一、前言

作業(yè)成本法又稱ABC成本法。其指導(dǎo)思想是：“成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。作業(yè)成本法把直接成本和間接成本（包括期間費(fèi)用）作為產(chǎn)品（服務(wù)）消耗作業(yè)的成本同等地對(duì)待，拓寬了成本的計(jì)算范圍，使計(jì)算出來的產(chǎn)品（服務(wù)）成本更準(zhǔn)確真實(shí)。作業(yè)是成本計(jì)算的核心和基本對(duì)象，產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和，是實(shí)際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。

Z企業(yè)是專業(yè)生產(chǎn)工程橡膠制品、防水卷材和工程設(shè)施配套產(chǎn)品的重點(diǎn)廠家之一，其產(chǎn)品廣泛用于公、鐵路橋梁、隧道、地鐵等工程，產(chǎn)品有五大類，1300多個(gè)品種規(guī)格。主要有公路、鐵路、大型水利工程用防水卷材，橋梁、公路、建筑用板式橡膠支座、盆式橡膠支座、球型支座、減隔震支座、以及波紋管涵、雙金屬復(fù)合材料等產(chǎn)品。

二、作業(yè)成本法在Z企業(yè)的應(yīng)用舉例

Z企業(yè)某月的一筆訂單，生產(chǎn)60個(gè)盆式橡膠支座和12球型支座為例，根據(jù)各部門收集到的各項(xiàng)資源耗費(fèi)情況的數(shù)據(jù)，各項(xiàng)費(fèi)用支出如下所示：

（一）直接材料：231091.2元

（二）直接人工： 15656.4元。

（三）制造費(fèi)用

該筆訂單的制造費(fèi)用見下表，制造費(fèi)用主要包括非生產(chǎn)人員的工資、福利，折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、電費(fèi)、維修費(fèi)、輔助材料費(fèi)以及運(yùn)輸費(fèi)，除了直接材料和直接人工外，為了生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，都將其計(jì)入到制造費(fèi)用中。

制造費(fèi)用 金額（元）職工薪酬 21432折舊費(fèi) 741辦公費(fèi) 3200電費(fèi) 2344修理費(fèi) 1972低值易耗品 8624運(yùn)輸費(fèi) 9011

1.作業(yè)成本法下間接費(fèi)用的計(jì)算。作業(yè)成本法的運(yùn)用，首先要確認(rèn)、計(jì)量各種資源耗費(fèi)，將資源耗費(fèi)歸集到各成本庫，作業(yè)在被分析和確認(rèn)后，可以發(fā)現(xiàn)Z企業(yè)的作業(yè)項(xiàng)目比較多，所以對(duì)Z企業(yè)的各個(gè)作業(yè)進(jìn)行分析，根據(jù)作業(yè)的屬性、對(duì)產(chǎn)品制造的貢獻(xiàn)程度、作業(yè)的作用對(duì)象等情況構(gòu)建作業(yè)中心。

在作業(yè)確定之后，接下來需要分析并確定成本動(dòng)因，確定成本動(dòng)因后，開始計(jì)算各個(gè)作業(yè)中心消耗的成本費(fèi)用，最后根據(jù)成本動(dòng)因理論,確定各個(gè)作業(yè)的主要成本動(dòng)因及分配率,再根據(jù)盆式橡膠支座和球形支座各自分配的成本動(dòng)因量，再將其直接材料費(fèi)用與直接人工及作業(yè)成本法下計(jì)算的間接成本加總到產(chǎn)品的總成本，其成本如下表1所示：

表1 作業(yè)成本法下兩種產(chǎn)品的單位成本

2.與傳統(tǒng)成本法的對(duì)比。通過對(duì)盆式橡膠支座和球形支座的單位成本進(jìn)行計(jì)算，并將其與傳統(tǒng)成本法下單位成本進(jìn)行了對(duì)比，對(duì)比結(jié)果入如下表2所示：

