舒江磊

摘 要 燃?xì)馄髽I(yè)的生存與發(fā)展關(guān)乎我國(guó)能源供應(yīng)。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求增加，企業(yè)內(nèi)的投資項(xiàng)目逐漸增多，投資所需的資金規(guī)模也越來越大，這給企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)帶來了巨大的壓力。為了適應(yīng)外部環(huán)境變化趨勢(shì)，燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部改革入手，明確內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)決策以及業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制工作，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造環(huán)境基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞 燃?xì)馄髽I(yè) 內(nèi)部控制 管理策略

一、燃?xì)馄髽I(yè)內(nèi)部控制管理的問題分析

（一）內(nèi)控文化環(huán)境較為薄弱

當(dāng)前，大部分現(xiàn)代化的燃?xì)夤疽呀?jīng)建立了基礎(chǔ)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。但是，企業(yè)管理層人員具有較大的自主經(jīng)營(yíng)權(quán)，管理層也是企業(yè)的監(jiān)督層，企業(yè)財(cái)務(wù)決策難免受個(gè)人管理觀念影響。尤其在決策程序不規(guī)范的情況下，很難保證企業(yè)投資決策的科學(xué)性。燃?xì)夤臼卿N售型企業(yè)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與企業(yè)的品牌聲譽(yù)直接掛鉤，企業(yè)管理層更多關(guān)注業(yè)績(jī)提升，對(duì)于企業(yè)發(fā)展方向、內(nèi)控管理工作重視程度不夠。另外，燃?xì)馄髽I(yè)的內(nèi)部控制僅僅停留在財(cái)務(wù)管理層面，其他工作人員參與程度較低，再加上企業(yè)內(nèi)缺乏有效的約束機(jī)制，造成該項(xiàng)制度實(shí)施效果大打折扣。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系尚未健全

現(xiàn)階段，燃?xì)庑袠I(yè)受國(guó)家政策和行業(yè)反壟斷的競(jìng)爭(zhēng)壓力，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中難免存在運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。大部分燃?xì)馄髽I(yè)都較為重視風(fēng)險(xiǎn)管理工作。燃?xì)馄髽I(yè)的風(fēng)險(xiǎn)因素包括：企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，在營(yíng)銷手段方面投入大量的成本費(fèi)用，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn);企業(yè)管線和生產(chǎn)設(shè)備較為復(fù)雜，機(jī)械設(shè)備的維護(hù)成本較高，企業(yè)不僅要投入一定的維護(hù)成本，還會(huì)受設(shè)備安全運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的影響;燃?xì)怃N售行業(yè)中存在價(jià)格惡性競(jìng)爭(zhēng)，部分企業(yè)優(yōu)勢(shì)不足，競(jìng)爭(zhēng)處于被動(dòng)狀態(tài)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)都是無法完全避免的。[1]目前，燃?xì)馄髽I(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以自評(píng)方式為主，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

（三）內(nèi)控活動(dòng)執(zhí)行不力

當(dāng)前，燃?xì)馄髽I(yè)內(nèi)控活動(dòng)執(zhí)行不力主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：其一，采購(gòu)環(huán)節(jié)尚未實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，采購(gòu)審批隨意性較大，且沒有結(jié)合戰(zhàn)略規(guī)劃與庫(kù)存情況，自行采購(gòu)現(xiàn)象依舊存在，采購(gòu)環(huán)節(jié)也因無人監(jiān)管形成風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。其二，企業(yè)往往采用總經(jīng)理審批的方式，管理層過度關(guān)注安全和銷量指標(biāo)，對(duì)成本、價(jià)格及效率等指標(biāo)考慮不足，沒有建立嚴(yán)格的KPI（關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)）管理制度，使得成本控制成效不佳。其三，日常運(yùn)行費(fèi)用和管理費(fèi)用開支規(guī)模較大，對(duì)外經(jīng)費(fèi)消耗太多，再加上企業(yè)尚未建立規(guī)范的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，在無形之中會(huì)增加企業(yè)的運(yùn)行成本。

