yè)是否具備借款資格，通過(guò)信用評(píng)級(jí)判定上市公司是否具備還款能力。如果在這一系列的評(píng)定之后，上市公司信用等級(jí)欠佳，那么從銀行借款融資這一渠道就不能得到實(shí)現(xiàn)。 因此，上市公司為了達(dá)到借款目的也是粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)。

二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的手段

（一）通過(guò)關(guān)聯(lián)交易手段粉飾報(bào)表

上市公司關(guān)聯(lián)交易即子公司和母公司之間日常產(chǎn)生的一些必要的關(guān)聯(lián)方交易，這種現(xiàn)象在上市公司的日常運(yùn)作中非常普遍。因此，在財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為中最簡(jiǎn)單的一個(gè)手段就是通過(guò)虛構(gòu)關(guān)聯(lián)交易來(lái)篡改財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。上市公司通過(guò)虛構(gòu)業(yè)務(wù)，利用虛構(gòu)關(guān)聯(lián)交易，在財(cái)務(wù)報(bào)表中虛假記錄向關(guān)聯(lián)企業(yè)大量購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售商品，通過(guò)這樣的方式來(lái)虛增銷(xiāo)售收入及利潤(rùn)。這些交易雖然在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)，但是實(shí)際上卻并未發(fā)生，通過(guò)該種方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾使財(cái)務(wù)報(bào)表有失真實(shí)性。

（二）利用資產(chǎn)重組粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表

通過(guò)資產(chǎn)重組能夠使企業(yè)在整合資產(chǎn)的背景之下優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，上市公司利用收購(gòu)并購(gòu)、資產(chǎn)置換的方式虛構(gòu)企業(yè)利潤(rùn)，從而達(dá)到虛增利潤(rùn)、粉飾報(bào)表的目的。另一些上市公司通過(guò)債務(wù)重組的方式，利用資產(chǎn)清償債務(wù)，使得債務(wù)轉(zhuǎn)增資本的方式來(lái)讓資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，利用債務(wù)重組將其中得利計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，通過(guò)此種手段將企業(yè)的利潤(rùn)進(jìn)一步調(diào)整至自己所需的目標(biāo)。

（三）運(yùn)用存貨粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表

存貨作為企業(yè)的資產(chǎn)，企業(yè)的日常運(yùn)作離不開(kāi)存貨。由于存貨的種類(lèi)非常多樣，所對(duì)應(yīng)的計(jì)價(jià)方式也就相應(yīng)多樣。在不同的計(jì)價(jià)方式之上，存貨的成本會(huì)存在一定的差價(jià)。上市公司會(huì)利用存貨這一計(jì)量特性，對(duì)存貨采取不同的計(jì)量方法，在調(diào)節(jié)成本的基礎(chǔ)之上調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)。

（四）通過(guò)會(huì)計(jì)政策變化進(jìn)行粉飾行為

上市公司編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)是建立在會(huì)計(jì)政策之上的，一旦上市公司的會(huì)計(jì)政策通過(guò)確認(rèn)，就不能夠隨意地進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更。雖然在會(huì)計(jì)中有這一點(diǎn)規(guī)定，但是并不是對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行了完全的死規(guī)定，根據(jù)狀況會(huì)靈活變更。一些上市公司就是抓住了這一點(diǎn)，變更存貨計(jì)量方法，通過(guò)成本差異降低銷(xiāo)售成本，從而達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的目的。

三、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的應(yīng)對(duì)

（一）規(guī)范相關(guān)會(huì)計(jì)制度

在當(dāng)前的會(huì)計(jì)法律基礎(chǔ)之上，要不斷完善相關(guān)制度要求。及時(shí)制定相對(duì)應(yīng)的規(guī)章制度，在一些不完善的地方，也應(yīng)該及時(shí)的修改增加。及時(shí)各個(gè)上市公司分別屬于各個(gè)行業(yè)，但是會(huì)計(jì)制度的規(guī)范必須落實(shí)。當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)制度在某些方面還存在一定的漏洞，這就在根源上導(dǎo)致一些上市公司為了達(dá)到目標(biāo)進(jìn)行一些違規(guī)行為。加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的進(jìn)一步規(guī)范，完善會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的想法和行為止步于萌芽階段。