表2 兩種產(chǎn)品在兩種計(jì)算方法下的差異

經(jīng)過上述對(duì)比發(fā)現(xiàn)兩種產(chǎn)品不同成本法下的單位成本還是有很大的差異，盆式橡膠支座的差異率是4%，但球型支座的差異率高達(dá)12.24%。

根據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，這種情況的出現(xiàn)的原因是Z公司原來的成本法核算沒有把產(chǎn)品的訂單洽談、原材料的成本包含在間接費(fèi)用中，其間接費(fèi)用只包含了與生產(chǎn)直接相關(guān)的制造費(fèi)用。而作業(yè)成本法主張把產(chǎn)品的直接成本和間接成本同等對(duì)待，都分配到產(chǎn)品成本上。Z公司是一家傳統(tǒng)的制造業(yè)公司，企業(yè)對(duì)于產(chǎn)品的訂單洽談和采購費(fèi)用所占的成本比重比較大，所以將這部分的成本作為間接費(fèi)用分配至產(chǎn)品成本中能夠更準(zhǔn)確的把握產(chǎn)品成本， 幫助企業(yè)管理者更好地決策和制定戰(zhàn)略，使其能夠更好地獲得客觀的利潤。

三、作業(yè)成本法在Z企業(yè)實(shí)施后的建議

（一）企業(yè)在前期投入時(shí)應(yīng)提供大量的人力物力財(cái)力等資源的支持。雖然作業(yè)成本法實(shí)施起來可以給企業(yè)提供巨大的幫助，可以幫助管理者進(jìn)行更為精準(zhǔn)的決策，但其還有一些劣勢，就是高成本，高風(fēng)險(xiǎn)。作業(yè)成本法的前期實(shí)施過程中需要投入大量的資金進(jìn)行支持，Z企業(yè)在前期實(shí)行的過程中需要投入大量的人力物力，如前期準(zhǔn)備工作的支出、招募相關(guān)會(huì)計(jì)人員的支出、改造現(xiàn)有財(cái)務(wù)系統(tǒng)的費(fèi)用以及財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)費(fèi)用等。

(二)規(guī)范原始數(shù)據(jù)，加快信息化軟件的開發(fā)與培訓(xùn)。Z企業(yè)作為一家傳統(tǒng)的支座生產(chǎn)企業(yè)，在對(duì)Z企業(yè)調(diào)研后發(fā)現(xiàn)，Z企業(yè)現(xiàn)行的信息記錄方式有一些老舊，其一些部門記錄信息的形式還是用以前手工記錄的形式，信息極易丟失，記錄不準(zhǔn)確，除此之外一些年齡比較大的員工對(duì)于計(jì)算機(jī)的操作不熟練，不太熟悉計(jì)算機(jī)。Z企業(yè)如果要實(shí)施作業(yè)成本法的話，最重要的要求就是各項(xiàng)數(shù)據(jù)的記錄要準(zhǔn)確無誤，所以要想順利實(shí)施作業(yè)成本法的話就必須對(duì)于信息管理系統(tǒng)進(jìn)行更新變革,加快ERP軟件的投入。

（三）加強(qiáng)人員素質(zhì)。因?yàn)樽鳂I(yè)成本法的信息處理是有一些復(fù)雜的，所以實(shí)施作業(yè)成本法的一個(gè)關(guān)鍵因素是培訓(xùn)出能熟練掌握作業(yè)成本法的工作人員，并且實(shí)施作業(yè)成本法的過程中不僅需要重新配備人力財(cái)力物力等資源，還需重新調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，所以企業(yè)需要增加能熟練掌握作業(yè)成本法的會(huì)計(jì)人員、管理人員以及信息技術(shù)開發(fā)人員，這些人還有應(yīng)組成一個(gè)設(shè)計(jì)小組以進(jìn)行信息技術(shù)交流，進(jìn)行互補(bǔ)，這樣才能為作業(yè)成本法的應(yīng)用提供保障。合適的工作人員也要積極參加各類培訓(xùn)來提高自己的能力，結(jié)合自身經(jīng)驗(yàn)對(duì)企業(yè)全員普及作業(yè)成本法。