楊揚(yáng)

【摘要】人工智能在注冊會計師行業(yè)的應(yīng)用，給審計人員的工作帶來了翻天覆地的變化，四大會計師事務(wù)所相繼開發(fā)的財務(wù)機(jī)器人，使傳統(tǒng)審計工作中流程化的重復(fù)性強(qiáng)的工作崗位被機(jī)器所替代，逐步實現(xiàn)審計工作自動化。文章立足于四大會計師事務(wù)所，分析人工智能技術(shù)在審計工作中的應(yīng)用情況以及對審計工作的影響，解析人工智能下的審計作業(yè)模式，進(jìn)而分析審計人員所面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，以期為審計人員了解今后的工作重心和工作方式提供參考。

【關(guān)鍵詞】人工智能；審計；四大會計師事務(wù)所

【中圖分類號】F233；F239

★基金項目：2018年山西省哲學(xué)社會科學(xué)課題“基于區(qū)塊鏈的審計信息化建設(shè)研究”階段性成果，項目編號：2019B446。

一、引言

隨著人工智能在各行各業(yè)的應(yīng)用，注冊會計師行業(yè)也開始了人工智能技術(shù)的探究。注會行業(yè)的“領(lǐng)頭羊”四大會計師事務(wù)所率先展開了人工智能的探索和實踐。2016年德勤宣布與人工智能企業(yè)Kira Systems展開深入合作，研發(fā)出德勤財務(wù)機(jī)器人，自此拉開了注會行業(yè)人工智能的序幕。隨后，普華永道緊跟其腳步也公布了關(guān)于應(yīng)用財務(wù)機(jī)器人的解決方案，將傳統(tǒng)審計工作中流程化的重復(fù)性強(qiáng)的工作借助財務(wù)軟件來完成，以實現(xiàn)審計工作的自動化。同年6月，安永和畢馬威也相繼推出了智能機(jī)器人產(chǎn)品，基于人工智能技術(shù)的機(jī)器人自動化服務(wù)，大幅縮減了審計人員的工作量，提高了工作效率。人工智能正在審計領(lǐng)域中逐步滲透，不但克服了傳統(tǒng)審計詢證函的誤差問題，還大大縮短樣本函證的時間，同時通過對大數(shù)據(jù)的挖掘和分析，在審計工作中建立分析模型，提高風(fēng)險預(yù)測的能力[1]?？v觀注會行業(yè)和事務(wù)所的發(fā)展歷程，審計工作從傳統(tǒng)的完全手工模式，到“互聯(lián)網(wǎng)+”審計，再到大數(shù)據(jù)審計，進(jìn)一步發(fā)展到區(qū)塊鏈、人工智能審計，人工智能技術(shù)的應(yīng)用是整個審計行業(yè)的發(fā)展需求。

二、人工智能與審計

（一）人工智能的定義

人工智能技術(shù)（Artificial Intelligence，簡稱AI），早在1955年就已經(jīng)作為一個研究領(lǐng)域被推出。由學(xué)者J.McCarthy、M.L. Minsky、N.Rochester和C.E. Shannon共同撰寫的“人工智能達(dá)特茅斯夏季研究項目提案”是人工智能最早的溯源。隨后，John McCarthy在1956年的一次學(xué)術(shù)討論會議中正式提出了“人工智能”一詞，并解釋為“制造智能機(jī)器的科學(xué)和工程”。

對于人工智能的定義，學(xué)術(shù)界尚未有統(tǒng)一的界定。在2018年中國電子技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)化研究院發(fā)布的人工智能標(biāo)準(zhǔn)化白皮書中，將人工智能定義為借助數(shù)字計算機(jī)及受其控制的機(jī)器設(shè)備對人類的智能進(jìn)行模擬，并將模擬行為進(jìn)行延伸和擴(kuò)展，以達(dá)到對知識的獲取和對環(huán)境感知的目的，它是一系列理論、方法、技術(shù)及應(yīng)用系統(tǒng)的統(tǒng)稱，意在通過對知識的應(yīng)用獲得最佳結(jié)果。人工智能的本質(zhì)是人類設(shè)計和開發(fā)的以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的計算，能夠模仿人類對感知的外界環(huán)境作出反應(yīng)，最終實現(xiàn)與人類的交互和互補(bǔ)，達(dá)到為人類服務(wù)的目的。

