聶雪梅

摘 要 近年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的生存環(huán)境也發(fā)生著越來(lái)越顯著的變化，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理顯得越發(fā)重要。越來(lái)越多的管理者已經(jīng)認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，但是，當(dāng)前許多企業(yè)并未建立起完善的預(yù)算管理系統(tǒng)，制約了企業(yè)的發(fā)展。本文從企業(yè)全面預(yù)算管理的意識(shí)、信息化程度、績(jī)效考核和管理人員素質(zhì)幾個(gè)方面探討預(yù)算管理過(guò)程中出現(xiàn)的問題，分析其原因，并提出相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策，希望能夠?yàn)槠髽I(yè)實(shí)踐提供理論指導(dǎo)和實(shí)踐指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞 全面預(yù)算管理 存在問題 對(duì)策

一、企業(yè)全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理，是以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過(guò)在未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面的預(yù)測(cè)和規(guī)劃，科學(xué)合理分配財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源;并監(jiān)督執(zhí)行和分析，評(píng)估結(jié)果和反饋，指導(dǎo)活動(dòng)的改善和調(diào)整，從而推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理活動(dòng)。全面預(yù)算管理是以預(yù)算為中心的一系列管理活動(dòng)，包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析和預(yù)算評(píng)估。

（二）企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的現(xiàn)實(shí)意義

全面預(yù)算管理通過(guò)對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解，同時(shí)將這些目標(biāo)完全融入部門實(shí)踐工作當(dāng)中;之后以協(xié)調(diào)和考評(píng)內(nèi)容為基礎(chǔ)，以預(yù)算和控制內(nèi)容為核心，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行合理處理，并對(duì)不同部門的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行細(xì)分，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)整體過(guò)程的控制，最終對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核。其現(xiàn)實(shí)意義在于：

1.全面預(yù)算管理有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。全面預(yù)算管理的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)就是戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，有賴于經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。全面預(yù)算管理通過(guò)科學(xué)預(yù)測(cè)，可以更有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。全面預(yù)算管理可以細(xì)化和量化企業(yè)戰(zhàn)略，對(duì)于過(guò)程的把控，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中的偏差并進(jìn)行適度調(diào)整，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不至于偏離預(yù)算目標(biāo)，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)乃至戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.全面預(yù)算管理有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的有效配置。企業(yè)資源配置，是指在不同的時(shí)間、空間和數(shù)量上，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略對(duì)資源進(jìn)行合理配置。平衡企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各方面的利益與矛盾，優(yōu)化各方面的資源配置，從而最大限度地有效利用資源，增強(qiáng)企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的能力。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)日益復(fù)雜，全面預(yù)算管理決定企業(yè)戰(zhàn)略，企業(yè)戰(zhàn)略決定企業(yè)資源配置，資源配置的優(yōu)劣直接影響企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而影響企業(yè)的發(fā)展。全面預(yù)算管理科學(xué)地解決了如何優(yōu)化資源配置這一問題。

3.全面預(yù)算管理有利于促進(jìn)績(jī)效考評(píng)。全面預(yù)算管理為各部門及員工都確立了工作目標(biāo)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，管理者可以通過(guò)比較預(yù)算和實(shí)際執(zhí)行之間的差異，來(lái)對(duì)部門和員工的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，為員工的績(jī)效考評(píng)提供一個(gè)相對(duì)公平的標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算與績(jī)效考評(píng)對(duì)接，通過(guò)多種方式激勵(lì)和獎(jiǎng)勵(lì)員工，可以有效地調(diào)動(dòng)員工的積極性。各部門及員工在積極完成工作目標(biāo)的同時(shí)，也就是企業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

二、目前企業(yè)全面預(yù)算管理中主要存在的問題

（一）全面預(yù)算管理意識(shí)不強(qiáng)

盡管很多公司都制定了全面預(yù)算管理制度，但管理層全面預(yù)算管理意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)預(yù)算管理的理解不全面，簡(jiǎn)單地認(rèn)為全面預(yù)算管理就是財(cái)務(wù)行為，和其他部門沒有關(guān)系，全面預(yù)算就是財(cái)務(wù)預(yù)算。這樣的認(rèn)識(shí)容易導(dǎo)致個(gè)別部門把部門指標(biāo)和預(yù)算指標(biāo)相分離，企業(yè)管理者無(wú)法獲取準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，更談不上對(duì)企業(yè)資源的有效配置。同時(shí)，公司雖然制定了全面預(yù)算管理的制度，但是如果全體管理人員的思想意識(shí)不夠重視全面預(yù)算管理，更多只為部門利益或個(gè)人利益著想，就會(huì)給全面預(yù)算管理的執(zhí)行制造障礙。

