許淑淇

關(guān)鍵詞：IFRS17 ?保險 ?影響 ?準備金

2017年5月，國際會計準則理事會（IASB）頒布了《國際財務(wù)報告準則第17號—保險合同》（IFRS 17），取代2004年發(fā)布的過渡性準則IFRS4。IFRS17是對保險合同會計處理的全面改革，在保險合同的確認、計量、報表列報、披露等多方面進行了重大改進，幫助報表使用者更清晰了解到保險公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。考慮到IFRS17的復雜程度，準則推遲到2022年1月1日正式生效。對于保險公司而言，IFRS17將對業(yè)績披露、戰(zhàn)略管理、組織運營等多方面產(chǎn)生重大影響。

一、 IFRS17準則的新變化

我國保險公司目前適用于財政部2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準則第25號—原保險合同》、《企業(yè)會計準則第26號—再保險合同》，2008年發(fā)布的《企業(yè)會計準則解釋第2號》以及2009年發(fā)布的《保險合同會計處理規(guī)定》。隨著保險產(chǎn)品的日漸豐富和保險行業(yè)的快速發(fā)展，現(xiàn)行準則在實施中存在以下幾個問題：一是對風險沒有一個明確的量化計量;二是保險行業(yè)采用的會計計量方法與其他行業(yè)差異很大，缺乏可比性;三是閱讀財務(wù)報表時難以識別保險合同利潤的關(guān)鍵驅(qū)動因素;四是難以理解準備金部分變動的原因，存在準備金“黑匣子”。

在此背景下，IFRS 17在保險合同的確認、計量、報表列報和披露等方面做出一系列改進：一是引入了“保險合同組”的計量單元。準則要求先將保險合同按照風險、盈利能力、發(fā)單時間等維度進行分組，在進行后續(xù)的計量、列報、披露，以反映合同的經(jīng)濟實質(zhì)，同時也能提高保單的評估效率。合同分組將影響公司收入和利潤的確認，同時不同的分組方法會產(chǎn)生不同的成本，公司需進行成本和利益分析來確定相應(yīng)的分組規(guī)則。二是增加了會計信息的可比性。IFRS17下，投資成分將從保險主體收入中剝離，增加了和銀行業(yè)、工業(yè)企業(yè)等可比性;其次，保險合同收入（及利潤）根據(jù)提供的保障服務(wù)逐步確認，即按照已賺而不是起保保費收入來確認，增加了與其他服務(wù)類行業(yè)的可比性。三是將金融與保險因素分列。在報表列報上，將金融因素與保險服務(wù)因素在損益上分開，區(qū)分不同因素變化對保險主體經(jīng)營的影響。四是對準備金進行拆分。在信息披露上，將準備金變化的黑匣子打開，將不同驅(qū)動因素、精算假設(shè)對公司準備金、經(jīng)營業(yè)績的影響公開，準備金透明度大幅提高。

總體來看，IFRS17的施行，增強了會計信息的可比性，更清晰地展現(xiàn)了保險公司的利潤來源，便于報表使用者分析不同公司經(jīng)營能力和盈利質(zhì)量的差異。

二、IFRS17對保險公司的影響

（一）業(yè)績披露

一是以利源方式展現(xiàn)利潤。IFRS17 要求以利源的方式展現(xiàn)利潤，反映在利潤表上，表現(xiàn)為保險服務(wù)業(yè)績和投資業(yè)績分開列示。利源分析為向投資者解釋經(jīng)營結(jié)果、內(nèi)部考核和外部監(jiān)管提供了新的思路。應(yīng)當注意的是，新準則改變的是利潤的展現(xiàn)方式，利潤總額并不受影響。二是利潤表和資產(chǎn)負債表聯(lián)動性加強。IFRS17下，保險收入相當于保險負債的當期減少和提供當期服務(wù)的各種費用支出。不考慮投資收益，保險收入包括五個部分：當期賠付支出（期初預計）、當期風險調(diào)整釋放、當期合同服務(wù)邊際攤銷等（若保險合同為虧損合同時，還要考慮虧損因素）、獲取成本攤銷和其他保險服務(wù)費用。三是準備金透明度提高。準則要求從履約現(xiàn)金流、風險邊際、合同服務(wù)邊際等準備金組成部分解析準備金的變化，并將準備金提轉(zhuǎn)差分拆成保險服務(wù)收入、保險服務(wù)成本等利潤表科目，準備金黑匣子被打開，保險業(yè)務(wù)的經(jīng)營結(jié)果更直觀。

