董小沙

摘要：盈余管理是企業(yè)中非常普遍的一項會計工作，合理的盈余管理會為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，如何在規(guī)定范疇內(nèi)進行盈余管理是每個企業(yè)都要關注的內(nèi)容，會計準則的不斷修訂也會使得企業(yè)盈余管理發(fā)生相應的變化。本文從會計準則與盈余管理的關系和影響出發(fā)，進而討論企業(yè)是如何在新會計準則下進行盈余管理的，為了規(guī)范市場秩序，防止過度盈余管理所采取的各項措施。

關鍵詞：會計準則;盈余管理

當前在全球經(jīng)濟一體化和市場經(jīng)濟不斷發(fā)展完善的大背景之下，中國企業(yè)會計準則不斷與國際會計準則趨于實質(zhì)性的一致，企業(yè)如果能夠真正做好本企業(yè)的盈余管理工作，會在激烈的商業(yè)競爭中獲得獨有的競爭優(yōu)勢。

一、會計準則與盈余管理的關系

企業(yè)的盈余管理主要是指在會計準則以及相關的會計制度規(guī)定的范圍之內(nèi)，適當改變企業(yè)的財務信息，例如改變某些會計科目在財務報表中的反映數(shù)額以此來美化企業(yè)經(jīng)營績效或是減少利潤額以降低納稅額。盈余管理主要有兩種方式來進行，一種是會計方法，利用關聯(lián)交易、資產(chǎn)重組、計提壞賬準備等。另一種是非會計方法，利用規(guī)劃交易等人為操縱方法。

根據(jù)很多企業(yè)的實例可以看出會計準則和盈余管理存在一定的相關關系。會計準則對于企業(yè)盈余管理的影響來說具有兩面性。在嚴格的會計準則的約束下，企業(yè)的盈余管理受到限制，可能會影響企業(yè)管理層作出正確的判斷和選擇，影響管理效果。相反過于寬松的會計準則則會使得企業(yè)的盈余管理難以受到約束，導致出現(xiàn)虛假的會計信息，使得企業(yè)利用會計準則的漏洞進行過度的盈余管理來為自己謀取不當利益，影響市場秩序，損害有關的利益相關者的合理利益。會計準則的制定主要考慮到會計準則的科學合理性以及現(xiàn)實適用性，新會計準則的制定則將靈活性和針對性也考慮進去，而盈余管理的主要特征就是靈活性和針對性。會計準則是對企業(yè)會計信息質(zhì)量起到監(jiān)督作用，盈余管理則會影響到會計信息質(zhì)量的高低，自新會計準則于2006年制定，從 2007 年開始正式實施以來，對于企業(yè)內(nèi)部的盈余管一直有著監(jiān)督和制約的作用。但是在資本市場不斷發(fā)展的社會背景之下存在著不少的問題，如企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度不夠完善、會計準則在某些方面規(guī)定不夠具體和嚴格，企業(yè)有了可乘之機，過度進行盈余管理，利用盈余管理手段來為企業(yè)謀取不當利益，降低了企業(yè)的會計信息質(zhì)量。會計準則近十年來的不斷修訂和完善也使得公司的盈余管理更加合理合法，有效限制了企業(yè)的盈余管理的程度，維持良好健康的資本市場秩序，保證了資源配置的效率。

會計準則與盈余管理之間存在相關關系，并不代表兩者之間具有因果關系，由于我國比較特別的經(jīng)濟體制和政治形勢，會計準則往往會在特定的環(huán)境中的特定時間里對于盈余管理產(chǎn)生影響。因此當企業(yè)出現(xiàn)了過度盈余管理的現(xiàn)象時候，決不能僅僅歸咎于新的會計準則。

二、企業(yè)在新會計準則下盈余管理的對策

新準則的頒布在一些方面有效的避免了企業(yè)進行過度的盈余管理，但是不少企業(yè)也開始利用新頒布的會計準則的一些漏洞來進行盈余管理，謀取企業(yè)利益最大化。