（四）內(nèi)控監(jiān)督作用弱化

內(nèi)部控制機(jī)制的貫徹落實(shí)離不開相應(yīng)的監(jiān)督管理，但目前，燃?xì)夤旧形丛O(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部監(jiān)管也是由財(cái)務(wù)部門牽頭管理，定期開展專項(xiàng)審計(jì)工作。財(cái)務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)職能部門平行，無法保證審計(jì)工作的獨(dú)立性;同時(shí)，內(nèi)部監(jiān)督工作沒有完全覆蓋企業(yè)的全部業(yè)務(wù)流程，影響了內(nèi)部控制的執(zhí)行效率。

二、燃?xì)馄髽I(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制管理的有效策略

（一）完善內(nèi)部控制管理環(huán)境

一方面，燃?xì)馄髽I(yè)要強(qiáng)化內(nèi)控文化的建設(shè)工作。管理層人員要重視員工的培訓(xùn)工作，引導(dǎo)基層員工認(rèn)同和參與內(nèi)控文化建設(shè)工作，提升員工的歸屬感和忠誠(chéng)度，并落實(shí)每一個(gè)崗位的職責(zé)權(quán)限，建立嚴(yán)格的崗位責(zé)任制。另一方面，建立更符合實(shí)際的內(nèi)控制度，包括預(yù)算管理制度、授權(quán)審批制度、費(fèi)用報(bào)銷制度等，將內(nèi)部控制制度內(nèi)容編制成完善的內(nèi)控手冊(cè)。內(nèi)控手冊(cè)要盡可能涵蓋企業(yè)所有的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，如財(cái)務(wù)報(bào)告、物資采購(gòu)、倉(cāng)庫(kù)管理、工程建設(shè)、人力資源，形成規(guī)范化的指引文件，為企業(yè)各項(xiàng)工作行為提供操作典范。

（二）健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

首先，燃?xì)馄髽I(yè)要選擇合理的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理面臨的安全風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，能夠在復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法本身多種多樣，包括頭腦風(fēng)暴法、專家判斷法、德爾菲法、流程圖法、魚骨法等。在方法選擇上，既要依靠專業(yè)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷，還要分析以往的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，借助信息技術(shù)有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素。

其次，燃?xì)馄髽I(yè)要做好風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)估工作，即對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行量化分析。由專業(yè)的評(píng)估人員組成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行等級(jí)評(píng)估。在這一過程中，企業(yè)可以采用環(huán)境分析法、生產(chǎn)流程法以及組織圖分析法來對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估，將風(fēng)險(xiǎn)危害等級(jí)細(xì)化為低、中低、中、中高、高幾個(gè)等級(jí);還要分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，建立風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)圖，為管理層的投資決策提供信息依據(jù)。[2]

最后，燃?xì)馄髽I(yè)要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，包括營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、物料供應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境安全風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、人力資源風(fēng)險(xiǎn)以及信息安全風(fēng)險(xiǎn)。以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為例，燃?xì)馄髽I(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在客戶授信風(fēng)險(xiǎn)、票據(jù)管理風(fēng)險(xiǎn)以及稅務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)等方面。在管理策略上具體政策包括：建立應(yīng)收賬款催收制度，及時(shí)發(fā)布應(yīng)收賬款信息，提高資金回籠效率;嚴(yán)格控制預(yù)付賬款適用，及時(shí)錄入會(huì)計(jì)信息;合理使用和管理存兌匯票;規(guī)范現(xiàn)金支票的接收審批流程;定期開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作;組織會(huì)計(jì)人員及時(shí)獲取稅收政策信息，做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，增強(qiáng)稅務(wù)籌劃的準(zhǔn)確性。