（二）戰(zhàn)略管理

（1）產(chǎn)品設(shè)計。首先，IFRS17下投資部分將不計入保費收入，且在利潤表中，將明確展示保險服務(wù)收益和投資服務(wù)收益。價值較低的投資型產(chǎn)品可能帶來的規(guī)模優(yōu)勢將不復存在，新準則將倒逼保險公司重新審視當前業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品策略，回歸保障本源。其次，新準則實施后，不同產(chǎn)品的利潤軌跡將發(fā)生重大變化。保險公司在產(chǎn)品開發(fā)中，除了進行傳統(tǒng)的市場調(diào)研、精算定價、風險評估等分析外，還需前置考慮利潤因素，綜合考慮公司的發(fā)展規(guī)劃和財務(wù)目標。

（2）績效考核。IFRS 17對計量的要求更加復雜，報表披露也更趨專業(yè)，損益表中幾乎所有的科目都是靠精算“算出來的”，財務(wù)報表業(yè)績和實際業(yè)務(wù)指標可能存在脫節(jié)，公司績效考核和經(jīng)營分析難度將大幅增加。保險公司應(yīng)構(gòu)建一套直觀易懂的關(guān)鍵指標體系，既能符合IFRS17的相關(guān)要求，又能切實反映公司經(jīng)營實際，輔助管理層決策分析。

（3）資產(chǎn)負債管理。IFRS17和IFRS9聯(lián)動實施下，資產(chǎn)負債錯配問題更為明顯。資產(chǎn)端，更多的投資資產(chǎn)被歸類為以公允價值計量且其變動計入損益的金融資產(chǎn);負債端，折現(xiàn)率假設(shè)由750天移動平均改為基于報告時點的當前市場利率。資產(chǎn)負債不匹配引發(fā)的權(quán)益波動和財務(wù)業(yè)績將明顯加劇，對公司的凈資產(chǎn)和凈利潤有更直接的影響。

（三）組織運營

一是組織架構(gòu)。IFRS17的實施，需要財務(wù)、精算、信息技術(shù)、風險管理等多部門通力配合。保險公司需要重新審視各部門的職責和關(guān)系，研究搭建機動性更強、更為靈活的組織架構(gòu)，降低部門間溝通成本，提高協(xié)同效率。二是工作流程。IFRS17下，產(chǎn)品設(shè)計、會計核算等多環(huán)節(jié)工作需要精算的密切參與，保險公司需重新整合和優(yōu)化工作流程。例如，目前保費收入的確認口徑較為明確，由前端業(yè)務(wù)系統(tǒng)抓取相關(guān)數(shù)據(jù)后流轉(zhuǎn)至財務(wù)系統(tǒng)進行賬務(wù)處理。但新準則背景下，保險收入的核算更多依賴于精算部的模型推演。面對新的核算流程，財務(wù)部和精算部如何明確各自職責，設(shè)置流程節(jié)點，并建立有效的內(nèi)控措施，將面臨極大挑戰(zhàn)。三是信息系統(tǒng)。一方面，IFRS17對數(shù)據(jù)源的復雜性、顆粒度、一致性、真實性、時效性都提出了更高的要求，公司的信息系統(tǒng)需要進行大量的修改和更新，以應(yīng)對新的核算規(guī)則和大量的復雜運算。另一方面，IFRS17將推動業(yè)務(wù)、財務(wù)、精算的深度融合，保險公司應(yīng)盡快開展系統(tǒng)改造工作，確保新準則實施后公司的穩(wěn)健經(jīng)營。四是人員隊伍。IFRS17涉及大量的估計和判斷，保險公司的財務(wù)人員需兼具精算、業(yè)務(wù)等復合知識，才能充分理解準則原理，做出準確的職業(yè)判斷。

參考文獻

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