（一）資產(chǎn)減值

企業(yè)進行盈余管理的重要手段之一就是利用資產(chǎn)減值。在新會計準則中，資產(chǎn)減值范圍的定義擴大。在原有的會計準則規(guī)定的八項資產(chǎn)減值準備的基礎上，新會計準則新增了“公允價值模式計量下的未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益、金融資產(chǎn)、建造合同形成、消耗性生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)的資產(chǎn)等”。這些新加入的資產(chǎn)在企業(yè)會計期末時都能夠計提相應的減值準備，也就意味著企業(yè)可以通過計提更多的減值準備來操縱利潤，會計期末利潤的操縱空間更大。

（二）資本化

在原有的會計準則中資本化主要指固定資產(chǎn)的資本化，而在新的會計準則中資本化的范圍也進一步擴大，對于必須要在很長時間段內(nèi)建造或是生產(chǎn)后才可以進行使用或者銷售的投資性房地產(chǎn)和存貨也可以進行資本化，這使得可資本化包括的借款范疇擴大。當前在專門借款之外，一般借款也開始出現(xiàn)，但是對于借款費用的資本化的判斷中帶有財務人員很大的主觀判斷意愿，例如企業(yè)所研究開發(fā)的項目的可行性的判斷，不夠客觀，使得公司進行盈余管理的空間范疇擴大。

（三）負債和利潤

企業(yè)財務人員在進行初始計量工作的時候，需要將企業(yè)可能會遇到的各種風險和偏差考慮進去來確定一個風險概率，這個操作過程也提高了企業(yè)進行過度盈余管理的概率。

三、避免企業(yè)進行過度盈余管理的措施

（一）企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度

構(gòu)建合理有效的內(nèi)部控制體系和框架，形成各個部門之間的相互協(xié)作、相互制約的高效合作布局，同時企業(yè)內(nèi)部審計部門、財會部門、管理層三者保證溝通的順暢性，互相監(jiān)督，從公司制度層面最大程度保證公司所披露財務信息的真實性。例如公司在確定資產(chǎn)減值時，要制定嚴格的確認流程，計提減值準備時的核算、審計和授權(quán)審批階段都可以制定具體的細則。在公司內(nèi)部控制系統(tǒng)運用時，應該確保各項職能能夠各自發(fā)揮自己的作用，并且設置專門的崗位，任職專門的人員對于內(nèi)控體系各環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，并且制定具體的評價指標，發(fā)現(xiàn)公司會計核算系統(tǒng)中的風險和問題及時進行反饋。通過完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)來降低盈余管理的風險，對于企業(yè)的長遠發(fā)展來說是具有積極影響的，將企業(yè)的盈余管理控制在合法合理的范疇內(nèi)，既能夠為企業(yè)贏得該有的利益，又降低了企業(yè)未來的潛在風險，提高了企業(yè)的社會信譽，保證了企業(yè)會計信息的真實可靠性。

（二）輔以外部審計為核心的社會監(jiān)督

企業(yè)的最終目的就是實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，所以僅僅依賴企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不能有效防止過度盈余管理的發(fā)生，輔助相應的外部監(jiān)督是很有必要的。每個企業(yè)在進行內(nèi)部審計時，都會有各自的側(cè)重點和一套審計準則，企業(yè)之間會有差異?；谝陨蟽牲c以外部審計為核心的社會監(jiān)督要做到彌補企業(yè)內(nèi)部審計的不足和在各個企業(yè)之間進行比較適合給出一個相對統(tǒng)一的標準。對于企業(yè)所進行的各項盈余管理工作進行監(jiān)督，例如各項資產(chǎn)計提減值準備、費用的確認等，保證企業(yè)不能通過過度盈余管理來修飾報表數(shù)據(jù)。

（三）對企業(yè)會計人員進行專職培訓，提高會計人員的素質(zhì)

進行企業(yè)盈余管理的主要參與人員就是企業(yè)的會計人員，因此會計人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)技能在會計核算和計量工作中至關重要，尤其是盈余管理工作會計人員具有很大的主觀性，所以就要求會計人員具有客觀及時的職業(yè)判斷力，熟知各項企業(yè)的會計業(yè)務，保證會計工作的可靠性。但是由于當前我國市場經(jīng)濟和證券市場不夠完善，會計準則也是在不斷的修正過程中與國際準則不斷趨同，所以會計人員要保持時刻的學習能力，不斷在培訓學習過程中提高自己的業(yè)務水平，形成良好的職業(yè)道德，力求保障會計信息的客觀準確，在面對企業(yè)需要進行預估和判斷的會計事項時候，盡力摒除自己的主觀感情，要符合實際，從既有的事實出發(fā)判斷，杜絕會計操縱等行為的發(fā)生。此外，明確會計人員的獎懲制度，對于在盈余管理中的違規(guī)操作進行嚴懲，增加其不當操作的成本，保證盈余管理工作的正常進行。

