汪輝

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)水平也在逐年提升，很多醫(yī)院管理者通過(guò)購(gòu)買先進(jìn)醫(yī)療設(shè)備來(lái)提高醫(yī)療水平，在很大程度上解決了醫(yī)患就醫(yī)難的問(wèn)題，但是這也加大了醫(yī)院管理固定資產(chǎn)的難度，因此，醫(yī)院需要通過(guò)構(gòu)建固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系來(lái)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理。然而，由于受到主客觀因素的影響，許多醫(yī)院的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系還存在著一些問(wèn)題，因此，需要醫(yī)院管理者加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系的研究力度，保證醫(yī)院固定資產(chǎn)的安全完整性。本文從醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建原則出發(fā)，以H醫(yī)院為例，分析了醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系中存在的問(wèn)題，并提出了幾點(diǎn)完善醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系的建議，目的在于提升醫(yī)院管理固定資產(chǎn)的水平。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;固定資產(chǎn);內(nèi)部控制體系

一、醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系構(gòu)建原則

（一）資產(chǎn)配置預(yù)算控制原則。醫(yī)院固定資產(chǎn)的需求部門要客觀考核醫(yī)療科室的服務(wù)水平，根據(jù)現(xiàn)有的醫(yī)療設(shè)備和市場(chǎng)的實(shí)際需求，科學(xué)合理地預(yù)算和申報(bào)固定資產(chǎn)的配置。同時(shí)，醫(yī)院要建立起包括固定資產(chǎn)需求部門、財(cái)務(wù)部門等在內(nèi)的預(yù)算編制決策審議機(jī)制，固定資產(chǎn)配置預(yù)算要從整體戰(zhàn)略的角度出發(fā)，這樣能夠有效避免重復(fù)購(gòu)買固定資產(chǎn)的問(wèn)題發(fā)生。

（二）授權(quán)審批控制原則。在固定資產(chǎn)管理過(guò)程中，醫(yī)院要堅(jiān)持“歸口管理、統(tǒng)一管理、分級(jí)負(fù)責(zé)、責(zé)任到人”的基本原則，明確各個(gè)醫(yī)療部門的崗位權(quán)限和職責(zé)，保證固定資產(chǎn)管理工作中的不相容崗位之間的相互分離，例如實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)預(yù)算審批與編制、采購(gòu)與驗(yàn)收、付款與驗(yàn)收等工作崗位之間的相互分離。

（三）資產(chǎn)政府采購(gòu)控制原則。醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作中一個(gè)重要環(huán)節(jié)是控制采購(gòu)固定資產(chǎn)，由于醫(yī)療設(shè)備的技術(shù)性較強(qiáng)，故采購(gòu)渠道較少，因此，醫(yī)院需要采用科學(xué)合理的采購(gòu)評(píng)價(jià)方法，嚴(yán)格按照政府采購(gòu)的具體規(guī)定采用公開(kāi)招標(biāo)的方法，采購(gòu)達(dá)到一定金額標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)。同時(shí)，醫(yī)院要提高固定資產(chǎn)采購(gòu)的公開(kāi)性和規(guī)范性，加強(qiáng)在招標(biāo)前的考察力度，重點(diǎn)考察使用設(shè)備和供應(yīng)商的實(shí)際情況，綜合評(píng)定固定資產(chǎn)是否達(dá)到技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。

