畢振勇

摘 要 會(huì)計(jì)發(fā)展至今，經(jīng)過(guò)不斷改進(jìn)與完善，已經(jīng)擁有了一套成熟的核算體系，為企業(yè)面臨的復(fù)雜多變的商業(yè)環(huán)境提供了科學(xué)的核算標(biāo)準(zhǔn)。作為我國(guó)兩大基本會(huì)計(jì)核算方法，權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制在企業(yè)中得到了廣泛的認(rèn)可和運(yùn)用。本文通過(guò)介紹二者的定義和優(yōu)缺點(diǎn)，進(jìn)行對(duì)比分析。

關(guān)鍵詞 權(quán)責(zé)發(fā)生制 現(xiàn)金收付制 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

一、前言

在處理大量由經(jīng)濟(jì)交易產(chǎn)生的原始憑證時(shí)，企業(yè)該如何記錄、依照什么依據(jù)進(jìn)行分類、列入哪項(xiàng)會(huì)計(jì)科目，這一系列問(wèn)題都有待解決。而這些問(wèn)題的解決便建立在相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方法的基礎(chǔ)上。企業(yè)的會(huì)計(jì)部門通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)信息的調(diào)整與分析，及時(shí)并準(zhǔn)確地將最終結(jié)果呈現(xiàn)給信息使用者，可以說(shuō)，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的選擇直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為和關(guān)鍵決策。因此，企業(yè)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制的選擇的必要性顯而易見。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金收付制的定義

權(quán)責(zé)發(fā)生制（Accrual Basis）又稱應(yīng)計(jì)制，以收款權(quán)利的取得和承擔(dān)付款義務(wù)的發(fā)生為標(biāo)志，來(lái)確認(rèn)公司當(dāng)期收益以及費(fèi)用。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是收入（費(fèi)用）在賺?。òl(fā)生）時(shí)就確認(rèn)，而無(wú)論現(xiàn)金在當(dāng)期是否存在實(shí)質(zhì)性的流入（流出）。

現(xiàn)金收付制（Cash Basis）又稱收付實(shí)現(xiàn)制，它是指企業(yè)以現(xiàn)金收到或支出的數(shù)額為計(jì)算基礎(chǔ)，來(lái)確認(rèn)公司當(dāng)期實(shí)際的收入和費(fèi)用。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金收付制的區(qū)別

（一）對(duì)跨越會(huì)計(jì)期間的業(yè)務(wù)的處理方式不同

在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，企業(yè)即時(shí)地對(duì)每一筆當(dāng)期產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。對(duì)跨度為多個(gè)會(huì)計(jì)期間的項(xiàng)目，企業(yè)通常會(huì)在期末進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，以保持信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。而在現(xiàn)金收付制下，企業(yè)不必對(duì)跨期業(yè)務(wù)進(jìn)行額外的處理。

（二）對(duì)費(fèi)用收入確認(rèn)的計(jì)量不同

從二者的定義中我們可以了解，權(quán)責(zé)發(fā)生制是根據(jù)權(quán)利義務(wù)的發(fā)生來(lái)確認(rèn)公司當(dāng)期的收益和費(fèi)用，而現(xiàn)金收付制則是根據(jù)現(xiàn)金的實(shí)際流入和流出來(lái)確認(rèn)公司的當(dāng)期收益和費(fèi)用。

（三）設(shè)置的會(huì)計(jì)科目不同

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，不免會(huì)面臨在提供產(chǎn)品或服務(wù)之前收到現(xiàn)金、費(fèi)用已發(fā)生卻未支付等情況。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，企業(yè)需要增加“遞延收入”和“預(yù)提費(fèi)用”這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目。而在現(xiàn)金收付制下，由于其核算方式的直接性，企業(yè)可以避免相對(duì)復(fù)雜的核算流程，減少定的核算成本。

（四）適用主體對(duì)象不同

現(xiàn)金收付制的適用對(duì)象是規(guī)模較小、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)較為簡(jiǎn)單、主要關(guān)注現(xiàn)金的流入和流出、財(cái)務(wù)報(bào)表使用范圍較為有限的企業(yè)。而權(quán)責(zé)發(fā)生制適用對(duì)象的特征則剛好與之相反?，F(xiàn)實(shí)生活中，大多數(shù)企業(yè)都使用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為自己的會(huì)計(jì)核算手段。

