石瑞

摘要：擁有良好的思辨能力，可以幫助審計師在日常工作中更加從容地應(yīng)對各種問題。文章將政府審計置于哲學視野下進行研究，探討了目前政策效果審計在理論和實踐方面存在的問題，并基于唯物辯證法的一些原理和規(guī)律對其提出了有針對性的改進策略，以期使其能夠更好地服務(wù)于國家治理。

關(guān)鍵詞：唯物辯證法;政府審計;政策效果審計

一、研究背景及意義

政府審計是保證國家政治實踐活動高效推進的重要手段。為了響應(yīng)全國審計工作會議中提出的關(guān)于關(guān)注國家重大政策措施落實情況的要求，審計署自2015年以來陸續(xù)發(fā)布了多份政策效果審計結(jié)果公告。同時，在以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，堅持“三去一降一補”的新時代背景下，審計監(jiān)督也一直致力于提升政策貫徹效果的工作。唯物辯證法作為哲學的主要研究內(nèi)容一直指導著人們的生產(chǎn)實踐活動，在多個領(lǐng)域都曾予人啟迪。因此將唯物辯證法與政策效果審計工作相結(jié)合進行研究，既體現(xiàn)出了馬克思主義哲學對審計實踐工作的科學指導作用，也能助力于政策效果審計工作的順利推行，從而為新時代背景下國家治理現(xiàn)代化建設(shè)和國民經(jīng)濟健康發(fā)展保駕護航。

二、政策效果審計存在的問題

政策效果審計是指國家審計機關(guān)通過運用一定的審計程序和方法對政策制定、傳達、執(zhí)行、落實等過程的效果進行監(jiān)督檢查的過程，其目標主要包括查找問題、確定責任、提出建議和促進整改四個部分。通過對現(xiàn)有審計結(jié)果公告和實際工作開展過程的分析調(diào)研，發(fā)現(xiàn)該項工作目前存在如下現(xiàn)實問題。

（一）審計范圍不全面

無論是已經(jīng)發(fā)布的政策效果審計公告的內(nèi)容還是相關(guān)衡量標準，歸根結(jié)底都將目光聚焦在經(jīng)濟政策上，而社會生態(tài)政策審計方面鮮有人問津，道德文明政策審計更是尚未實施。與此同時，政策效果審計在實際推行過程中往往是浮于表面、淺嘗輒止，尤其在面對一些較為復(fù)雜的政策執(zhí)行落實情況審查時，由于人財物等方面的限制往往不會進行深入研究，導致該項工作的實際效果大打折扣。

（二）審計方法單一，創(chuàng)新性不足

隨著科技日新月異的發(fā)展，高科技手段層出不窮。信息化時代、大數(shù)據(jù)和人工智能為政策效果審計執(zhí)行提出了新的要求，所以審計方法也要與時俱進，積極運用高技術(shù)含量的媒介輔助審計工作的順利展開。但是當前各級審計機關(guān)的審計方法缺乏創(chuàng)新性，大多仍然是傳統(tǒng)的抽樣調(diào)查法，數(shù)據(jù)分析不夠準確，審計工作的精度和深度也有待加深。

（三）審計人員專業(yè)素質(zhì)良莠不齊

國家的長足發(fā)展離不開政策的引導與約束，我國出臺的政策涵蓋社會、經(jīng)濟、政治、生態(tài)等各個方面，而目前的審計師隊伍中缺乏既精通審計業(yè)務(wù)程序，又理解國家政策并且注重強化自身素質(zhì)的人員。這將導致最終的審計效果差強人意，即雖然能發(fā)現(xiàn)一些問題卻無法直中問題要害，使政策效果審計的作用大打折扣。

（四）政策效果審計評價體系不完備

我國政策效果審計研究猶如嬰孩，發(fā)展尚十分稚嫩，也缺乏相應(yīng)的理論支撐，因此政策效果施行的好壞還沒有一個明確統(tǒng)一的衡量標準。同時，有些評價政策執(zhí)行效果的指標很難量化，評價標準還會因地區(qū)間的差異而各不相同，期望用可量化的指標去評價所有的審計事項很不現(xiàn)實。這便會增加審計事項評判時的主觀隨意性，難以有效控制審計風險和審計質(zhì)量。

三、唯物辯證法視角下的改進策略

本節(jié)試圖將唯物辯證基本要點充分運用到政策效果審計改進策略中，以進一步完善政策效果審計的理論與方法體系，為重大政策措施的貫徹落實提供切實保障。

（一）堅持聯(lián)系與發(fā)展，完善方法理論體系

政策效果審計的對象比較特殊，內(nèi)容比較繁雜，涉及面也比較廣，因此僅靠審計署閉門造車，埋頭苦干是行不通的。這就要求執(zhí)行部門運用好聯(lián)系的觀點，不僅要把政策出臺的背景、政策的具體內(nèi)涵與政策的內(nèi)在要求相聯(lián)系，還要與其他相關(guān)部門精誠合作，發(fā)揮彼此之間的相互作用，提高審計質(zhì)量。此外，目前我國政策效果審計基本局限于對經(jīng)濟政策的監(jiān)督檢查，對于法律、社會、生態(tài)等層面的政策效果知之甚少，審計部門應(yīng)該秉承聯(lián)系的觀點，積極主動與相關(guān)單位互動，擴大審計范圍，全面發(fā)揮督導作用。

