趙潤華 干勝道

【摘要】? 相對于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)，信息經(jīng)濟(jì)時代發(fā)生了巨大變化，這些變化對會計產(chǎn)生了多方面的影響。文章回顧了會計的發(fā)展歷程，結(jié)合信息社會對會計產(chǎn)生的影響，提出現(xiàn)代會計應(yīng)密切聯(lián)系企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，與企業(yè)價值增值協(xié)同發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】? ?信息經(jīng)濟(jì);財務(wù)會計;會計職能;價值增值

【中圖分類號】? F230? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2020）06-0060-03

信息技術(shù)已融入社會生活的方方面面，企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境都因信息技術(shù)的廣泛運用而發(fā)生了巨大變化，同時也對會計產(chǎn)生了重大影響。近年來，學(xué)者們研究較多的是會計目標(biāo)，即“受托責(zé)任”與“決策有用”。從本質(zhì)上來說，會計的兩個目標(biāo)只是會計的若干職能之一，即反映職能。會計具有核算和監(jiān)督兩項基本職能，也稱反映與監(jiān)督職能。此外，會計還具有預(yù)測企業(yè)發(fā)展前景、參與企業(yè)經(jīng)營決策、評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績等拓展職能。本文在信息經(jīng)濟(jì)背景下，對會計與企業(yè)價值創(chuàng)造的協(xié)同加以研究。

一、會計的產(chǎn)生與發(fā)展

經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展決定了會計的產(chǎn)生與變遷?！敖Y(jié)繩記事，刻木計數(shù)”是會計的雛形。在之后幾千年的時間里，人類社會的生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系歷經(jīng)了多次重大變革，會計在經(jīng)歷了若干次的社會環(huán)境變化之后，不但沒有消失，還由樸素的會計實踐發(fā)展成為科學(xué)的會計理論，由簿記到近代會計，再由近代會計到現(xiàn)代會計，出現(xiàn)了財務(wù)會計、管理會計、審計、成本會計、財務(wù)管理、國際會計、信息會計等學(xué)科分支，表現(xiàn)出了強(qiáng)大的生命力，對人類社會的發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。正如馬克思所說，“過程越是按社會的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結(jié)的薄記就越是必要”，“簿記對資本主義生產(chǎn)比對手工業(yè)和農(nóng)業(yè)的分散生產(chǎn)更為必要”?；仡檿嫷陌l(fā)展歷程，雖然社會環(huán)境經(jīng)歷了多次重大變化，然而每一次變革之后，會計都密切結(jié)合新的環(huán)境，對自身職能進(jìn)行了必要調(diào)整，生存并發(fā)展下來。隨著信息經(jīng)濟(jì)時代的到來，會計又一次站在了發(fā)展的十字路口。會計的未來在哪里？應(yīng)向何處去？實踐探索需要理論先行。本文在信息經(jīng)濟(jì)背景下，對現(xiàn)代會計的發(fā)展進(jìn)行研究。

二、信息技術(shù)對會計產(chǎn)生的影響

繼工業(yè)社會之后，人類進(jìn)入了信息社會。信息經(jīng)濟(jì)是指基于信息技術(shù)的互聯(lián)網(wǎng)向經(jīng)濟(jì)、社會、生活各領(lǐng)域滲透形成的，以信息產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)，以信息產(chǎn)品生產(chǎn)和信息服務(wù)為主體的新經(jīng)濟(jì)模式?！靶畔⒒钡母拍钍窃谏鲜兰o(jì)60年代初提出的。一般認(rèn)為，信息化是指信息技術(shù)和信息產(chǎn)業(yè)在經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的作用日益加強(qiáng)，并發(fā)揮主導(dǎo)作用的動態(tài)發(fā)展過程，它以信息產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的比重、信息技術(shù)在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)中的應(yīng)用程度和信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)水平為主要標(biāo)志。隨著云計算、區(qū)塊鏈、物聯(lián)網(wǎng)、5G技術(shù)的發(fā)展，信息越來越融入社會生活的方方面面。信息技術(shù)打破了原有的社會結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，信息、物質(zhì)和能源構(gòu)成了人類社會發(fā)展的三大資源。信息經(jīng)濟(jì)時代的來臨，改變了人們的生產(chǎn)方式、生活方式、思維方式和管理決策方式。信息不僅是人們生產(chǎn)生活中頻繁使用的交流手段，而且已經(jīng)成為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要源泉。信息技術(shù)對會計行業(yè)的沖擊很大。2016年3月，國際四大會計師事務(wù)所之一的德勤宣布與Kira Systeme聯(lián)手，將人工智能引入會計、審計與稅務(wù)工作之中。2017年5月，德勤財務(wù)機(jī)器人“小勤人”誕生，銳減了大量繁瑣、機(jī)械性強(qiáng)、重復(fù)性高的基礎(chǔ)性會計核算工作。信息技術(shù)對會計的影響主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）信息傳遞渠道的多樣化，降低了傳統(tǒng)會計信息的有用性