二、醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系存在的問(wèn)題——以H醫(yī)院為例

（一）H醫(yī)院簡(jiǎn)介

H醫(yī)院是一家集醫(yī)療、教學(xué)、科研、康復(fù)、預(yù)防、保健為一體的現(xiàn)代化綜合性三級(jí)乙等中醫(yī)醫(yī)院，占地面積10.86萬(wàn)平方米，建筑面積8.54萬(wàn)平方米，開(kāi)放床位1 087張，在院職工1 682名。近年來(lái)，醫(yī)院搶抓發(fā)展機(jī)遇，以打造人文醫(yī)療高地為總體目標(biāo)，以精益管理為主線，以學(xué)科建設(shè)為關(guān)鍵著力點(diǎn)，不斷創(chuàng)新發(fā)展模式，創(chuàng)造高質(zhì)量醫(yī)療服務(wù)品牌，提升醫(yī)院核心競(jìng)爭(zhēng)力，努力構(gòu)建和諧醫(yī)患關(guān)系，醫(yī)院實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展。醫(yī)院于2016年3月3日被省衛(wèi)計(jì)委批準(zhǔn)為三級(jí)乙等綜合醫(yī)院;連續(xù)5年入榜縣級(jí)醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力100強(qiáng)，2018年位列榜單第59名。H醫(yī)院擁有高起點(diǎn)的國(guó)際化標(biāo)準(zhǔn)和視野，立院宗旨是：救治，奉獻(xiàn)，信任，透明。致力于建設(shè)與目前中國(guó)大多數(shù)公立醫(yī)院和私立醫(yī)院現(xiàn)狀不同、管理體系不同的醫(yī)院，努力成為中國(guó)職工幸福感較好的醫(yī)院，并為履行對(duì)95%中國(guó)百姓“看病效果好、時(shí)間短、花錢少”的承諾而堅(jiān)持不懈努力。

（二）H醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系存在的問(wèn)題

1.H醫(yī)院將工作的重點(diǎn)放在了提升醫(yī)療服務(wù)水平上，對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作并不重視。存在著重占輕用、重購(gòu)輕管等問(wèn)題，加大了對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作的難度;同時(shí)，H醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作專業(yè)化和對(duì)象化較強(qiáng)，這就直接引發(fā)了輕考核、重購(gòu)輕管的現(xiàn)象發(fā)生。

2.定期清查盤點(diǎn)工作不到位，H醫(yī)院存在清查固定資產(chǎn)走形式的問(wèn)題。雖然H醫(yī)院能夠按照國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)開(kāi)展清查工作，但內(nèi)部并沒(méi)有制定出嚴(yán)格的清查盤點(diǎn)制度。由于H醫(yī)院缺乏嚴(yán)格的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬賬不一致、賬實(shí)不符，從而引發(fā)大量固定資產(chǎn)流失或閑置的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

3.H醫(yī)院保管和歸集固定資產(chǎn)文檔不健全，加大了維護(hù)保養(yǎng)固定資產(chǎn)工作的難度。在H醫(yī)院內(nèi)部并沒(méi)有制定出統(tǒng)一的保管和歸集固定資產(chǎn)制度，導(dǎo)致保管固定資產(chǎn)文檔的分散化，直接影響到醫(yī)療設(shè)備技術(shù)穩(wěn)定的日后維護(hù)和保養(yǎng)工作，不利于H醫(yī)院對(duì)固定資產(chǎn)的管理。

4.H醫(yī)院并沒(méi)有及時(shí)制定出固定資產(chǎn)內(nèi)部控制報(bào)告，降低了固定資產(chǎn)占用使用考核的約束性。醫(yī)院的管理者可以通過(guò)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制報(bào)告了解固定資產(chǎn)的配置信息，發(fā)現(xiàn)購(gòu)買、配置、驗(yàn)收、使用、維護(hù)保養(yǎng)固定資產(chǎn)情況，能夠保證固定資產(chǎn)得到安全完整的使用。然而，由于H醫(yī)院缺乏固定資產(chǎn)內(nèi)控報(bào)告，導(dǎo)致管理者很難發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)中存在的問(wèn)題，不利于對(duì)比分析固定資產(chǎn)不同時(shí)期的使用情況。

三、完善醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系的建議

（一）提升固定資產(chǎn)內(nèi)部控制意識(shí)。醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系完善的關(guān)鍵在于要將固定資產(chǎn)內(nèi)部控制思想觀念融入其中，因此，醫(yī)院的管理者要提升對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作的重視程度，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制只有得到醫(yī)院管理者的支持，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的相關(guān)制度和目標(biāo)才能得到有效的落實(shí)和執(zhí)行。同時(shí)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作也離不開(kāi)全體醫(yī)院?jiǎn)T工的大力支持，因此，需要提升固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作的全員參與性，積極聽(tīng)取員工提出的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作的建議。