發(fā)展用通俗的語言來講就是“舊的不去，新的不來”，馬克思主義哲學認為一切事物都是處于運動中的，由此帶來萬物更迭、時代發(fā)展。而時代的發(fā)展便帶來了科技的進步，過去可望而不可即的“審計機器人”“云審計”等如今早已司空見慣，這也為政策效果審計帶來了新的發(fā)展思路，將大數(shù)據(jù)、人工智能、云平臺等新興事物運用到審計一般程序與方法中去，對政策出臺的全過程實時監(jiān)控，提高工作效率，加強多部門的資源共享;發(fā)展的觀點要求我們不能用不動的、狹隘的、單獨的眼光看問題。而政策執(zhí)行是一個充滿不確定性因素的過程，所以不僅要創(chuàng)新審計方法，評價體系也要與時俱進，這樣才能夠站在特殊的歷史時點，全面統(tǒng)籌各地區(qū)差異，動態(tài)地評價政策效果，不以偏概全，也不故步自封，徹底放棄教條主義和經(jīng)驗主義，輸出更高效的審計供給。

（二）堅持對立統(tǒng)一，抓住主要矛盾

發(fā)展必然帶來矛盾，而矛盾又有主次與主要方面和次要方面之分。該規(guī)律要求我們抓住主要矛盾，結(jié)合實際就是把握工作重點，在政策效果審計工作正式開展之前，就要先對審計項目進行調(diào)查預(yù)判，以找到審查重點，如，經(jīng)濟政策審計應(yīng)重點揭示“三去一降一補”和“一帶一路”等重大任務(wù)落實、改革深化、推動建設(shè)等情況;資源環(huán)境政策審計應(yīng)對國有資源開發(fā)利用施以過程中監(jiān)督，查處是否存在安全隱患，是否會破壞生態(tài)環(huán)境、造成環(huán)境污染等;民生政策審計則應(yīng)重點走訪人民群眾，反映脫貧攻堅工作進程，查處不作為、假作為等損害群眾基本權(quán)益的問題。在制定計劃，組織實施過程中要充分考慮對改革發(fā)展和國家安定有重大影響的重點政策。分清主次，有的放矢，集中用力，查深查透，講求實效。這樣能夠大大節(jié)約審計成本，也能夠達到檢查一個、突破一個，處理一個、警示一片的效果。

（三）堅持主觀能動性，提升專業(yè)素質(zhì)

主觀能動性顧名思義即人對客觀世界的主觀認識與改造的能力。馬克思主義哲學認為人的意識是客觀存在的反映。就政策效果審計而言，特殊的審計對象，復(fù)雜的審計內(nèi)容，都要求審計工作人員不斷地提高專業(yè)素質(zhì)，以便更好地應(yīng)對客觀世界中可能出現(xiàn)的各種難題。目前的政策效果審計工作缺乏一支精兵強將，審計人員要么守舊固化，不肯跳出陳舊的條條框框;要么缺乏對政策的深刻理解，思辨能力薄弱。因此，在執(zhí)行政策效果審計工作的實際過程中，要通過自己的主觀能動性去積極爭取被審計對象的廣泛參與和配合，從而對政策措施的來龍去脈、歷史淵源和現(xiàn)有情況等做到最大程度的了解，善于主動出擊才能夠更好地保障審計效果;其次，還應(yīng)該不斷加強自身學習能力，對政策相關(guān)的各類背景知識都有涉獵，使得自身知識結(jié)構(gòu)得到更新優(yōu)化，適應(yīng)現(xiàn)代審計發(fā)展的需要;同時，還要保持良好的精神狀態(tài)，發(fā)揚認真負責的工作作風，善于總結(jié)經(jīng)驗教訓，強化理論聯(lián)系實際的能力，注重調(diào)查研究，從實踐中汲取營養(yǎng)，提高自己的思辨能力。

四、總結(jié)

社會主義市場經(jīng)濟的向好發(fā)展，對審計人員提出了更高的工作要求，他們既要有經(jīng)濟學家對數(shù)字的敏銳度、管理學家運籌帷幄的能力，還要有哲學家舉一反三的思辨思維。因此，對審計理論中唯物辯證思想的深刻剖析，不僅有助于理解哲學要義，而且能夠有效提高審計人員的理論水平和實務(wù)能力。政策效果審計作為國家審計體系中的重要組成部分之一，在推動其蓬勃發(fā)展的過程中，將唯物辯證法的精髓積極借鑒吸取到審計實際中，可以為具體工作開展提供理論和方法上的指導，從而更好地監(jiān)察重大決策部署的貫徹落實情況，使政策效果審計更好地服務(wù)于國家治理。

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