（二）人工智能在審計中應(yīng)用

在審計領(lǐng)域，不同于大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等新技術(shù)，人工智能在審計相關(guān)學(xué)科中的研究早在1959年FASB（財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會）的前身會計原則委員會成立之前就開始了。在注會行業(yè)的“領(lǐng)頭羊”四大會計師事務(wù)所的帶領(lǐng)下，人工智能技術(shù)正在逐步影響著審計工作（如表1所示）。2016年德勤宣布在其財務(wù)領(lǐng)域引入人工智能技術(shù)，隨后，畢馬威與IBM簽署了“參與協(xié)議”，致力于審計流程的自動化。四大會計師事務(wù)所不約而同增加人工智能技術(shù)的投入，借助人工智能搭建 “云審計”平臺。

德勤是四大事務(wù)所中知名度最高且規(guī)模最大的公司，旗下有提供審計、戰(zhàn)略咨詢和稅務(wù)籌備相關(guān)服務(wù)的專業(yè)公司。德勤將人工智能的重點(diǎn)放在審計流程方面，運(yùn)用技術(shù)合作的方式為用戶提供解決方案。Lease Point是通過與IBM TRIRIGA合作，利用德勤的租賃知識指導(dǎo)人工智能系統(tǒng)，為終端用戶提供技術(shù)解決方案；可視化資產(chǎn)檢查也是通過與IBM合作，使用其Maximo技術(shù)，達(dá)到改善資產(chǎn)檢查的目的。此外德勤還為Deloitte Catalyst這家全球咨詢巨頭公司提供資金，致力于將人工智能技術(shù)轉(zhuǎn)化為客戶公司的實際業(yè)務(wù)解決方案。截止2019年，德勤實現(xiàn)了會計、稅務(wù)、審計等工作中人工智能技術(shù)的引入，利用文件審查平臺將審計人員從大量的閱讀工作中解放出來，在很大程度上提高了審計工作效率。

安永作為一個在不同國家獨(dú)立運(yùn)作的公司，是全球最大的專業(yè)服務(wù)提供機(jī)構(gòu)之一，同時為客戶提供保證、審計、稅務(wù)和咨詢服務(wù)。安永的人工智能技術(shù)主要應(yīng)用于租賃合同的分析，可以方便快捷地從合同中獲取相關(guān)信息，以充分了解租賃合同何時開始生效、何時續(xù)約、何時終止等信息，并對租賃合同的支付金額實時監(jiān)控。目前，安永的人工智能技術(shù)正在轉(zhuǎn)向為徹底實現(xiàn)審計流程自動化而服務(wù)，意在提高對審計流程中的文件進(jìn)行審查的效率，讓審計人員將更多的精力轉(zhuǎn)移到審計職業(yè)判斷和審計分析上。通過使用自己專有的機(jī)器人過程自動化（RPA）系統(tǒng)，安永已經(jīng)可以自動執(zhí)行日常任務(wù)；推出了人工智能概念驗證項目。

普華永道作為按收入計算的全球第二大專業(yè)服務(wù)公司，旗下的科技公司GL.ai于2017年被International Accounting Bulletin授予“年度審計創(chuàng)新獎”。GL.ai研發(fā)的人工智能系統(tǒng)使用強(qiáng)化學(xué)習(xí)等人工智能技術(shù)，可以在每次審計中不斷學(xué)習(xí)，從而增強(qiáng)自身能力，目前已經(jīng)接受了來自加拿大、德國、瑞典和英國審計數(shù)據(jù)的訓(xùn)練。普華永道還在自然語言處理（NLP）方面進(jìn)行了大量投資；分析了金融服務(wù)行業(yè)人工智能自動化問題，認(rèn)為在不同經(jīng)濟(jì)地區(qū)，人均國民生產(chǎn)總值的增長率將歸因于人工智能。

畢馬威注重原型開發(fā)和新興人工智能應(yīng)用程序的創(chuàng)新，建立了名為KPMG Ignite的人工智能工具組合，組合的工具可以借助人工智能聚合器兼容目前市面的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)基礎(chǔ)架構(gòu)，旨在指導(dǎo)客戶公司的工作，利用人工智能技術(shù)分析和提取租賃或投資協(xié)議中的信息。其人工智能技術(shù)的業(yè)務(wù)流程包括：呼叫中心分析引擎；人工智能異常事件預(yù)測工具；文件合規(guī)評估引擎。為了借助 IBM Watson實現(xiàn)審計相關(guān)流程的自動化，畢馬威于2016年與IBM簽署了“參與協(xié)議”。

