代云英

【摘要】區(qū)塊鏈又稱分布式賬本，是一個(gè)去中心化的數(shù)據(jù)庫(kù)，具有不可偽造、全程留痕、可以追溯、公開透明、集體維護(hù)、多方共享等的特征。這些特征能夠解決信息不對(duì)稱的問(wèn)題，為區(qū)塊鏈創(chuàng)造“信任”奠定基礎(chǔ)，在提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面具有排他性優(yōu)勢(shì)。本文從會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)監(jiān)督的廣義會(huì)計(jì)視角，對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用進(jìn)行探析，并對(duì)這一新興技術(shù)的未來(lái)發(fā)展進(jìn)行展望。

【關(guān)鍵詞】區(qū)塊鏈技術(shù)，會(huì)計(jì)核算，財(cái)務(wù)管理，審計(jì)監(jiān)督

一、區(qū)塊鏈?zhǔn)鞘裁?/p>

自2008年中本聰提出區(qū)塊鏈的概念至今，區(qū)塊鏈技術(shù)從準(zhǔn)備期逐步過(guò)渡至應(yīng)用探索期。在我國(guó)，區(qū)塊鏈技術(shù)已上升為國(guó)家戰(zhàn)略，正加速對(duì)金融、公證、物流、醫(yī)療、政務(wù)等各行各業(yè)的廣泛滲透和融合創(chuàng)新。2019年末，“區(qū)塊鏈”一詞入選《咬文嚼字》2019年十大流行語(yǔ)，引起了全社會(huì)廣泛關(guān)注。這一技術(shù)也被稱為繼蒸汽機(jī)、電力、信息和互聯(lián)網(wǎng)科技之后，目前最具有潛力觸發(fā)第五輪顛覆性革命浪潮的核心技術(shù)。那么，區(qū)塊鏈究竟是什么？

從應(yīng)用視角來(lái)看，區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)，是一種按照時(shí)間順序?qū)?shù)據(jù)區(qū)塊以順序相連的方式組合成的一種鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，并以密碼學(xué)方式保證的不可篡改和不可偽造的分布式賬本。從科技視角來(lái)看，區(qū)塊鏈?zhǔn)巧婕皵?shù)學(xué)、密碼學(xué)、互聯(lián)網(wǎng)和計(jì)算機(jī)編程等科技的新型應(yīng)用模式：利用塊鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)來(lái)驗(yàn)證與存儲(chǔ)數(shù)據(jù)、利用分布式節(jié)點(diǎn)共識(shí)算法來(lái)生成和更新數(shù)據(jù)、利用密碼學(xué)的方式保證數(shù)據(jù)傳輸和訪問(wèn)的安全、利用由自動(dòng)化腳本代碼組成的智能合約來(lái)編程和操作數(shù)據(jù)。具有以下特征：

（一）去中心化

區(qū)塊鏈采用分布式核算和存儲(chǔ)，每個(gè)節(jié)點(diǎn)都會(huì)同步共享復(fù)制整個(gè)賬本的數(shù)據(jù)，任意節(jié)點(diǎn)的權(quán)利和義務(wù)都是均等的，不存在中心化的硬件或管理機(jī)構(gòu)，系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)塊由整個(gè)系統(tǒng)中具有維護(hù)功能的節(jié)點(diǎn)來(lái)共同維護(hù)。與傳統(tǒng)中心化不同，這里沒(méi)有中心，或者說(shuō)人人都是中心。

（二）信息可回溯而不可篡改

一旦信息經(jīng)過(guò)驗(yàn)證并添加至區(qū)塊鏈，就會(huì)永久存儲(chǔ)起來(lái)。根據(jù)時(shí)間戳簽名技術(shù)，使區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)隨著時(shí)間軸的推移而延伸，從而保證其中的歷史數(shù)據(jù)有跡可循而不會(huì)被惡意刪除。

（三）穩(wěn)定可靠性

數(shù)據(jù)采取分布式存儲(chǔ)，數(shù)據(jù)庫(kù)由所有網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)共同監(jiān)管，沒(méi)有中心化的特定硬件管理機(jī)構(gòu)，個(gè)別網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)出現(xiàn)故障不影響整個(gè)區(qū)塊鏈系統(tǒng)的穩(wěn)定運(yùn)行，提高了數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的安全穩(wěn)定性。除非能夠同時(shí)控制住系統(tǒng)中超過(guò)51%的節(jié)點(diǎn)，否則單個(gè)節(jié)點(diǎn)上對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)的修改是無(wú)效的，就像歷史一樣，發(fā)生了就是發(fā)生了，無(wú)法被修改。因此區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)穩(wěn)定性與可靠性極高。

（四）自治性

區(qū)塊鏈采用智能合約使得對(duì)“人”的信任改成了對(duì)機(jī)器的信任，任何人為的干預(yù)不起作用。智能合約是指當(dāng)一定條件被滿足的情況下可被自動(dòng)執(zhí)行的合約，類似于信用卡的到期自動(dòng)還款業(yè)務(wù)。智能合約技術(shù)是一種計(jì)算機(jī)技術(shù)，非區(qū)塊鏈技術(shù)獨(dú)有，但區(qū)塊鏈能將智能合約技術(shù)的優(yōu)勢(shì)得到充分發(fā)揮，因?yàn)閰^(qū)塊鏈解決了智能合約的前提：信任。