（三）提高內(nèi)部控制活動(dòng)的執(zhí)行效率

第一，注重內(nèi)控基本流程的管理。完善有效的內(nèi)控制度需要重視業(yè)務(wù)流程的銜接工作，燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)當(dāng)積極推行BPR2.0業(yè)務(wù)流程再造，全面梳理企業(yè)業(yè)務(wù)決策，明確內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)，包括職責(zé)權(quán)限分離、內(nèi)部審計(jì)、實(shí)物管控、會(huì)計(jì)憑證管理等。目前，燃?xì)馄髽I(yè)的業(yè)務(wù)模塊可以細(xì)化為采購(gòu)管理、倉(cāng)庫(kù)管理、固定資產(chǎn)管理、工程管理、市場(chǎng)管理、生產(chǎn)運(yùn)行管理、財(cái)務(wù)管理、人力資源管理、風(fēng)險(xiǎn)管理。以采購(gòu)管理模塊為例，內(nèi)部控制管理工作的著力點(diǎn)應(yīng)當(dāng)包括采購(gòu)授權(quán)審批、采購(gòu)預(yù)算管理、市場(chǎng)調(diào)研、采購(gòu)驗(yàn)收入庫(kù)、采購(gòu)付款控制、應(yīng)付賬款管理等幾個(gè)方面。以市場(chǎng)管理模塊為例，內(nèi)部控制管理工作的著力點(diǎn)應(yīng)當(dāng)包括物價(jià)問價(jià)把控、價(jià)格優(yōu)惠審批、合同會(huì)簽、合同與檔案管理、客服抄表與客戶雙方確認(rèn)、異常情況記錄、制表復(fù)核、收費(fèi)專員管理等幾個(gè)方面。

第二，落實(shí)績(jī)效考核制度?？陀^公正的績(jī)效考核機(jī)制是完善內(nèi)部控制閉環(huán)管理的保障。燃?xì)馄髽I(yè)不僅要在一定時(shí)間內(nèi)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，還要檢查內(nèi)部控制體系的完善性，如TMS系統(tǒng)中業(yè)務(wù)審批權(quán)限的設(shè)置是否嚴(yán)格按照內(nèi)控要求、線下審批手續(xù)是否完善?？?jī)效考核的落實(shí)需要經(jīng)過考核計(jì)劃制定、考核實(shí)施流程規(guī)定、考核結(jié)果反饋、后期整改等環(huán)節(jié)，需要全體人員的高度參與，配合完成每一期的考核工作。燃?xì)馄髽I(yè)可以實(shí)行積分管理制度，以基層員工積分評(píng)價(jià)為例，可以將考核標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化為考核及考勤、榮譽(yù)及投訴、學(xué)習(xí)及紀(jì)律、建議及資源共享、公司活動(dòng)與比賽競(jìng)技、安全管理幾個(gè)方面。由綜合管理部門、財(cái)務(wù)部門、市場(chǎng)部門、活動(dòng)組織部門等共同打分評(píng)價(jià)，并將考核結(jié)果與員工的薪資增長(zhǎng)和崗位晉升直接掛鉤，逐步形成較為完善的績(jī)效考核體系。[3]

（四）強(qiáng)化內(nèi)部控制管理的監(jiān)督作用

一方面，燃?xì)夤疽粩鄡?yōu)化信息管理系統(tǒng)，在當(dāng)前ERP系統(tǒng)應(yīng)用的基礎(chǔ)上將更多的管理模塊納入系統(tǒng)統(tǒng)一管理，如供應(yīng)商分類管理模塊、客戶信息深層次劃分模塊、合同線上審批操作模塊。同時(shí)，重視財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的管理范圍，加強(qiáng)開發(fā)供應(yīng)鏈、銀行賬戶對(duì)接、工程管理、款項(xiàng)回收、人力資源控制等功能模塊的對(duì)接，進(jìn)一步提升信息共享的及時(shí)性和透明化，從而起到加強(qiáng)監(jiān)督的作用。另一方面，在企業(yè)內(nèi)部建立獨(dú)立的審計(jì)部門，借助外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的協(xié)助，定期對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理開展分析會(huì)議，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行中存在的問題，編制管理意見書，并督促相關(guān)部門整改，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性。

三、結(jié)語(yǔ)

燃?xì)馄髽I(yè)開展內(nèi)部控制工作是企業(yè)保證財(cái)產(chǎn)和資源安全的有效方式，也是防范各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的必要舉措。因此，燃?xì)夤緫?yīng)當(dāng)把握自身在內(nèi)部控制實(shí)踐中存在的不足之處，從環(huán)境基礎(chǔ)建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估落地、提高執(zhí)行效率以及強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督幾個(gè)方面入手，不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制管理體系。

（作者單位為中海油浙江天然氣利用有限責(zé)任公司）

參考文獻(xiàn)

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[2] 張艷紅.基于財(cái)務(wù)視角的燃?xì)馄髽I(yè)內(nèi)控管理模式相關(guān)分析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2019（13）：160-161.

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