會計是一個信息系統(tǒng)，會計向利益相關(guān)者提供商業(yè)語言——會計信息。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)條件下，會計信息是通過財務(wù)報告進(jìn)行傳遞的，企業(yè)通過事先規(guī)定的渠道定期向外界提供的財務(wù)報告可以說是企業(yè)信息披露的唯一來源。由此可見，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)傳遞信息的渠道相對單一，會計在企業(yè)信息披露中扮演著十分重要的角色，因此，會計信息具有很強(qiáng)的有用性。在信息經(jīng)濟(jì)背景下，隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)的運用，信息傳遞渠道逐漸多樣化，企業(yè)的各種業(yè)務(wù)活動皆會在網(wǎng)絡(luò)上留下痕跡并被外界所感知，企業(yè)將成為一個透明的組織。比如，要想了解一家企業(yè)的開工情況，不必去看企業(yè)財務(wù)報表上的銷售額，通過來自企業(yè)供水供電部門的用水用電信息、來自供應(yīng)商的企業(yè)原材料采購信息皆可以掌握企業(yè)的開工情況。因此，信息經(jīng)濟(jì)時代的信息傳遞渠道，極大地降低了人們對會計信息的依賴程度，會計信息的有用性相對下降。

（二）信息傳遞的及時性，降低了傳統(tǒng)會計信息的時效性

及時性是會計信息質(zhì)量的重要特征之一。信息傳遞的及時性是會計信息有用性的前提。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)條件下，會計信息的加工處理大多是由人工處理，會計循環(huán)包括原始憑證、記賬憑證、過賬、核對、調(diào)整、結(jié)賬、編制報表等環(huán)節(jié)，先后經(jīng)歷了會計信息的確認(rèn)、計量、記錄、報告等步驟，周期較長，加之會計分期假設(shè)，公眾難以及時獲得所需的會計信息，而且會計只能按月、按季度、按年度報送財務(wù)報告，影響了會計信息的及時性，降低了會計信息的有用性。在信息經(jīng)濟(jì)時代，由于信息技術(shù)的高度運用，特別是財務(wù)機(jī)器人的問世，會計信息的輸入、加工處理、輸出更加快捷、周期更短。隨著商業(yè)報告語言XBRL在企業(yè)經(jīng)營管理中的廣泛應(yīng)用，信息處理的電子化、自動化、網(wǎng)絡(luò)化水平大幅提高，企業(yè)信息的制作、收集、傳輸、發(fā)布和分析利用更加方便快捷，可以有效降低信息的利用成本，提高信息的準(zhǔn)確度和利用率，會計信息的即時輸出、按需輸出即將成為現(xiàn)實。

（三）信息載體形式的非數(shù)據(jù)化，給會計信息的加工處理帶來困難

信息的載體是信息存在的形式，比如數(shù)字、表格、圖像、聲音、錄像等都是信息的載體。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)條件下，會計對企業(yè)一定期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會計特征進(jìn)行抽象、分類與匯總，最后形成相應(yīng)格式的財務(wù)報表及附注，反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等信息。會計只能處理結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，即數(shù)字，數(shù)據(jù)形式單一，信息含量較低。在信息經(jīng)濟(jì)時代，信息不僅包括傳統(tǒng)的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，還包括非結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，并且信息含量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。而目前的會計技術(shù)只擅長對同質(zhì)的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行分類與匯總，對半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)則束手無策。這種信息載體的變化使會計信息處理遇到了前所未有的難題。

不難看出，信息社會對會計的挑戰(zhàn)多表現(xiàn)在信息加工環(huán)節(jié)上。因此，會計的反映職能在信息社會面臨著巨大的沖擊，將由其他經(jīng)濟(jì)管理工具和其他信息渠道全部或部分代替。在信息經(jīng)濟(jì)時代，為了自身的生存與發(fā)展，會計的職能應(yīng)如何轉(zhuǎn)型？本文認(rèn)為，會計應(yīng)降低反映職能，廣泛參與到企業(yè)的經(jīng)營管理中去，將企業(yè)價值增值作為新的職能，為企業(yè)價值最大化做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)，從而實現(xiàn)會計自身發(fā)展與企業(yè)價值增值的統(tǒng)一。

三、將企業(yè)價值增值作為會計新職能的“充分性”與“必要性”