（五）開放性

系統(tǒng)是開放的，除了交易各方的私有信息被加密外，區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)對(duì)所有人公開。也就是說(shuō)，任何人都可以通過(guò)公開的接口查詢區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)和開發(fā)相關(guān)應(yīng)用，而每個(gè)區(qū)塊都會(huì)同步分享整個(gè)賬本的數(shù)據(jù)，因此整個(gè)系統(tǒng)信息高度透明。

二、區(qū)塊鏈在財(cái)會(huì)領(lǐng)域的運(yùn)用

（一）在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用

1.對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)算的影響

區(qū)塊鏈的智能合約技術(shù)可實(shí)現(xiàn)約定強(qiáng)制執(zhí)行并且不可更改，這種特性能夠?qū)ΜF(xiàn)有的人工財(cái)務(wù)結(jié)算模式產(chǎn)生根本性影響。具體來(lái)說(shuō)，區(qū)塊鏈智能合約技術(shù)可實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)交易確認(rèn)和結(jié)算的自動(dòng)化運(yùn)作，節(jié)點(diǎn)交易一旦確認(rèn)，系統(tǒng)將債權(quán)債務(wù)關(guān)系自動(dòng)記入分布式賬本，同時(shí)更新其他節(jié)點(diǎn)的分布式賬本，并根據(jù)智能合約約定結(jié)算規(guī)則自動(dòng)執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流與資金流合二為一，可明顯降低企業(yè)的結(jié)算周期。同時(shí)，資金支付與賬務(wù)處理的同步實(shí)施，能有效解決時(shí)間性差異造成的賬實(shí)不符對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)算信息相關(guān)性的影響。

2.改善會(huì)計(jì)披露的方式

區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)由的定期、制式披露方式向個(gè)性化的主動(dòng)披露方式的轉(zhuǎn)變。由于在區(qū)塊鏈中的每一個(gè)數(shù)據(jù)都會(huì)通過(guò)時(shí)間序列進(jìn)行排列且無(wú)法被篡改，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者可查看完整的信息且無(wú)法對(duì)已有的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行更改，消除了信息不對(duì)稱的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于每個(gè)用戶的權(quán)限及使用用途不同，使用者可根據(jù)自己的需求查看相關(guān)信息。這樣，財(cái)務(wù)報(bào)告可實(shí)現(xiàn)在每一次錄入更新時(shí)即被披露，而非固定報(bào)告日披露。

3.高質(zhì)量推進(jìn)業(yè)財(cái)融合

區(qū)塊鏈技術(shù)的交易系統(tǒng)具備集體參與和復(fù)雜校驗(yàn)機(jī)制，能夠在交易過(guò)程中對(duì)區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)進(jìn)行匹配，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)物流、信息流、價(jià)值流“三流”同步。這種可追溯的實(shí)時(shí)聯(lián)動(dòng)賬務(wù)處理方式不但大大降低了會(huì)計(jì)人員賬務(wù)處理的工作強(qiáng)度，而且極大豐富與會(huì)計(jì)信息相關(guān)聯(lián)的高質(zhì)量業(yè)務(wù)信息來(lái)源，有效實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)活動(dòng)有機(jī)融合，保證多維度的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)信息能夠被及時(shí)、準(zhǔn)確、可靠地獲取，顯著提升會(huì)計(jì)信息的決策有用性，為后續(xù)開展經(jīng)營(yíng)分析及戰(zhàn)略決策提供高質(zhì)量的數(shù)據(jù)支持。

4.助力企業(yè)進(jìn)行價(jià)值鏈分析。

企業(yè)價(jià)值鏈中包含從供應(yīng)商到消費(fèi)者整個(gè)企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的參與者，它們之間形成一個(gè)鏈條，每個(gè)價(jià)值活動(dòng)都會(huì)對(duì)其他的相聯(lián)系的價(jià)值活動(dòng)產(chǎn)生影響。

在區(qū)塊鏈技術(shù)下，鏈條中的每個(gè)有機(jī)體都處于區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)上，每個(gè)節(jié)點(diǎn)都保存了價(jià)值鏈上完整的交易數(shù)據(jù)信息，數(shù)據(jù)之間關(guān)聯(lián)度高、可追溯性強(qiáng)，幾乎沒(méi)有篡改的空間。財(cái)務(wù)信息使用者可很便捷地了解到鏈條中關(guān)聯(lián)企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況及交易情況并實(shí)現(xiàn)共享，避免了信息不對(duì)稱導(dǎo)致的價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)企業(yè)之間的利益沖突，有利于降低企業(yè)整體的成本和費(fèi)用水平，加快資金周轉(zhuǎn)，形成企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)中應(yīng)用