四、新會計準則制定的建議

（一）會計準則的制定要以原則為重，但也要兼顧靈活性和可操作性

從當前的國情來看，我國會計準則的制定還是要以準則為主，對于一些大的經(jīng)濟問題進行大方向的把控，但是對于具體的實施細則我們要輔以專業(yè)化的注釋，使得會計人員能夠真正的理解和運用會計準則，例如某些科目之間不得進行合并與轉(zhuǎn)化，防止出現(xiàn)進行過度盈余管理。準則要結(jié)合我國國情并建立起通暢的準則執(zhí)行反饋機制。準則在制定過程中決不能將國際準則進行生搬硬套，要有本土特色，提高準則的可行性。除此之外，在準則具體實施過程中要建立起自下而上的反饋機制，能夠?qū)Σ缓侠淼牟糠旨皶r的給予應對措施。

（二）政府起主導作用，但各社會群體共同參與

準則制定過程中，政府吸引更多的群體參與進來，可以對于工作進行細化、專業(yè)化，使得每一部分都能有更專業(yè)化的人員進行參與制定，進一步提高準則的可行性。不斷引導企業(yè)建立更為有效完善的內(nèi)部控制體系，使得企業(yè)自己建立合理合法進行盈余管理的企業(yè)理念，企業(yè)可能對于建立內(nèi)控體系成本高、見效慢存在一定的抵觸心理，要進行引導，幫助企業(yè)建立科學合理的內(nèi)部審計機構(gòu)，不僅是方便外部機構(gòu)對于企業(yè)的審計，更是可以為企業(yè)帶來實在的利益。

（三）信息共享，及時公布

準則制定過程不局限最終定稿階段的采取意見，可以細分階段和試運行，使得會計信息的使用者以及牽扯到的利益相關者能夠及時的了解準則制定的進程。新準則的頒布之后，一定會有企業(yè)再次利用準則的漏洞來進行盈余管理，及時的進行調(diào)整，將其控制在合理的范圍之內(nèi)。

（四）重視對于基層會計人員專業(yè)知識的培訓

建立科學合理的執(zhí)行情況的獎勵機制。決不能忽視對于基層會計人員的定期培訓，要及時有效地將最新的會計準則傳達給最終的執(zhí)行者，使他們真正的理解準則，學會運用準則。

五、總結(jié)

當前，我國正處于資本市場繁榮發(fā)展，市場體系開始逐步完善，并且在世界經(jīng)濟舞臺上扮演著越來越重要的角色，在經(jīng)濟全球化和資本市場國際化的影響下，新的會計準則的修訂趨勢是不斷與國際會計準則趨同。企業(yè)進行盈余管理有其合理的空間，但是不能為了獲取企業(yè)利益而過度的進行盈余管理，這不僅會給公司帶來很大的潛在風險，也會對于整個資本市場的健康發(fā)展造成威脅。此外，企業(yè)的投資者對于企業(yè)所披露出來的報表信息要有基本的解讀和判斷能力，對于容易進行盈余管理的科目要進行再次的核實，要學會辯證性的看待企業(yè)的盈余管理行為，能夠識別企業(yè)的盈余管理行為，并且將自己的風險接受能力考慮進去。企業(yè)需要建立有效的內(nèi)控制度和監(jiān)督機制以此來監(jiān)督管理層和財會部門的行為，減少過度盈余管理的事件的發(fā)生。要想更好的進行企業(yè)的盈余管理決不能僅僅依賴于會計準則的修訂完善，還要輔助以相關的法律監(jiān)管程序，對于信息披露質(zhì)量嚴格把關，不斷的完善提高企業(yè)整體的治理水平，最終促進資本市場的繁榮健康發(fā)展。

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