通過分析和對比不難發(fā)現(xiàn)，人工智能正在融入四大會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)核心，在人工智能技術(shù)投入方面，四大也呈現(xiàn)逐漸增加的趨勢。目前人工智能技術(shù)可以提高流程效率，增強(qiáng)審計能力，幫助審計人員更快地了解客戶，為其提供更高價值的服務(wù)。與此同時，人工智能技術(shù)改變了審計人員對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的理解方式，簡化審計流程，幫助審計人員進(jìn)行重大決策，幫助客戶從關(guān)鍵的企業(yè)信息中獲得新的見解[3]。

三、基于人工智能技術(shù)的審計作業(yè)模式

將人工智能技術(shù)應(yīng)用于審計工作流程，使傳統(tǒng)審計中手工完成的審計工作嵌入到自動化系統(tǒng)之中，改變了傳統(tǒng)審計工作耗時長、范圍小、效率低的現(xiàn)狀。與此同時，人工智能下的審計模式改變了審計測試的范圍和方法，從而提高了審計效率和審計質(zhì)量。

基于人工智能技術(shù)的審計作業(yè)模式（如圖1所示），不同于傳統(tǒng)審計，將實現(xiàn)機(jī)器與人工協(xié)同工作的作業(yè)模式。人工智能下的審計內(nèi)容由傳統(tǒng)審計的內(nèi)部控制審計和財務(wù)審計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⑾到y(tǒng)及底層數(shù)據(jù)審計，從而將審計人員從繁雜的重復(fù)性工作中解放出來，轉(zhuǎn)而學(xué)習(xí)更高級的數(shù)據(jù)分析技術(shù)[4]。借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)逐步實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計，能夠保證財務(wù)數(shù)據(jù)的全覆蓋審計，進(jìn)一步實現(xiàn)持續(xù)審計，隨著區(qū)塊鏈和人工智能技術(shù)的發(fā)展，各種技術(shù)的融合將成為人工智能時代審計工作的發(fā)展趨勢。

事務(wù)所可以在全新的審計作業(yè)模式下，通過構(gòu)建審計平臺借助人工智能技術(shù)設(shè)計工作規(guī)則，將會計和財務(wù)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錄入審計平臺，隨后開展審計流程，協(xié)調(diào)審計人員和審計對象的協(xié)同服務(wù)，最后借助審計平臺出具事務(wù)所預(yù)期的審計結(jié)果[5]。除此之外，事務(wù)所還可以通過在審計平臺輸入相應(yīng)的指令，完成需要進(jìn)行比較、測試和匯總的審計工作，便于審計人員對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行精準(zhǔn)測評，從而評估審計風(fēng)險。在審計平臺的構(gòu)建和應(yīng)用方面，德勤2019年推出的財務(wù)機(jī)器人“小勤人”，已經(jīng)應(yīng)用于我國多家銀行的內(nèi)部審計工作中，實現(xiàn)了持續(xù)獲取審計證據(jù)的自動化程序，審計工作底稿填制的自動化程序，以及審計項目管理程序和審計文檔審閱程序的應(yīng)用，使相關(guān)工作人員重復(fù)性強(qiáng)、分析性低且枯燥乏味的工作量大幅減少[6]。

現(xiàn)階段，雖然人工智能技術(shù)已被廣泛應(yīng)用于審計領(lǐng)域，但依舊處于弱人工智能時代，一些需要經(jīng)驗累積和職業(yè)判斷的綜合性強(qiáng)的分析工作和決策性工作人工智能還無法取代。未來，當(dāng)人工智能技術(shù)發(fā)展趨于成熟，人員和機(jī)器智能化協(xié)同工作的審計模式，將使得審計工作由目前的部分流程自動化轉(zhuǎn)為所有審計流程全面自動化，實現(xiàn)真正意義上的人工智能審計。

在實現(xiàn)審計流程全面自動化的過程中，我們應(yīng)該分析在審計工作中完全依賴機(jī)器智能進(jìn)行決策的程度，每個接受人工智能解決方案的事務(wù)所都應(yīng)關(guān)注其對工作環(huán)境中相關(guān)人員的影響。四大巨頭能夠引起更多關(guān)注的原因，在于事務(wù)所的業(yè)務(wù)核心是人，而很多專家認(rèn)為注會行業(yè)通過自動化大規(guī)模顛覆的時機(jī)已經(jīng)成熟。目前，四大正在研究崗位自動化的問題，這將意味著審計流程全面自動化將逐步完全代替審計人員的工作。