1.減輕審計(jì)工作量，提高戰(zhàn)審計(jì)效率。

區(qū)塊鏈的每個(gè)節(jié)點(diǎn)均要對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行驗(yàn)證確認(rèn)，個(gè)別異常數(shù)據(jù)將通過(guò)算法直接進(jìn)行自動(dòng)化剔除處理，審計(jì)人員可以直接訪問(wèn)區(qū)塊中的有效信息，降低了審計(jì)成本，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作自動(dòng)化。同時(shí)，根據(jù)時(shí)間截簽名技術(shù)，審計(jì)人員可以在區(qū)塊鏈中直接對(duì)歷史信息實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)追蹤和審查，審計(jì)工作底稿可以隨時(shí)調(diào)閱，免去了傳統(tǒng)審計(jì)工作中因萬(wàn)史數(shù)據(jù)遺失或損毀而造成的不必要的麻煩，提升了審計(jì)工作的效率。

2.控制審計(jì)質(zhì)量，避免審計(jì)舞弊。

區(qū)塊鏈實(shí)現(xiàn)了信息共享，降低了信息的不對(duì)稱性。審計(jì)人員可完整地獲取每個(gè)區(qū)塊中每個(gè)節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)，而且一經(jīng)確認(rèn)，不得更改，保證了數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性。此外，區(qū)塊鏈的共識(shí)機(jī)制避免了數(shù)據(jù)信息篡改、造假的可能，對(duì)信息不存在重大錯(cuò)報(bào)提供了合理的保證，同時(shí)也避免了審計(jì)工作中的舞弊行為。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域仍需考慮的問(wèn)題

計(jì)算機(jī)的產(chǎn)生與應(yīng)用帶來(lái)了財(cái)會(huì)領(lǐng)域的第一次技術(shù)革命，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)處理從手工作業(yè)到機(jī)器計(jì)算的轉(zhuǎn)變，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)帶來(lái)的信息共享，將財(cái)務(wù)系統(tǒng)融入到ERP系統(tǒng)中，促進(jìn)了“業(yè)財(cái)”深度融合，是會(huì)計(jì)領(lǐng)域的第二次技術(shù)革命，區(qū)塊鏈技術(shù)的產(chǎn)生，將會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域帶來(lái)第三次革命性的變革。但區(qū)塊鏈技術(shù)的分布式記賬在財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用仍面臨許多問(wèn)題和難點(diǎn)。

（一）信息安全問(wèn)題

相關(guān)政府管理部門應(yīng)加強(qiáng)政策引領(lǐng)，把握新技術(shù)變化的趨勢(shì)，研究新形勢(shì)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)變革應(yīng)對(duì)路徑，出臺(tái)相關(guān)政策予以支持。其次，企業(yè)管理層要認(rèn)真思考區(qū)塊鏈如何分布的問(wèn)題，即區(qū)塊鏈中的信息公開到什么程度，既要保證公開透明，又要兼顧企業(yè)商業(yè)秘密，還要考慮是在企業(yè)內(nèi)部建立區(qū)塊，還是在股東、相關(guān)利益者等外部也建立區(qū)塊，這需要進(jìn)一步的研究探索。

（二）去中心化與監(jiān)管的關(guān)系

有人認(rèn)為，區(qū)塊鏈的匿名性與弱中心化的架構(gòu)，與現(xiàn)有的監(jiān)管體系存在某種程度的天然沖突。實(shí)際上，區(qū)塊鏈技術(shù)最終必然演化為“監(jiān)管融入技術(shù)”的模式，區(qū)塊鏈的難以篡改、共享賬本、分布式的特性，更易于監(jiān)管接入，獲得更加全面實(shí)時(shí)的監(jiān)管數(shù)據(jù)。讓監(jiān)管機(jī)構(gòu)本身也參與到技術(shù)中去，通過(guò)技術(shù)本身實(shí)現(xiàn)對(duì)技術(shù)的監(jiān)管，將最終化解區(qū)塊鏈與監(jiān)管的沖突。

（三）財(cái)會(huì)人員的職業(yè)能力培養(yǎng)與價(jià)值評(píng)價(jià)體系需要重建

當(dāng)前的學(xué)術(shù)研究與培養(yǎng)體系的建設(shè)滯后于技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)領(lǐng)域各界人士應(yīng)密切關(guān)注這一新技術(shù)發(fā)展帶來(lái)的變革，主動(dòng)迎接信息時(shí)代下新技術(shù)帶來(lái)的各種挑戰(zhàn)，加快研究新機(jī)制、新方案，培養(yǎng)新型會(huì)計(jì)人才。

區(qū)塊鏈技術(shù)區(qū)塊鏈提供了一種去中心化的信用創(chuàng)造方式，它能讓交易雙方在無(wú)需借助第三方信用中介的條件下開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)全球范圍內(nèi)的低成本價(jià)值轉(zhuǎn)移。區(qū)塊鏈技術(shù)作為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的新興工具，將加速會(huì)計(jì)技術(shù)的變革與創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息共享。隨著技術(shù)的不斷升級(jí)改進(jìn)成熟和對(duì)國(guó)家政策監(jiān)管的到位，區(qū)塊鏈以其技術(shù)優(yōu)勢(shì)，在財(cái)會(huì)領(lǐng)域必將大顯身手。

參考文獻(xiàn)：

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