摘 要 為了更好地發(fā)現(xiàn)和改正當下集團企業(yè)內(nèi)部審計工作存在的不足，本文以集團企業(yè)為研究對象，以內(nèi)部審計為切入點，深入剖析在集團企業(yè)發(fā)展過程中內(nèi)部審計存在的亟待解決的重點問題，并據(jù)此嘗試提出創(chuàng)新集團企業(yè)內(nèi)部審計的有效路徑，以期為集團企業(yè)實現(xiàn)長足發(fā)展提供些許參考。

關(guān)鍵詞 集團企業(yè) 內(nèi)部審計 問題 創(chuàng)新路徑

一、引言

相比國外，內(nèi)部審計在我國企業(yè)中發(fā)展較晚，在實踐層面還有待進一步深入探索?，F(xiàn)階段，我國企業(yè)還未形成完備的內(nèi)部審計機制。國內(nèi)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計方面的參考資料也較為有限，大多數(shù)研究資料以闡述國外較為先進的企業(yè)內(nèi)部審計研究成果為主，且是在會計學的研究視域下展開的探討。隨著我國法律法規(guī)不斷健全，關(guān)于內(nèi)部審計的相關(guān)法律已逐漸形成體系，這為國內(nèi)企業(yè)開展內(nèi)部審計工作指引了方向，并提供了基本指引。但目前，我國集團企業(yè)內(nèi)部審計仍存在一些問題亟待解決，為了使企業(yè)內(nèi)部審計工作更加規(guī)范化、高效化，理應(yīng)高度重視存在的問題，并積極尋找解決問題的路徑。

二、集團企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

（一）集團企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置存在缺陷

不同企業(yè)設(shè)置的內(nèi)部審計機構(gòu)在職能方面存在些許差別，而且內(nèi)部審計機構(gòu)的職能還受到企業(yè)規(guī)模的制約和影響。這些審計機構(gòu)在實際運作中存在一個普遍性問題，即缺乏獨立性。獨立性的缺失使內(nèi)部審計職能無法得到有效發(fā)揮，同時受到諸多因素限制，甚至與其他部門之間出現(xiàn)信息溝通阻礙等問題。此外，因受上級部門或權(quán)威部門的制約，內(nèi)部審計機構(gòu)往往會受到管控和質(zhì)疑，影響其正常職能的發(fā)揮。

（二）集團企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)用范圍過于狹隘

隨著經(jīng)濟水平的不斷提升，集團企業(yè)越來越重視內(nèi)部審計工作，在管理過程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計管轄范圍越來越狹隘的問題不斷凸出。總體來講，內(nèi)部審計在不斷制度化和規(guī)范化的同時，逐漸成為一項綜合性極強的工作。但受審計人員專業(yè)性的制約，內(nèi)部審計工作表現(xiàn)出極強的財務(wù)性質(zhì)，工作內(nèi)容也變得較為狹隘，主要圍繞財務(wù)領(lǐng)域，對于管理、生產(chǎn)以及內(nèi)部控制等層面涉及較少或基本無交集，這極大地削減了內(nèi)部審計工作的價值。

（三）集團企業(yè)內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)較低

企業(yè)負責內(nèi)部審計的人員的專業(yè)素質(zhì)水平參差不齊。其所具備的素質(zhì)與能力還不足以支撐對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、評價等環(huán)節(jié)進行有效把控。內(nèi)部審計屬于綜合類的工作，不僅要負責監(jiān)督財務(wù)，還需要具備服務(wù)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、評價等各個環(huán)節(jié)的能力和素質(zhì)，需要各行業(yè)的專業(yè)人才，而這樣的人才在企業(yè)中極為短缺。