（二）規(guī)范上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

由于當(dāng)前上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)還不太成熟，公司內(nèi)部管理者和外部投資者之間存在一定的公司信息差異性，因此需要增強(qiáng)對(duì)公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)的改善。健全上市公司內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)外部對(duì)于公司管理者的制衡。同時(shí)要改進(jìn)績(jī)效核查制度，在薪資核定標(biāo)準(zhǔn)上不斷完善，從而提高管理者的綜合素質(zhì)，使管理者不會(huì)因一己私欲做出危害公司和社會(huì)利益的事。

（三）完善改革相關(guān)制度，抑制財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)

由于證券市場(chǎng)對(duì)于上市公司制定了一系列的硬性規(guī)定，在企業(yè)上市以及上市后也制定了相關(guān)的管理制約制度，這樣在一定程度上會(huì)導(dǎo)致一些沒(méi)有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)或者不符合標(biāo)準(zhǔn)的上市公司為了不被證監(jiān)會(huì)處罰而做出粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為。在上市公司為了避免停牌和退市做出造假行為之前，應(yīng)該合理地規(guī)范相關(guān)制度，靈活轉(zhuǎn)變，才能在根本上達(dá)到抑制財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的動(dòng)機(jī)。

（四）強(qiáng)化監(jiān)督監(jiān)管制度，加大懲罰力度

當(dāng)前我國(guó)政府對(duì)于上市公司的監(jiān)督監(jiān)管在某種程度上存在力度較弱的問(wèn)題，相應(yīng)的法律法規(guī)制度也不太完善，這樣就會(huì)導(dǎo)致一些上市公司存在僥幸心理，妄想通過(guò)鉆法律的空子來(lái)獲取利益。因此，要想將這樣擾亂市場(chǎng)的行為扼殺在萌芽階段就需要通過(guò)不斷加強(qiáng)監(jiān)督監(jiān)管制度，不斷完善相關(guān)規(guī)定，同時(shí)加大處罰力度，要使有違法之心的公司管理者意識(shí)到事情的后果和嚴(yán)重性，從而讓公司管理者在一定程度上保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。

（五）不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德素養(yǎng)

要不斷加強(qiáng)上市公司誠(chéng)信機(jī)制的建設(shè)，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為不僅損害外部投資者的利益，還會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的市場(chǎng)混亂，造成政府部門(mén)的錯(cuò)誤判斷。會(huì)計(jì)從業(yè)人員作為公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編制人，應(yīng)該不斷加強(qiáng)自身道德素養(yǎng)，不能被一時(shí)之利蒙蔽雙眼，在公司管理者提出財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為之時(shí)及時(shí)制止。相關(guān)部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)建立健全會(huì)計(jì)人員道德規(guī)范制度，在日常加強(qiáng)對(duì)于各行業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德教育，協(xié)助會(huì)計(jì)從業(yè)人員建立良好的從業(yè)價(jià)值觀。加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的繼續(xù)教育，落實(shí)教育到實(shí)處，社會(huì)也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)人員的道德監(jiān)督。

四、結(jié)語(yǔ)

保證所披露的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性是上市公司必須做到的，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)以及完整是上市公司會(huì)計(jì)從業(yè)人員以及企業(yè)管理者需要做到的。虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表不僅會(huì)在一定程度上損害公司的未來(lái)發(fā)展，還會(huì)損害經(jīng)濟(jì)環(huán)境的穩(wěn)定。為了使我國(guó)股票市場(chǎng)以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境處于穩(wěn)定健康的發(fā)展，應(yīng)該不斷加強(qiáng)監(jiān)督監(jiān)管，嚴(yán)格遏制財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的發(fā)生。（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）