在筆者看來(lái)，兩種核算方式區(qū)別產(chǎn)生的最根本原因在于業(yè)務(wù)核算時(shí)間點(diǎn)的差異。權(quán)責(zé)發(fā)生制注重賬款發(fā)生的即時(shí)性，而現(xiàn)金收付制則更加關(guān)注現(xiàn)金流的變化節(jié)點(diǎn)。

四、權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金收付制的優(yōu)缺點(diǎn)對(duì)比

（一）現(xiàn)金收付制的優(yōu)缺點(diǎn)

對(duì)任何企業(yè)而言，現(xiàn)金的實(shí)際流入和流出都是毫無(wú)爭(zhēng)議的，現(xiàn)金收付制的使用原理以及合理性最淺顯易懂。企業(yè)采用現(xiàn)金收付制作為自己的核算方法，可以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)科目的記錄與分類工作，使企業(yè)的資源利用效率提高。而且，在如今這個(gè)現(xiàn)金為王的商業(yè)化時(shí)代，現(xiàn)金的充裕程度成為了衡量企業(yè)成敗的一大重要標(biāo)準(zhǔn)。以現(xiàn)金收付制為核算基礎(chǔ)，可以切實(shí)地反映企業(yè)的盈利能力和經(jīng)營(yíng)效率，并向外界展示企業(yè)健康穩(wěn)定的運(yùn)營(yíng)狀況，從而吸引強(qiáng)有力的投資者為企業(yè)注入新鮮資本。

而現(xiàn)金收付制的缺點(diǎn)也很明顯，違反了收入確認(rèn)原則以及配比原則。在現(xiàn)金收付制下，收入和費(fèi)用不能與其實(shí)際發(fā)生的期間進(jìn)行配比，由此編制的大多數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)表都存在信息失真的情況，進(jìn)而會(huì)對(duì)企業(yè)高層的戰(zhàn)略決策產(chǎn)生一定的誤導(dǎo)。對(duì)提供商品或服務(wù)的會(huì)計(jì)期間跨度較大的企業(yè)來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金收付制是不適用的。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)缺點(diǎn)

在權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方式下，企業(yè)能夠得到全面、真實(shí)、有效的信息，并及時(shí)將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況反饋給高層領(lǐng)導(dǎo)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供客觀保證。此外，權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用，能夠使企業(yè)會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)橫向及縱向可比性：不同企業(yè)在同一時(shí)間進(jìn)行對(duì)比，同一企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行對(duì)比。這一特點(diǎn)有利于企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估體系的建立，也有利于對(duì)企業(yè)的資金使用效率進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制核算方式的缺點(diǎn)在于，由于一些業(yè)務(wù)的跨期處理，資產(chǎn)性賬戶與收益費(fèi)用性賬戶會(huì)發(fā)生實(shí)質(zhì)性的轉(zhuǎn)換，從而導(dǎo)致權(quán)責(zé)發(fā)生制下的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表與實(shí)際情況大為不同。損益表中傳達(dá)的信息可能是企業(yè)的盈利能力強(qiáng)，前景良好;然而資產(chǎn)負(fù)債表上卻顯示企業(yè)負(fù)債累累，甚至面臨倒閉的威脅。這種損益表與資產(chǎn)負(fù)債表的強(qiáng)烈不協(xié)調(diào)性，使得許多統(tǒng)籌能力較弱的企業(yè)陷入存亡困境。

五、結(jié)語(yǔ)

無(wú)論是運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制還是現(xiàn)金收付制，由于處理的是相同的數(shù)據(jù)，所以企業(yè)的最終經(jīng)營(yíng)結(jié)果是一樣的，只不過(guò)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間呈現(xiàn)的形式有所不同?，F(xiàn)在看來(lái)，大多數(shù)企業(yè)更傾向于使用權(quán)責(zé)發(fā)生制這一計(jì)量與核算方式。但是，隨著會(huì)計(jì)制度的變革、企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展以及企業(yè)決策需求的多樣化，單純使用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)反映企業(yè)客觀經(jīng)濟(jì)狀況是不足的。企業(yè)應(yīng)該將現(xiàn)金收付制與權(quán)責(zé)發(fā)生制結(jié)合起來(lái)，二者相輔相成、取長(zhǎng)補(bǔ)短，才能使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系趨于完善。

（作者單位為江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）