首先，會計部門掌握著企業(yè)內(nèi)部幾乎全部財務(wù)數(shù)據(jù)，這些財務(wù)數(shù)據(jù)蘊含著有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)、研發(fā)、營銷、人力資源等業(yè)務(wù)的大量信息，有當(dāng)期的信息，也有歷史信息?？梢哉f，會計部門所掌握的會計信息是企業(yè)經(jīng)營決策的資源庫，如果會計信息利用得好，對企業(yè)經(jīng)營決策的科學(xué)性、權(quán)威性具有十分重要的意義。因此，會計的企業(yè)價值增值職能具有“充分性”。其次，企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策的前提是對信息的充分占有。資金是企業(yè)的血脈，企業(yè)管理一刻也離不開會計信息。會計信息與企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、研發(fā)、人力資源等信息一起構(gòu)成了企業(yè)的總體信息。資金把企業(yè)的各個部門、各項生產(chǎn)經(jīng)營活動聯(lián)系起來，任何一項經(jīng)營決策都需要相應(yīng)的資金支撐，離開了資金保障，任何決策方案都將成為空中樓閣。因此，會計的企業(yè)價值增值職能具有“必要性”。

四、信息經(jīng)濟(jì)背景下會計價值增值職能的運用

早在1980年，楊紀(jì)琬與閻達(dá)五兩位先生就發(fā)表了《開展我國會計理論研究的幾點意見——兼論會計學(xué)的學(xué)科屬性》一文，認(rèn)為會計學(xué)是一門職能學(xué)科。1982年，兩位先生又發(fā)表了《論“會計管理”》一文，論證了會計學(xué)的管理學(xué)科屬性。會計應(yīng)以職能為主、目標(biāo)為輔（趙潤華，2017）。在信息經(jīng)濟(jì)背景下，由于企業(yè)信息傳遞渠道的多樣化，加之信息形式的非數(shù)據(jù)化，傳統(tǒng)會計所提供的會計信息的有用性明顯降低。企業(yè)向外部傳遞的信息已經(jīng)并正在被其他渠道所替代。在這樣的情況下，會計需要主動調(diào)整自己的職能，“有所為，有所不為”。企業(yè)是社會財富的創(chuàng)造者，是經(jīng)濟(jì)管理最基本的經(jīng)營單元，企業(yè)價值增值是社會財富增加的前提。會計應(yīng)定位于包括監(jiān)督與控制、預(yù)測與預(yù)算、決策、分析與評價、風(fēng)險防范在內(nèi)的企業(yè)價值增值職能。

（一）監(jiān)督與控制

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)的經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。會計部門是內(nèi)部控制的重點，會計系統(tǒng)的控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則，制定適合本企業(yè)的會計制度，加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作建設(shè)，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報告的處理程序，規(guī)范會計政策的選用標(biāo)準(zhǔn)和審批程序，建立、完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，確保會計資料和財務(wù)報告的真實、可靠和完整。企業(yè)應(yīng)依法設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，清晰劃分崗位職責(zé)，合理配備會計人員。會計人員應(yīng)具備良好的職業(yè)道德操守和業(yè)務(wù)勝任能力，會計部門監(jiān)督與控制的重點是通過貨幣資金流轉(zhuǎn)，控制整個企業(yè)與資金有關(guān)的經(jīng)營活動。管理離不開控制，合理的控制會提升企業(yè)業(yè)績、降低企業(yè)風(fēng)險、增加企業(yè)價值。

（二）預(yù)測與預(yù)算

預(yù)測以過去的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合影響當(dāng)下及未來社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各項因素，對未來做出理性判斷和估計。預(yù)測和計劃、執(zhí)行、控制一起成為管理工作的重要環(huán)節(jié)。會計的預(yù)測職能是指根據(jù)企業(yè)以往的數(shù)據(jù)，通過各種統(tǒng)計方法，對企業(yè)未來的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量等進(jìn)行估算。管理者只有做到“心中有數(shù)”，才能減少經(jīng)營決策中的主觀性與盲目性，提高企業(yè)成功的可能性。在會計未來的發(fā)展中，首先，會計人員要進(jìn)一步增強(qiáng)預(yù)測思維，不斷提高預(yù)測預(yù)算能力。其次，合理設(shè)計會計日常核算方式，分別核算各項目的固定費用與變動費用，為預(yù)測預(yù)算做好資料準(zhǔn)備。再次，會計人員要熟練掌握預(yù)測預(yù)算方法，合理使用零基預(yù)算、滾動預(yù)算等方法。最后，會計人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)企業(yè)業(yè)務(wù)，使財務(wù)、業(yè)務(wù)、管理形成聯(lián)動。