四、人工智能技術(shù)給審計人員帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

人工智能技術(shù)的引入，沖擊最大的是人員的就業(yè)情況，早在2013年就有研究數(shù)據(jù)顯示，近五成職業(yè)將在未來十到二十年受到人工智能化的影響而被淘汰，而會計和審計職業(yè)的相關(guān)人員被取代的可能性則超過了90%（如表2所示），2017年普華永道的進(jìn)一步研究表明，在未來的二十年會計和審計行業(yè)實現(xiàn)自動化的概率高達(dá)97.5%[7]。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，人工智能技術(shù)應(yīng)用于會計師事務(wù)所能夠完成庫存清點(diǎn)、固定資產(chǎn)檢查、閱讀和檢查合同及其他文件等工作。人工智能時代的來臨，對審計人員提出了新的要求，帶來機(jī)遇的同時也帶來了挑戰(zhàn)，我們需要反思并轉(zhuǎn)變對審計工作的認(rèn)識，以適應(yīng)未來的職業(yè)需求。

（一）人工智能給審計人員帶來的挑戰(zhàn)

1.審計工作中人員結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化

人工智能強(qiáng)勁的發(fā)展勢頭，帶來的必將是底層工作崗位需求的急速下降，審計人員也難逃這場變革帶來的沖擊。2017年AI機(jī)器人索菲亞成為第一個擁有公民身份的機(jī)器人，獲得了沙特國籍，由此引發(fā)了企業(yè)是否可以雇傭機(jī)器人的思考?；谌斯ぶ悄艿膶徲嬜鳂I(yè)模式，機(jī)器人與人類協(xié)同工作，審計工作中人員結(jié)構(gòu)的變化，改變了審計勞動市場的結(jié)構(gòu)，技術(shù)含量低的重復(fù)性工作被機(jī)器人所代替，從而使大量技術(shù)型的審計人員面臨失業(yè)。

與傳統(tǒng)審計相比，機(jī)器對數(shù)據(jù)的處理速度是人類大腦的數(shù)百倍，目前事務(wù)所的審計工作中與計劃階段、風(fēng)險評估和完成階段相關(guān)的技術(shù)型工作已經(jīng)被人工智能技術(shù)逐步取代，在很大程度上提升了審計工作效率。為了應(yīng)對人工智能發(fā)展對審計人員帶來的挑戰(zhàn)，事務(wù)所將提供更多新興崗位，審計數(shù)據(jù)分析師將會成為審計人員最終的歸宿。當(dāng)不同領(lǐng)域的人工智能技術(shù)實現(xiàn)整合運(yùn)用，真正實現(xiàn)人工智能化社會時，審計行業(yè)的崗位可能將有90%被機(jī)器取代，人工智能下的審計行業(yè)僅留技術(shù)開發(fā)人員和審計規(guī)則制定人員即可全面運(yùn)轉(zhuǎn)[8]。

2.審計人員技能和知識結(jié)構(gòu)的要求發(fā)生了變化

雖然目前人工智能技術(shù)還不能實現(xiàn)機(jī)器人代替審計人員作出審計判斷，審計工作中的職業(yè)判斷以及審計報告的工作還需要審計人員來做，但并不意味著審計人員永遠(yuǎn)不可能被機(jī)器人完全取代。隨著人工智能技術(shù)的不斷發(fā)展，利用數(shù)據(jù)處理器將復(fù)雜的審計工作碎片化、數(shù)據(jù)化，逐步將其分解為很多個技術(shù)性的工作，從而實現(xiàn)審計工作的全面智能化。

人工智能技術(shù)的引入降低了事務(wù)所對審計人員低端技能的要求，也對審計人員的技能和知識結(jié)構(gòu)提出了新的要求，這些變化逐步降低了對會計和審計專業(yè)人才的需求，卻增加了數(shù)理統(tǒng)計和計算機(jī)技術(shù)人才的需求，在人才招聘時也將優(yōu)先錄用綜合型人才。由此，進(jìn)一步對高校人才培養(yǎng)提出了新的要求，會計、審計專業(yè)課程的設(shè)置將圍繞人工智能下對審計人員的要求來進(jìn)行，復(fù)合型專業(yè)逐步占據(jù)高校人才培養(yǎng)的主要地位，對會計、審計專業(yè)人才的培養(yǎng)，除了注重基本專業(yè)知識外，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)展計算機(jī)、統(tǒng)計學(xué)、數(shù)據(jù)分析等技能的培養(yǎng)，以應(yīng)對人工智能技術(shù)對審計行業(yè)帶來的沖擊。

