一、新舊收入準(zhǔn)則的比較

（一）新舊準(zhǔn)則的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有所不同。舊收入準(zhǔn)則的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是“企業(yè)已經(jīng)將該商品的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶”，新收入準(zhǔn)則的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)則則是“根據(jù)合同中規(guī)定的合同義務(wù)，企業(yè)已經(jīng)按照相關(guān)條例履約完成，也就是意味著客戶取得了商品或服務(wù)的控制權(quán)”。舊收入準(zhǔn)則的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)際的會(huì)計(jì)工作中，難以準(zhǔn)確的判斷，而新收入準(zhǔn)則的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)在確定控制權(quán)時(shí)應(yīng)該考慮的因素更加明確，這種改變讓會(huì)計(jì)人員在工作中可以更加科學(xué)更加客觀的反映企業(yè)的收入。

（二） 與收入合同的關(guān)聯(lián)性比較

1.新收入準(zhǔn)則與收入合同的關(guān)聯(lián)性比舊收入準(zhǔn)則強(qiáng)。當(dāng)一筆交易業(yè)務(wù)的發(fā)生已經(jīng)滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)應(yīng)是當(dāng)客戶已經(jīng)取得商品的控制權(quán)，并且企業(yè)在合同的后續(xù)期間不需要對(duì)合同進(jìn)行重新評(píng)估。

2.當(dāng)該合同不符合收入合同的確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)已經(jīng)不需要再向客戶轉(zhuǎn)移商品，并且企業(yè)之前已經(jīng)收到的對(duì)價(jià)不需要退還給客戶，在此情況下，企業(yè)可以將已經(jīng)收取的對(duì)價(jià)確認(rèn)為收入，否則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該對(duì)價(jià)確認(rèn)為負(fù)債。

（三）新收入準(zhǔn)則引入了新概念。新收入準(zhǔn)則中介紹了一些新概念，比如“履約義務(wù)”、“可明確區(qū)分商品”等，并且新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)按照單項(xiàng)履約業(yè)務(wù)的要求進(jìn)行收入確認(rèn)，商品的單獨(dú)售價(jià)在總金額中的比例由此算出的價(jià)格是單項(xiàng)履約義務(wù)業(yè)務(wù)的金額，并且新收入準(zhǔn)則對(duì)可明確商品的概念也有了更加明確的定義，由此在企業(yè)的會(huì)計(jì)操作實(shí)務(wù)中可以更加的有理有據(jù)的進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（四） 收入的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的不同。新收入準(zhǔn)則規(guī)定將交易價(jià)格按照單向交易價(jià)格的相對(duì)比例進(jìn)行分?jǐn)?，不能因?yàn)閱为?dú)交易價(jià)格的變動(dòng)而進(jìn)行改變，新收入準(zhǔn)則提出了一些因素，比如重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)等，這些因素需要企業(yè)在進(jìn)行交易價(jià)格的確認(rèn)時(shí)進(jìn)行考慮，并且如果企業(yè)替其他方向客戶收取了金額或者企業(yè)向客戶收取的預(yù)期會(huì)返還給客戶的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

二、案例背景

中國中鐵是我國大型建筑企業(yè)之一，并且作為全球領(lǐng)先的多功能綜合型建設(shè)集團(tuán)中的一員，中國中鐵的基礎(chǔ)設(shè)施業(yè)務(wù)涉及非常廣泛，其中包括鐵路、公務(wù)、水利水電等領(lǐng)域，所涉及的業(yè)務(wù)遍布全球，中國中鐵是全球最大的建設(shè)集團(tuán)，并且始終在該領(lǐng)域處于領(lǐng)先地位。由此可見，中國中鐵在我國的群眾公信度很高，在鐵路建設(shè)方面占據(jù)很高的地位。

三、新收入準(zhǔn)則對(duì)報(bào)表項(xiàng)目的影響

根據(jù)中國中鐵股份有限公司2018年年度審計(jì)報(bào)告的披露中顯示，對(duì)于首次執(zhí)行該準(zhǔn)則的累計(jì)影響數(shù)應(yīng)當(dāng)調(diào)整2018年年初金額，調(diào)整的金額如下所示：

表1 2018年受影響的報(bào)表項(xiàng)目年初金額調(diào)整

由表1可以看出，中國中鐵首次執(zhí)行該準(zhǔn)則對(duì)2018年年初留存收益無重大影響，在資產(chǎn)項(xiàng)目中，合同資產(chǎn)增加1.15億元左右，存貨減少1.15億元左右，說明在舊收入準(zhǔn)則中，中國中鐵的1.15億存貨應(yīng)當(dāng)是合同中還并未收取的部分資產(chǎn)，用新收入準(zhǔn)則將其修訂為合同資產(chǎn)，讓會(huì)計(jì)工作顯得更加嚴(yán)謹(jǐn)客觀；在負(fù)債項(xiàng)目中，合同負(fù)債增加8443萬元，預(yù)收賬款減少8439萬元左右，該部分金額是中鐵中鐵從客戶中收取的部分商品對(duì)價(jià)，在履約義務(wù)還沒有完全結(jié)束時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為負(fù)債。從總體來看，中國中鐵2018年執(zhí)行新收入準(zhǔn)則后，對(duì)留存收益的影響很小。