（二）全面預(yù)算制度不完善

有些企業(yè)雖然建立了全面預(yù)算管理制度，但制度不完善，造成全面預(yù)算管理的執(zhí)行不通暢。制度不完善主要體現(xiàn)在組織機(jī)構(gòu)不健全：預(yù)算決策機(jī)構(gòu)、編制機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)之間的職能劃分不清晰，沒有達(dá)到既相互合作又相互制衡的目的，也沒有充分發(fā)揮預(yù)算管理在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中應(yīng)有的作用。同時(shí)，全面預(yù)算管理沒有實(shí)行全員參與，基本就是財(cái)務(wù)部門編制預(yù)算，造成全面預(yù)算管理的內(nèi)容不規(guī)范、不細(xì)化，也制約著企業(yè)減成本增效益。

（三）預(yù)算管理信息化程度不高

全面預(yù)算管理基礎(chǔ)工作薄弱，信息化程度不高，無(wú)法積累大量有用的預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。在大數(shù)據(jù)的今天，全面預(yù)算管理信息化程度不高會(huì)直接影響企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn);也存在重預(yù)算編制，輕預(yù)算執(zhí)行的現(xiàn)象，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程沒有及時(shí)的跟蹤和調(diào)查，對(duì)執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的偏離行為沒有及時(shí)分析、及時(shí)調(diào)整。同時(shí)，全面預(yù)算管理信息化程度不高，還反映在過(guò)于重視利潤(rùn)、成本等財(cái)務(wù)指標(biāo)，而忽略了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、企業(yè)在行業(yè)中的地位、企業(yè)對(duì)社會(huì)的影響程度等非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

（四）預(yù)算管理績(jī)效考核不規(guī)范

在預(yù)算管理績(jī)效考核中，不按考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)以下情況：考評(píng)內(nèi)容流于形式，沒有從考核任務(wù)執(zhí)行的完整度和任務(wù)執(zhí)行的結(jié)果這兩個(gè)方面來(lái)考評(píng)，容易忽略對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核;對(duì)各部門的考核沒有目標(biāo)性原則;各預(yù)算執(zhí)行單位相互推諉，出現(xiàn)無(wú)人負(fù)責(zé)的現(xiàn)象;夸大例外性的事件，對(duì)未執(zhí)行全面預(yù)算管理找借口;不規(guī)范的預(yù)算管理績(jī)效考核，容易導(dǎo)致員工在工作中缺乏積極主動(dòng)性，對(duì)實(shí)現(xiàn)個(gè)人目標(biāo)和部門目標(biāo)置之惘然。

（五）預(yù)算管理人才隊(duì)伍素質(zhì)有待提升

在預(yù)算管理系統(tǒng)中，一些員工由于自身能力、水平的限制，無(wú)法控制管理過(guò)程，不利于預(yù)算管理的實(shí)施。特別是有些企業(yè)對(duì)預(yù)算的跟蹤和調(diào)查都集中在財(cái)務(wù)某個(gè)崗位。而財(cái)務(wù)人員受限于自身業(yè)務(wù)能力，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)情況的了解并不全面，對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的異常情況不敏感，不能及時(shí)作出準(zhǔn)確的分析。全面預(yù)算管理工作中，無(wú)論哪個(gè)預(yù)算管理人員出現(xiàn)問題，都有可能導(dǎo)致預(yù)算管理執(zhí)行不力。

三、優(yōu)化企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

（一）增強(qiáng)全面預(yù)算管理意識(shí)

在推行企業(yè)全面預(yù)算管理的活動(dòng)中，管理者一定要充分認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理工作的重要性，重視企業(yè)的全面預(yù)算管理工作，以高度的負(fù)責(zé)感參與預(yù)算管理，以身作則，主動(dòng)維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性。必須強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算管理工作在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)成本費(fèi)用、資本運(yùn)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面管理工作的重要作用。不僅是財(cái)務(wù)部門，其他部門也要認(rèn)真執(zhí)行全面預(yù)算管理，同時(shí)要有全員參與意識(shí)，充分調(diào)動(dòng)全體員工的積極性，尤其是基層員工的積極性。

（二）完善全面預(yù)算制度

首先，建設(shè)全面預(yù)算制度組織機(jī)構(gòu)。通過(guò)強(qiáng)有力的組織機(jī)構(gòu)可以促進(jìn)相關(guān)組織之間的溝通，形成合力的趨勢(shì)，共同提升預(yù)算管理的水平，發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。組織機(jī)構(gòu)的健全是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，無(wú)論是決策機(jī)構(gòu)還是編制機(jī)構(gòu)抑或是相關(guān)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)都必須要包括在其中。當(dāng)這些機(jī)構(gòu)及相關(guān)部門能相互合作與制衡，就可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用進(jìn)行管理，在此基礎(chǔ)上對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行降低，增加經(jīng)濟(jì)效益。長(zhǎng)此以往，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力也會(huì)出現(xiàn)上升的趨勢(shì)，更好地應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

