王琳

我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展同時(shí)也帶動(dòng)了企業(yè)的發(fā)展，作為執(zhí)法監(jiān)督、承擔(dān)一些社會(huì)管理職能的行政事業(yè)單位也在不斷的進(jìn)步。伴隨而來的是國家財(cái)稅體制的深入改革，新《政府會(huì)計(jì)制度》是基于國家會(huì)計(jì)法、預(yù)算法的基礎(chǔ)下制定的，在此之前還頒布有《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》，這些政策的實(shí)施都是為了推進(jìn)我國行政事業(yè)單位的發(fā)展。2019年1月1日，全面施行新《政府會(huì)計(jì)制度》，這對于行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算造成了很大的影響，包括資產(chǎn)、負(fù)債、支出、凈資產(chǎn)等方面。行政事業(yè)單位只有充分了解到新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后會(huì)計(jì)核算體系的特點(diǎn)，才能克服重重困難，真正獲得發(fā)展。

一、前言

目前推行的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)還是以收付實(shí)現(xiàn)制為主，主要是在部門決算報(bào)告中體現(xiàn)預(yù)算和收支的具體情況。在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)還存在諸多問題，如政府運(yùn)行成本、政府資產(chǎn)負(fù)債“家底”等無法明確的在決算報(bào)告中體現(xiàn)出來等，并且，目前推行政府會(huì)計(jì)的領(lǐng)域存在制度冗雜、核算體系復(fù)雜、內(nèi)容不明確等現(xiàn)象，也就是說在兩個(gè)行政事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候可能采用了不同的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、政策，這種情況下，不僅使最終獲得的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量差，而且使單位之間的會(huì)計(jì)信息的對比無意義。這也是繼《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》之后又頒布了新《政府會(huì)計(jì)制度》一大原因。面對新的發(fā)展形勢，我國政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革勢在必行。本文圍繞新《政府會(huì)計(jì)制度》全面實(shí)施的背景，歸納總結(jié)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系的特點(diǎn)以及會(huì)計(jì)核算受到新制度實(shí)施的影響，并給出幾條應(yīng)對新制度的有效措施。

二、新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系的特點(diǎn)

新《政府會(huì)計(jì)制度》全面實(shí)施的背景下，我國行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算方面有以下幾個(gè)特點(diǎn)，①平行記賬模式的確立，預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制作為核算的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算的基礎(chǔ)，而在新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的背景下的平行記賬模式則是這二者相結(jié)合的產(chǎn)物。②會(huì)計(jì)要素在原來的基礎(chǔ)上增加了3個(gè)，變成“5+3”的模式，“5”要素指的是支出、收入、負(fù)債、資產(chǎn)、凈資產(chǎn)，“3”指的是預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余。③財(cái)務(wù)報(bào)表模式的轉(zhuǎn)變，在結(jié)合了運(yùn)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)后確立的平行記賬模式下，財(cái)務(wù)報(bào)表也發(fā)生了相應(yīng)的改變，新的雙報(bào)告模式即財(cái)務(wù)報(bào)告加上決算報(bào)告。④基建工程和在建工程的合并，明確表示不再單獨(dú)建立基建工程的賬目，僅僅作為一個(gè)項(xiàng)目被單獨(dú)核算。

三、新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施對行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算造成的影響

從上述特點(diǎn)的總結(jié)中不難發(fā)現(xiàn)，新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施下行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容發(fā)生了較大的改變，具體受到的影響主要體現(xiàn)在下面幾點(diǎn)。

（一）資產(chǎn)核算方面

①新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后，長期股權(quán)投資被細(xì)分為長期股權(quán)和長期債權(quán)兩個(gè)科目，同時(shí)在長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理工作中增加使用了權(quán)益法來進(jìn)行核算工作。優(yōu)點(diǎn)是長期投資科目的變動(dòng)清晰明了，便于領(lǐng)導(dǎo)者對這方面信息的掌控。缺點(diǎn)是核算工序更加復(fù)雜化，增加了相關(guān)工作人員的壓力。②新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后使事業(yè)單位在資產(chǎn)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性得到提高。按照以往的會(huì)計(jì)制度，雖然做出了對單位的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但是對單位的無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)等方面并沒有要求必須計(jì)入。而新的會(huì)計(jì)制度提出了部分適用資產(chǎn)減值，這一點(diǎn)對于增加單位會(huì)計(jì)核算真實(shí)有效性有著重要作用。③單位存貨核算的細(xì)分，按照新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，存貨被細(xì)分成4大類，包括在途物資、庫存物品、加工物品、工程物資，存貨的細(xì)分使單位對其的核算也更細(xì)致化，有利于加強(qiáng)單位對存貨的控制。④新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施使得單位對固定資產(chǎn)的核算標(biāo)準(zhǔn)更加明確，核算的范圍也有所擴(kuò)大，單位擁有控制權(quán)的都在核算范圍內(nèi)，這與權(quán)責(zé)發(fā)生制更相符。其中新制度對于單位固定資產(chǎn)的詳細(xì)分類、折舊年限的規(guī)定也使得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算更為細(xì)致。

