真朱

摘? 要：為了滿足以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告的新要求，2017年財政部制定了《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》，此次政府會計制度改革力度巨大，對行政事業(yè)單位會計工作具有重大實踐意義。該文就行政事業(yè)單位新舊會計制度進(jìn)行對比分析，希望能對新制度的實施具有參考價值。新的政府會計制度在適用范圍、會計科目、會計核算基礎(chǔ)、賬務(wù)處理、會計報表等方面與以往的制度大有不同。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位? 會計制度? 新舊 對比

中圖分類號：F810 ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3791（2020）02（c）-0199-02

1? 政府會計制度改革背景

黨的十八屆三中全會提出了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度”的重大改革舉措，2014年新修訂的《預(yù)算法》對各級政府提出按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告的新要求。為了不斷提高政府會計信息的質(zhì)量，近年來，我國不斷深化政府會計制度的改革，對一系列會計制度進(jìn)行了修訂。如2012年對《事業(yè)單位會計制度》進(jìn)行修訂，并于2013年1月1日起施行。2013年對《行政單位會計制度》進(jìn)行修訂，并于2014年1月1日起施行。2015年對《財政總預(yù)算會計制度》進(jìn)行修訂，并于2016年1月1日開始施行。2017年財政部制定了《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》，自2019年1月1日起施行，改革力度巨大。執(zhí)行新的政府會計制度的單位，不再執(zhí)行《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》以及醫(yī)院、高校、中小學(xué)、科學(xué)事業(yè)單位、國有建設(shè)單位等行業(yè)會計制度。

2? 新舊制度對比

2.1 適用范圍方面

我國的政府會計制度體系在改革之前主要分為三大部分，分別為財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計，各個部分都有相對應(yīng)的會計制度進(jìn)行規(guī)范，如《財政總預(yù)算會計制度》適用于中央、省、市、縣、鄉(xiāng)等各級政府財政部門的總會計，《行政單位會計制度》適用于各級各類行政單位，《事業(yè)單位會計制度》適用于各級各類事業(yè)單位，對于高校、醫(yī)院、中小學(xué)、科學(xué)事業(yè)單位、國有建設(shè)單位等行業(yè)則根據(jù)各自行業(yè)特點執(zhí)行行業(yè)事業(yè)單位會計制度，如《高等學(xué)校會計制度》《中小學(xué)校會計制度》《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》《國有建設(shè)單位會計制度》等制度。而新的政府會計制度則把行政單位會計事業(yè)單位會計進(jìn)行了合并，各級各類行政單位和事業(yè)單位適用統(tǒng)一的會計制度，對事業(yè)單位也不在區(qū)分行業(yè)會計制度。統(tǒng)一了核算口徑，有利于不同行業(yè)的會計信息的比較、收集整理，最終提高會計信息的質(zhì)量。

2.2 會計科目方面

2017年1月1日開始施行的《政府會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》中規(guī)定政府預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余。政府財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用。而在舊制度的規(guī)定中，2013年施行的《事業(yè)單位會計制度》設(shè)置了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五大類共48個一級會計科目。2014年施行的《行政單位會計制度》設(shè)置了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五大類共34個一級會計科目。另外，會計科目名稱上結(jié)合行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動特點，在保存部分原有會計科目不變的情況下，對部分科目名稱進(jìn)行了微修改和增加了部分新科目。這樣的科目設(shè)置體系把政府預(yù)算會計要素和財務(wù)會計要素混合在一起進(jìn)行核算，主要是反映單位預(yù)算執(zhí)行情況并不能完全準(zhǔn)確反映行政事業(yè)單位會計主體的資產(chǎn)、負(fù)債、成本等會計信息，對編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告提供會計信息的范圍有限，不利于報告的編制。而新的政府會計制度在會計科目設(shè)置上將其分為財務(wù)會計科目和預(yù)算會計科目兩大部分，財務(wù)會計科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類、費用類共77個一級會計科目;預(yù)算會計科目分為預(yù)算收入類、預(yù)算支出類、預(yù)算結(jié)余類共26個一級會計科目。此次設(shè)置是按照政府會計準(zhǔn)則對會計要素的分類分別進(jìn)行設(shè)置，沒有將其合并設(shè)置，能清晰地反映行政事業(yè)單位的財務(wù)情況和預(yù)算執(zhí)行情況。各單位在執(zhí)行中結(jié)合單位經(jīng)濟(jì)活動特點選擇使用。

2.3 會計核算基礎(chǔ)方面

我國的會計核算基礎(chǔ)有收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。在舊的《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》中，都規(guī)定了行政單位和事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，是以收付實現(xiàn)制為主、權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔。而新的政府會計制度規(guī)定單位財務(wù)會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計核算采用收付實現(xiàn)制，另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。新的制度中兩種核算基礎(chǔ)是并列關(guān)系，分別在不同的賬務(wù)模塊中發(fā)揮作用。