3.審計人員工作重心和工作關(guān)系發(fā)生了變化

人工智能技術(shù)改變了審計工作中崗位的職能和屬性，使審計人員的工作重心發(fā)生了變化。人工智能時代審計人員的工作重心將轉(zhuǎn)移到“關(guān)系”的維護(hù)上，包括與工作人員和智能機(jī)器人的關(guān)系。審計人員將進(jìn)行更高級的審計分析工作，機(jī)器人將替代低成本的勞動力完成枯燥復(fù)雜的重復(fù)性工作，對人員的培訓(xùn)和對機(jī)器的程序設(shè)置，都將成為今后審計的工作重心。人工智能的發(fā)展不僅對低端的服務(wù)型和技術(shù)性崗位產(chǎn)生顛覆性的影響，也將會逐步影響到事務(wù)所各個層次的人才。隨著更多的審計人員崗位被人工智能所替代，事務(wù)所有必要重新構(gòu)建人力資源架構(gòu)，未來事務(wù)所中的員工關(guān)系管理將不僅僅是針對人員和人員之間關(guān)系的管理，還會涉及對人工智能的管理，以及人員與人工智能產(chǎn)物的層級關(guān)系和倫理關(guān)系的管理。

（二）人工智能時代審計人員的機(jī)遇

1.有助于審計人員自身職業(yè)素養(yǎng)的提升

人工智能在審計領(lǐng)域的不斷深入，對審計人員提出了更高的要求，促使審計人員在不斷提升專業(yè)技能的同時，提高職業(yè)素養(yǎng)。人工智能時代下的審計人員需要更強(qiáng)的分析能力，以及嫻熟的計算機(jī)和信息技術(shù)相關(guān)技能，為了培養(yǎng)專業(yè)知識充實、業(yè)務(wù)技能強(qiáng)大的高素質(zhì)審計人員隊伍，事務(wù)所和審計部門將會在人才培養(yǎng)和技能提升方面加大投入，對審計人員而言，這將是提升自己的好時機(jī)，通過培訓(xùn)和交流等活動充實自己，以應(yīng)對新時代的審計工作模式。

2.促進(jìn)審計人員溝通和分析能力的提升

人工智能技術(shù)終究是為人類服務(wù)而誕生的，目前的人工智能能夠借助程序?qū)θ祟惖男袨檫M(jìn)行模仿，將審計工作中機(jī)械性和重復(fù)性的工作代替，處理大部分的日常性工作，但是人工智能不能替代人為感知，沒有處理人際關(guān)系的能力，且尚未達(dá)到人與人之間溝通的緊密程度。然而，審計工作恰恰是一個不斷溝通的過程，從計劃階段的審計風(fēng)險的評估，到實施階段審計程序執(zhí)行的有效性、審計證據(jù)獲取的恰當(dāng)性等，再到完成階段審計報告所呈現(xiàn)的審計問題，都需要審計人員之間以及審計人員和被審計單位之間的溝通，這些溝通人工智能還不能實現(xiàn)。因此，審計人員的溝通能力和分析能力就顯得尤為重要。審計工作中涉及到人員之間的溝通和審計職業(yè)判斷的內(nèi)容，需要憑借審計人員多年的工作經(jīng)驗來解決，審計判斷和分析能力的提升有助于解決人工智能缺乏審計應(yīng)變能力的問題。

五、結(jié)語

人工智能背景下，借助審計平臺的信息系統(tǒng)審計和數(shù)據(jù)審計已成為審計行業(yè)發(fā)展的必然趨勢。將人工智能技術(shù)應(yīng)用于審計領(lǐng)域，對審計人員而言是一把雙刃劍，帶來挑戰(zhàn)的同時也存在著機(jī)遇。人工智能下的審計要求審計人員更新專業(yè)知識，提升專業(yè)素養(yǎng)，對重復(fù)性強(qiáng)的技術(shù)類工作不再做要求，審計人員應(yīng)提升應(yīng)對及識別風(fēng)險的能力，以快速適應(yīng)人工智能時代審計工作環(huán)境。

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