其次，加強(qiáng)全面預(yù)算的編制工作。預(yù)算編制工作需要所有的工作人員參與其中，具備較強(qiáng)的全面性與整合性、系統(tǒng)性。為了確保預(yù)算編制的質(zhì)量，就必須要反復(fù)對(duì)相關(guān)細(xì)節(jié)進(jìn)行研究，對(duì)各方面的利益進(jìn)行明確，形成指標(biāo)合理地融入預(yù)算管理方案當(dāng)中。也可以以年度發(fā)展的目標(biāo)為核心，以目標(biāo)利潤(rùn)為相關(guān)前提，至銷售預(yù)算以下不斷地對(duì)目標(biāo)進(jìn)行分解，進(jìn)而達(dá)到對(duì)預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化的目的。企業(yè)的全面規(guī)劃預(yù)算內(nèi)容主要包括不同的分支內(nèi)容，基礎(chǔ)內(nèi)容為銷售預(yù)算以及產(chǎn)量預(yù)算，除此之外，采購(gòu)預(yù)算、成本預(yù)算也需要包括在其中，最終為現(xiàn)金預(yù)算和總預(yù)算。在預(yù)算時(shí)可應(yīng)用不同的方式，以資金管理和收支為基礎(chǔ)，不斷地研究生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及的相關(guān)環(huán)節(jié)，盡量全面地將其納入預(yù)算管理的基本范疇當(dāng)中，可保證全面預(yù)算管理的合理性。在預(yù)算編制時(shí)也需要保證數(shù)字指標(biāo)的真實(shí)性，應(yīng)在具備材料依據(jù)的基礎(chǔ)上嚴(yán)密地計(jì)算，杜絕憑主觀意識(shí)編造數(shù)據(jù)的行為。

（三）提高全面預(yù)算管理信息化程度

如今，互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)取得了高速發(fā)展，這些技術(shù)的運(yùn)用打破了傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式和會(huì)計(jì)模式。全面預(yù)算管理也正逐步完成信息化，一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只要將數(shù)據(jù)輸入電腦，其余的工作就可以在短時(shí)間內(nèi)完成。這樣一來(lái)，非會(huì)計(jì)人員也同樣能夠擔(dān)任財(cái)務(wù)工作。首先，全面預(yù)算管理信息化建設(shè)，要考慮到與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，信息化建設(shè)要圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)開展，建立科學(xué)的預(yù)算分析和考核體系，突出對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展過(guò)程中關(guān)鍵環(huán)節(jié)和必要流程的重點(diǎn)管理。當(dāng)前，多數(shù)企業(yè)都面臨信息量大、經(jīng)營(yíng)情況復(fù)雜、外部環(huán)境多變化的情況，但信息化建設(shè)不是一天兩天就可以完成的，要理清企業(yè)面臨的問題，不斷完善和發(fā)展。同時(shí)，信息化建設(shè)也要堅(jiān)持以全面客觀的數(shù)據(jù)為依據(jù)，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的事前控制和事中調(diào)整。

（四）規(guī)范預(yù)算管理績(jī)效考核

開展績(jī)效考核，主要就是為了保證預(yù)算管理的正確性，進(jìn)而發(fā)揮其作用，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。因此，必須要規(guī)范預(yù)算管理績(jī)效考核的過(guò)程，不能夠空喊口號(hào)，搞形式主義，而是需要積極地融入工作當(dāng)中，細(xì)致地對(duì)其進(jìn)行考核;以公正公開為基本的原則，根據(jù)權(quán)利單位對(duì)預(yù)算差異進(jìn)行計(jì)算，合理分配利益，保證預(yù)算管理績(jī)效考核的順利實(shí)施。

（五）提升預(yù)算管理工作人員的素質(zhì)

負(fù)責(zé)預(yù)算管理的工作人員決定著整體工作實(shí)施的質(zhì)量，所以必須要對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)，在培訓(xùn)過(guò)程中應(yīng)合理制定內(nèi)容，不僅要提升其專業(yè)能力，還需要分支業(yè)務(wù)知識(shí)內(nèi)容，讓工作人員積極地學(xué)習(xí)。全面預(yù)算管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)，所以對(duì)工作人員有較高的要求。工作人員除了需要做好財(cái)務(wù)預(yù)算工作外，還必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的了解，與相關(guān)的業(yè)務(wù)部門進(jìn)行積極的協(xié)調(diào)，對(duì)全面預(yù)算管理的細(xì)節(jié)進(jìn)行落實(shí)，從而提高企業(yè)的全面預(yù)算管理水平。

總之，全面預(yù)算管理不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門的管理工作，而是企業(yè)各部門之間既要完成各自的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，又要相互協(xié)調(diào)，共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。2019年，企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算管理的過(guò)程中遇到了不少的困難，但筆者堅(jiān)信，通過(guò)對(duì)全面預(yù)算管理意識(shí)的增強(qiáng)、全面預(yù)算制度的不斷完善、全面預(yù)算管理信息化程度的提高、預(yù)算管理績(jī)效考核的規(guī)范、預(yù)算管理的工作人員素質(zhì)的提升，全面預(yù)算管理必將能夠給企業(yè)創(chuàng)造更高的運(yùn)營(yíng)效率、更強(qiáng)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（作者單位為攀枝花三能新能源有限公司）

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