（四）集團企業(yè)開展內(nèi)部審計工作存在阻礙

雖然多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計工作已經(jīng)朝著制度化方向發(fā)展，形成了相應(yīng)的體系機制，但在具體落實過程中還存在諸多困難。具體而言，一方面，部分企業(yè)管理者并未深刻認識到內(nèi)部審計工作在公司運行中的重要作用;另一方面，在集團企業(yè)中，負責內(nèi)部審計的工作人員所處的等級較低，不利于審計工作的開展。

三、集團企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)新的有效策略

（一）完善企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置

內(nèi)部審計機構(gòu)只有獨立于其他職能部門，其審計活動不受到干擾，才能確保內(nèi)部審計意見、結(jié)論和建議的公平、客觀、權(quán)威和有效，真正發(fā)揮公司最高決策層的參謀和助手作用。為確保機構(gòu)的獨立性，如可以嘗試構(gòu)建直轄管理模式。依據(jù)集團企業(yè)自身組織結(jié)構(gòu)的特點，在內(nèi)部審計機構(gòu)與企業(yè)其他部門之間建立一定的聯(lián)系，形成相互制約的關(guān)系。同時，依據(jù)國家法律法規(guī)，制定嚴格的內(nèi)部審計制度，對審計行為形成約束。

（二）運用現(xiàn)代審計方法，風險與效率兼顧

現(xiàn)階段，多數(shù)企業(yè)采取風險基礎(chǔ)審計方法，并結(jié)合抽樣審計方法，構(gòu)建了現(xiàn)代審計方法體系，對事件發(fā)生的全過程進行跟蹤審計，這極大地彌補了以往單一使用抽樣審計方法的局限性。部分集團企業(yè)順應(yīng)信息化發(fā)展潮流，積極引進先進的技術(shù)，并基于自身實際發(fā)展情況充分利用信息網(wǎng)絡(luò)開發(fā)審計軟件，革新了審計方法，提高了審計效率和質(zhì)量。

（三）強化內(nèi)審團隊建設(shè)，努力提高內(nèi)審職員的綜合素質(zhì)

目前，集團企業(yè)中的復合型人才較為稀缺，為了提高內(nèi)部審計職員的綜合素質(zhì)，企業(yè)應(yīng)積極開展相關(guān)培訓，采取理論和實踐相結(jié)合的方式，同時，加強內(nèi)部審計工作隊伍建設(shè)，重用職業(yè)道德崇高、審計水平較高、具有管理能力和創(chuàng)新能力的人才，打造專業(yè)素質(zhì)較高的內(nèi)部審計團隊。

（四）創(chuàng)新現(xiàn)代技術(shù)和方法

隨著信息化時代的到來，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不斷普及，集團企業(yè)內(nèi)部審計工作也迎來了新的發(fā)展機遇。企業(yè)不斷引進現(xiàn)代化的審計技術(shù)和方法，不僅充分發(fā)揮了內(nèi)部審計價值，而且搭建信息化平臺為審計工作提供了便利，極大地提升了審計數(shù)據(jù)匯總的準確性。除此之外，對信息技術(shù)手段的運用更有利于進行數(shù)據(jù)對比分析，將企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)庫進行比對，提高了企業(yè)風險預測能力和預測未來發(fā)展方向的準確度。

四、結(jié)語

對于集團企業(yè)而言，做好內(nèi)部審計工作至關(guān)重要。隨著集團企業(yè)的快速發(fā)展，內(nèi)部審計逐漸變得制度化和規(guī)范化。內(nèi)部審計制度不僅完善了集團企業(yè)的管理體系，而且在風險防控方面發(fā)揮著重要作用。只有完善和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計工作，大力培養(yǎng)可以勝任內(nèi)部審計工作的復合型人才，運用先進科學的審計方法，才能有效提高內(nèi)部審計工作的成效，為企業(yè)高效發(fā)展提供保障。

（作者單位為山東能源龍口礦業(yè)集團有限公司）

[作者簡介：周玉紅（1973—），女，山東濰坊人，大學學歷，高級會計師，研究方向：內(nèi)部審計。]

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