（二）做好固定資產(chǎn)的日常管理和定期盤點(diǎn)工作。醫(yī)院的員工要對(duì)每一項(xiàng)固定資產(chǎn)的性能進(jìn)行充分的了解，這樣才能合理地使用和管理固定資產(chǎn)，防止由于過(guò)度使用給固定資產(chǎn)帶來(lái)的損壞。對(duì)固定資產(chǎn)要定期地進(jìn)行修理和保養(yǎng)，不能僅僅在大修時(shí)才進(jìn)行維護(hù)，這樣可以延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用壽命。當(dāng)管理固定資產(chǎn)人員發(fā)生變化的時(shí)候，醫(yī)院的管理者需要對(duì)固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀進(jìn)行實(shí)地的查核，詳細(xì)地記錄固定資產(chǎn)的保管和轉(zhuǎn)移情況，避免出現(xiàn)固定資產(chǎn)流失的問(wèn)題。

（三）采用先進(jìn)的固定資產(chǎn)管理方法。先進(jìn)的固定資產(chǎn)管理方法對(duì)于醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)是比較重要的，管理固定資產(chǎn)方法的科學(xué)合理性能夠全過(guò)程的梳理其使用流程。首先，在購(gòu)買固定資產(chǎn)之前，需要對(duì)這個(gè)項(xiàng)目可以取得的成本效益進(jìn)行詳細(xì)的評(píng)估和計(jì)算;其次，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算的過(guò)程中，要利用先進(jìn)的信息化手段，實(shí)現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)的分類別管理，提高信息傳遞的速度和效率，有利于固定使用者和管理者定期的盤查和監(jiān)督。

（四）充分利用外部力量。醫(yī)院構(gòu)建固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系是一項(xiàng)系統(tǒng)復(fù)雜的工作，如果僅僅依靠醫(yī)院內(nèi)部部門負(fù)責(zé)建設(shè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系，就會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)內(nèi)部控制形式化嚴(yán)重的問(wèn)題出現(xiàn)，具體問(wèn)題體現(xiàn)在牽頭固定資產(chǎn)管理的部門會(huì)由于業(yè)務(wù)能力不足，很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)院在構(gòu)建固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系的過(guò)程中要借助一定的外部力量，一方面要借助外部中介機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)工作，在醫(yī)院內(nèi)部設(shè)置建設(shè)辦公室、工作小組來(lái)配合中介機(jī)構(gòu)工作，避免固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作受到其他部門的影響;另一方面，醫(yī)院需要根據(jù)實(shí)際情況在內(nèi)部組建一支包括固定資產(chǎn)管理專家、內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的專家小組，論證和驗(yàn)收中介機(jī)構(gòu)提供的固定資產(chǎn)管理方案，提出科學(xué)合理的固定資產(chǎn)管理修改意見(jiàn)。

（五）循序漸進(jìn)的穩(wěn)步進(jìn)行。醫(yī)院的管理者要認(rèn)識(shí)到構(gòu)建固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系需要一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，是一個(gè)動(dòng)態(tài)化的過(guò)程，要將重點(diǎn)放在關(guān)鍵性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面，對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理和流程再造。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系構(gòu)建并不能操之過(guò)急，而是要根據(jù)實(shí)際情況，在重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)流程等方面進(jìn)行全面建設(shè)，將完善修正和實(shí)施評(píng)估有效的結(jié)合起來(lái)。醫(yī)院部門之間也要相互傳遞固定資產(chǎn)使用信息，加強(qiáng)部門之間的聯(lián)系，避免信息孤島問(wèn)題的發(fā)生。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，醫(yī)院在構(gòu)建固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系過(guò)程中要堅(jiān)持一定的原則，及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系構(gòu)建過(guò)程中存在的問(wèn)題，結(jié)合實(shí)際情況采用科學(xué)合理的方法來(lái)完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系，這樣才能保證醫(yī)院固定資產(chǎn)的安全完整性，提升醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)水平，為患者提供高質(zhì)量的醫(yī)療服務(wù)。

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作者簡(jiǎn)介：汪 輝（1974—），女，湖南醴陵人，中級(jí)會(huì)計(jì)師，大學(xué)本科學(xué)歷，主要從事事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究。