（二）負(fù)債核算方面

預(yù)計(jì)負(fù)債作為新增科目被計(jì)入負(fù)債核算體系，新會(huì)計(jì)制度提出了規(guī)范的核算內(nèi)容，這一點(diǎn)使單位能夠更清晰的掌握負(fù)債方面的明確情況，提高了有關(guān)負(fù)債的會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

（三）支出核算方面

新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施使各事業(yè)單位在進(jìn)行運(yùn)營管理和會(huì)計(jì)核算等工作時(shí)更加重視對成本支出核算的管控。具體表現(xiàn)在將研發(fā)費(fèi)用單獨(dú)作為一個(gè)核算體系，同時(shí)將預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用的支出納入新增的會(huì)計(jì)科目。有利于完善單位的成本支出核算，使相關(guān)的會(huì)計(jì)信息更具有真實(shí)性和代表性。

（四）凈資產(chǎn)核算方面

新會(huì)計(jì)制度中細(xì)化了凈資產(chǎn)的核算科目，包括無償調(diào)撥、累計(jì)盈余、權(quán)益法調(diào)整、專用基金，其目的在于更清晰的表現(xiàn)出單位賬務(wù)資產(chǎn)的變動(dòng)、單位凈資產(chǎn)的來源和單位凈資產(chǎn)的使用形式，是會(huì)計(jì)信息更加透明化，不僅有利于單位領(lǐng)導(dǎo)者對會(huì)計(jì)信息的掌握，透明度高的會(huì)計(jì)信息還能夠起到一定的監(jiān)督作用。但對于單位的財(cái)務(wù)工作者來說，則大大增加了其核算科目的難度。

四、新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施下行政事業(yè)單位的應(yīng)對措施

新政事業(yè)單位在新會(huì)計(jì)制度的推行下，其會(huì)計(jì)核算方面受到了很大的影響，會(huì)計(jì)核算體系的轉(zhuǎn)變也給單位會(huì)計(jì)相關(guān)工作增加了一定的難度，所以，為盡快的適應(yīng)新的會(huì)計(jì)制度，確保單位有序的發(fā)展，單位需要選擇施行一定的措施來做好會(huì)計(jì)核算工作中的風(fēng)險(xiǎn)防控。

（一）提升相關(guān)財(cái)務(wù)者的綜合素質(zhì)

新的會(huì)計(jì)制度下，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合，會(huì)計(jì)核算的科目劃分更加細(xì)致，這些改變對單位財(cái)務(wù)工作者提出了更多的要求，首先也是最重要的一點(diǎn)就是會(huì)計(jì)思維模式的轉(zhuǎn)變。新的會(huì)計(jì)制度下要求從事相關(guān)工作的人必須同時(shí)具備預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的思維模式，即收付實(shí)現(xiàn)制思維和權(quán)責(zé)發(fā)生制思維的結(jié)合，涉及內(nèi)容廣闊而且復(fù)雜。因此，在新會(huì)計(jì)制度推行的背景下，單位需要為在職的會(huì)計(jì)工作者提供系統(tǒng)的培訓(xùn)，尤其是對新會(huì)計(jì)制度內(nèi)容的學(xué)習(xí)，務(wù)必要求每一位會(huì)計(jì)人員能夠熟練的掌握并運(yùn)用在日常工作中。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算信息化建設(shè)

平行記賬模式的確立，使得相關(guān)財(cái)務(wù)人員的工作量大大增加，核算科目的細(xì)化，也是會(huì)計(jì)相關(guān)報(bào)表的細(xì)化，因此當(dāng)某一個(gè)數(shù)據(jù)出錯(cuò)，對比查找工作將是一個(gè)巨大的工程。因此關(guān)于財(cái)務(wù)信息化的建設(shè)工作必須抓緊。計(jì)算機(jī)應(yīng)用于會(huì)計(jì)核算的優(yōu)勢不僅僅是計(jì)算速度快，更重要的是實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)自動(dòng)化對比，尤其是當(dāng)多種記賬模式同時(shí)運(yùn)用的時(shí)候，計(jì)算機(jī)技術(shù)可以更有效率的實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)間的勾稽檢驗(yàn)，確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

（三）完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控

在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制上最主要的措施就是做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作。而新會(huì)計(jì)制度對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作影響較大，因此事業(yè)單位需要基于新會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容及時(shí)梳理和調(diào)整單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，對于新制度下單位會(huì)計(jì)核算工作中容易出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和問題要做好防控。

五、結(jié)語

新《政府會(huì)計(jì)制度》的推行的最終目的是為了國家行政事業(yè)單位能夠更好的發(fā)展，其主要內(nèi)容的特點(diǎn)就是對單位會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范統(tǒng)一，促進(jìn)會(huì)計(jì)制度和體系的完善。在推行的過程中勢必會(huì)對各單位的財(cái)務(wù)工作尤其是會(huì)計(jì)核算工作造成巨大的影響。因此事業(yè)單位需要從提高會(huì)計(jì)工作者業(yè)務(wù)能力、加強(qiáng)財(cái)會(huì)信息化建設(shè)以及完善財(cái)務(wù)內(nèi)控等方面來適應(yīng)新的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，獲得長足的發(fā)展。（作者單位：廣州市環(huán)境保護(hù)宣傳教育中心）