（三）決策

決策是人們?yōu)閷崿F(xiàn)目標(biāo)而制定行動方案并準(zhǔn)備實施的活動，是一個提出問題、分析問題、擬定方案、實現(xiàn)目標(biāo)的活動。以西蒙（Simon）為代表的現(xiàn)代管理學(xué)家曾指出，管理是由一連串決策組成的，管理就是決策。詹姆斯·加菲爾特認(rèn)為，數(shù)據(jù)是社會規(guī)律的載體。會計是企業(yè)管理的重要部分，企業(yè)決策一刻也離不開會計的參與。問題的提出，需要以會計數(shù)據(jù)為前提;問題的分析，需要運用會計的專業(yè)知識;方案的擬定，離不開會計數(shù)據(jù)的支撐;目標(biāo)的實現(xiàn)，更離不開會計的核算與監(jiān)督。在履行決策職能時，首先，會計人員不能僅僅扮演“賬房先生”的角色，要恰當(dāng)定位，主動參與到企業(yè)管理中，這樣才能最大限度地實現(xiàn)會計的價值。其次，核算中要重點把握對決策有重大意義的重要賬戶，同時兼顧一般。最后，會計人員不但要學(xué)習(xí)會計業(yè)務(wù)，還要學(xué)習(xí)管理理論與方法。

（四）分析與評價

財務(wù)分析是指依據(jù)企業(yè)的財務(wù)報告以及宏觀、微觀環(huán)境等信息，采用專門的分析方法，系統(tǒng)分析與評價企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的實現(xiàn)情況，進(jìn)而為評價提供客觀依據(jù)的過程。為了方便信息的傳遞與報送，財務(wù)報告對企業(yè)的日常業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、匯總與壓縮，然后進(jìn)行信息的傳遞與披露。為了更好地解讀財務(wù)報告?zhèn)鬟f的信息，財務(wù)分析需要按照財務(wù)報告生成的相反過程對財務(wù)報告進(jìn)行解壓與分解，以還原企業(yè)的實際經(jīng)營狀況。通過財務(wù)分析，可以評價企業(yè)的財務(wù)狀況、揭示經(jīng)營活動中存在的問題、挖掘企業(yè)潛力，尋求提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的途徑。為了做好分析與評價工作，會計人員首先要準(zhǔn)備適當(dāng)?shù)姆治鲑Y料，包括歷史的與現(xiàn)實的、競爭對手的、同行業(yè)的相關(guān)資料，甚至國際國內(nèi)的宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。其次，要能熟練運用分析方法，包括比例分析法、構(gòu)成分析法、趨勢分析法、共同比分析等。最后，要掌握償債能力、營業(yè)利潤、盈利能力、發(fā)展能力之間的關(guān)系，對企業(yè)發(fā)展要有理性的哲學(xué)思維。

（五）風(fēng)險防范

企業(yè)的目標(biāo)是為社會源源不斷地創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價值，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價值取決于三個因素：企業(yè)未來創(chuàng)造的現(xiàn)金流量、取得現(xiàn)金流量的時間和承擔(dān)風(fēng)險的大小。企業(yè)價值與企業(yè)取得的現(xiàn)金流量成正比，與企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險成反比。風(fēng)險是指事件本身的不確定性，風(fēng)險無處不在，會計在履行監(jiān)督與控制、預(yù)測與預(yù)算、決策、分析與評價等職能時，要始終密切關(guān)注企業(yè)所承受的經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險。會計部門應(yīng)合理設(shè)置賬簿、調(diào)度資金，運用謹(jǐn)慎性原則，做好貨幣資金管理、應(yīng)收賬款回籠、營運資金管理，合理安排庫存、設(shè)計債務(wù)結(jié)構(gòu)、安排資本結(jié)構(gòu)，根據(jù)匯率變化管好外匯資金，恰當(dāng)選擇會計政策與會計估計。根據(jù)現(xiàn)有的會計信息，合理度量、有效規(guī)避企業(yè)經(jīng)營管理中的各項風(fēng)險，從而保證企業(yè)價值增值目標(biāo)的實現(xiàn)。

五、結(jié)語

信息經(jīng)濟(jì)極大地影響了人們的生產(chǎn)生活方式，改變了企業(yè)的生產(chǎn)管理模式，對會計的理論與實踐也產(chǎn)生了重大影響。面對新的環(huán)境，會計應(yīng)密切聯(lián)系企業(yè)業(yè)務(wù)，深入到企業(yè)各項經(jīng)營管理活動中，為企業(yè)價值創(chuàng)造做出新的貢獻(xiàn)。

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