2.4 賬務(wù)處理方面

在舊的《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》中分別根據(jù)行政單位和事業(yè)單位的活動特點對會計科目的使用進(jìn)行了說明，在進(jìn)行賬務(wù)處理時只需依據(jù)各自制度進(jìn)行相應(yīng)的處理，賬務(wù)處理上沒有區(qū)分財務(wù)會計和預(yù)算會計。新的政府會計制度沒有單獨按單位性質(zhì)對會計科目使用進(jìn)行說明，而是對不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容從財務(wù)會計和預(yù)算會計兩方面進(jìn)行舉例說明，各級各類行政事業(yè)單位在使用時需根據(jù)自身單位特點選擇使用，賬務(wù)處理上需要區(qū)分財務(wù)會計和預(yù)算會計進(jìn)行會計分錄的編制，充分體現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算會計的功能。而且對于同一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在進(jìn)行財務(wù)會計賬務(wù)處理的基礎(chǔ)上需進(jìn)一步分析是否需進(jìn)行預(yù)算會計業(yè)務(wù)處理，兩大模塊所采用的會計核算基礎(chǔ)不同，對財會人員賬務(wù)處理能力提出了更高的要求。

2.5 會計報表方面

《行政單位會計制度》中規(guī)定行政單位財務(wù)報表是反映行政單位財務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果等的書面文件，由會計報表及其附注構(gòu)成。會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財政撥款收入支出表等，《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定事業(yè)單位的財務(wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成。會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財政補(bǔ)助收入支出表。以上報表主要反映預(yù)算收支執(zhí)行情況。新的《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》中把行政事業(yè)單位會計報表分為財務(wù)報表和預(yù)算會計報表，財務(wù)報表的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以單位財務(wù)會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn);預(yù)算會計報表的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以單位預(yù)算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。財務(wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成。會計報表一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表和凈資產(chǎn)變動表。現(xiàn)金流量表的編制單位可根據(jù)實際情況自行選擇。預(yù)算會計報表至少包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預(yù)算收入支出表。報表按財務(wù)會計要素和預(yù)算會計要素進(jìn)行分類后可以清晰明了地反映行政事業(yè)單位的財務(wù)狀況、運行成本情況、預(yù)算收支執(zhí)行情況。會計信息的質(zhì)量得到大大提升。

2.6 基本建設(shè)投資方面

《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》中都規(guī)定了行政單位和事業(yè)單位的基本建設(shè)投資需要按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建立基建賬套、單獨核算，同時按照制度的規(guī)定至少按月并入大賬中的在建工程及其他相關(guān)科目反映。制度中只對非基本建設(shè)項目的賬務(wù)處理進(jìn)行了規(guī)定。行政單位和事業(yè)單位需要在在建工程下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，專門核算由基建賬套并入的在建工程成本。對于基建并賬，在事業(yè)財務(wù)和基建財務(wù)中的具體日常賬務(wù)處理國家單獨進(jìn)行了規(guī)定，在單獨建賬和并賬要求下，既能單獨反映在建項目的資金情況又能將該情況反映到單位的整個賬務(wù)中，避免了賬外賬。而新的政府會計制度不再要求行政事業(yè)單位對基本建設(shè)投資單獨建賬，而是按照新制度規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行會計核算，在具體賬務(wù)處理上，對所有的基建項目工程進(jìn)行整體規(guī)定，不再區(qū)分基本建設(shè)項目和非基本建設(shè)項目，但是要求按項目單獨核算，并保證項目資料完整。這樣在能完整反映基建項目整體情況的前提下避免了同一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行兩次賬務(wù)處理，減少了財務(wù)人員的工作量。

3? 結(jié)語

2019年1月1日開始施行的《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》是近幾年來政府會計改革的一項重大改革。對行政事業(yè)單位的會計工作帶來了新的挑戰(zhàn)，為保證新制度的有效實施，各級各類行政事業(yè)單位需要做好各項準(zhǔn)備工作，首先，認(rèn)真學(xué)習(xí)和領(lǐng)會國家有關(guān)制度規(guī)定的內(nèi)容，做好新舊會計制度的銜接處理，做好新制度下的賬務(wù)初始化工作。其次，加大財會人員的財務(wù)知識培訓(xùn)，提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，適應(yīng)新時代會計發(fā)展的要求。最后，對于實行會計電算化的單位，保證會計信息安全的前提下做好新舊會計信息系統(tǒng)的對接工作，確保新舊會計信息的有效銜接，充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)手段在會計工作中的積極作用。

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