表2 2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響

由表2可以看出，在中國中鐵2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表受影響的項(xiàng)目中，合同資產(chǎn)—原值增加1.1億元左右，存貨減少1.1億元左右，將長期應(yīng)收款的金額調(diào)減至其他非流動(dòng)資產(chǎn)，長期應(yīng)收款減少0.68億元左右，其他非流動(dòng)資產(chǎn)增加0.68億元左右。并且預(yù)收賬款的金額調(diào)減至合同負(fù)債，預(yù)收款項(xiàng)條件0.92億元左右，合同負(fù)債增加0.92億元左右，舊收入準(zhǔn)則中沒有體現(xiàn)出合同資產(chǎn)和合同負(fù)債的意義，在新收入準(zhǔn)則中，合同資產(chǎn)和合同負(fù)債的意義更加明確，將其和存貨、預(yù)收賬款等科目的概念區(qū)分開，讓會(huì)計(jì)工作顯得更加可靠。

四、會(huì)計(jì)稅收差異及稅收建議

（一）會(huì)計(jì)稅收差異

1.政策差異性方面。稅收政策是通過國家層面進(jìn)行制定和頒布，但是從新收入準(zhǔn)則來看，新收入準(zhǔn)則通過財(cái)務(wù)部門進(jìn)行制定和頒布，由此比較新收入準(zhǔn)則和稅收政策有一些政策差異性，從企業(yè)的角度來說，當(dāng)企業(yè)開始執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，并且以該準(zhǔn)則為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，由此很有可能會(huì)引起企業(yè)多納稅。從稅收的角度來看，新收入準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)原則之間的差異性的原因，可能存在與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則違背的情況發(fā)生。

2.征收稅收方面。新收入準(zhǔn)則和稅收政策之間的差異具有客觀性，不可避免性。從納稅人的角度看，新收入準(zhǔn)則和稅收政策制度中的差異可以對(duì)納稅人的稅收籌劃提供一定的籌劃空間，納稅人可以根據(jù)稅收優(yōu)惠的規(guī)定來對(duì)自身信息進(jìn)行符合規(guī)定的調(diào)整，由此可以達(dá)成少納稅或者稅收減免的目標(biāo)。從稅務(wù)部門的角度來看，稅收政策和新收入準(zhǔn)則之間的差異性和靈活性加大，不少企業(yè)通過稅收籌劃進(jìn)行了少納稅，同時(shí)會(huì)加大稅收部門征收稅收的難度，納稅人調(diào)整的自身信息，稅務(wù)部門也難以進(jìn)行最公平和最準(zhǔn)確的考核標(biāo)準(zhǔn)，由此可能會(huì)造成稅收部門的少征稅。

（二）稅收建議

1.加強(qiáng)政策頒發(fā)部門之間的溝通和協(xié)調(diào)。新收入準(zhǔn)則和稅收政策的頒布屬于不同的部門來負(fù)責(zé)，新收入準(zhǔn)則屬于部門規(guī)章，而稅收政策是從國家層面的角度頒布，由此產(chǎn)生的差異性是難免的。當(dāng)差異性無法避免時(shí)，處于降低其差異性的目的，財(cái)政部門和國家稅務(wù)局之間應(yīng)該加強(qiáng)溝通，在溝通的基礎(chǔ)上進(jìn)行相互的協(xié)調(diào)，從而可以降低稅收征收的難度。

2.會(huì)計(jì)政策和稅收政策之間相互適應(yīng)降低差異性。在制定稅法或者會(huì)計(jì)政策的過程中，應(yīng)當(dāng)明確當(dāng)前會(huì)計(jì)政策和稅收政策存在的差異問題，從而進(jìn)行相互的協(xié)調(diào)，降低差異性。比如在新收入準(zhǔn)則的修改方面，當(dāng)收入準(zhǔn)則和稅收政策的差異性會(huì)增加收入的確認(rèn)問題，從而引起企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，如果過于重視稅收收入額的實(shí)現(xiàn)，那會(huì)造成企業(yè)在納稅方面的風(fēng)險(xiǎn)突增，從而會(huì)對(duì)企業(yè)和國家的發(fā)展將造成消極性的影響。