呂能芳 魯靜

摘 要：2016年德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所推出財(cái)務(wù)機(jī)器人，標(biāo)志著人工智能開始應(yīng)用于會(huì)計(jì)行業(yè)?；诖?，闡述會(huì)計(jì)行業(yè)人工智能應(yīng)用現(xiàn)狀，指出人工智能的應(yīng)用存在著法律風(fēng)險(xiǎn)、倫理風(fēng)險(xiǎn)、信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、政府監(jiān)管缺失、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、失業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，以此提出加強(qiáng)政府立法、會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)新司法鑒定服務(wù)、人工智能審計(jì)、勞動(dòng)力培訓(xùn)等建議。

關(guān)鍵詞：人工智能;會(huì)計(jì);風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F234? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2020）08-0147-03

一、人工智能在會(huì)計(jì)行業(yè)的應(yīng)用

人工智能（Artificial Intelligence）是一門研究、開發(fā)用于模擬、延伸和擴(kuò)展人的智能的理論、方法、技術(shù)及應(yīng)用系統(tǒng)的技術(shù)科學(xué)。2016年德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所引入財(cái)務(wù)智能機(jī)器人，使人工智能正式進(jìn)入會(huì)計(jì)領(lǐng)域。此后，其他國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所、央企等逐步引入自己的財(cái)務(wù)機(jī)器人。財(cái)務(wù)機(jī)器人是人工智能技術(shù)在會(huì)計(jì)行業(yè)初級(jí)階段應(yīng)用的軟件機(jī)器人。

（一）應(yīng)用基礎(chǔ)

1.技術(shù)可行性

絕大多數(shù)會(huì)計(jì)的工作是重復(fù)且有規(guī)律，例如每個(gè)月都要編制報(bào)表、申請(qǐng)報(bào)稅，工作的思路和秩序是固定的，具備強(qiáng)的規(guī)律性。因此可以將人類思維和技術(shù)邏輯輸入人工智能來(lái)完成指定動(dòng)作。

2.經(jīng)濟(jì)性

企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多，需要大量的人力參與會(huì)計(jì)工作。同時(shí)，很多會(huì)計(jì)工作都有時(shí)間要求，例如，增值稅每月15號(hào)前申報(bào)、日記賬要求日清月結(jié)、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告在資產(chǎn)負(fù)債表日后4個(gè)月報(bào)出，會(huì)計(jì)人員因此加班加點(diǎn)。重復(fù)而繁重的工作會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。如果使用人工智能，既保證了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，又減少了昂貴的人力成本，符合應(yīng)用的經(jīng)濟(jì)性。

（二）應(yīng)用特點(diǎn)

1.可以處理簡(jiǎn)單重復(fù)任務(wù)

目前財(cái)務(wù)機(jī)器人可以完成的任務(wù)包括銀行對(duì)賬、銀行存款調(diào)節(jié)表編制;月末未還款提醒;增值稅發(fā)票開票、驗(yàn)證等任務(wù)。

2.耗時(shí)短和準(zhǔn)確度高

通常人工完成一家門店的月初數(shù)據(jù)盤點(diǎn)最快也需要40分鐘，而德勤財(cái)務(wù)機(jī)器人可以在5分鐘內(nèi)完成，且處理錯(cuò)誤率接近于0。

3.經(jīng)濟(jì)性逐漸凸顯

原本人工智能最擔(dān)心的是引入成本問(wèn)題。目前普華永道推出的財(cái)務(wù)機(jī)器人可以以原有軟件配置為基礎(chǔ)優(yōu)化升級(jí)配置，成本僅為原人力成本的九分之一。

4.上線時(shí)間和投資回報(bào)期短

普華永道設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)器人從方案規(guī)范到實(shí)施僅需要1個(gè)月，投資回報(bào)率最慢也只需要1年。

二、人工智能應(yīng)用的風(fēng)險(xiǎn)

目前，人工智能在會(huì)計(jì)行業(yè)的應(yīng)用還屬于起步階段，逐漸將擴(kuò)展到收入預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)控制和管理、反舞弊分析、稅務(wù)優(yōu)化等多方面。在人工智能給會(huì)計(jì)行業(yè)帶來(lái)便捷的同時(shí)，我們應(yīng)該客觀地看到人工智能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。

（一）法律風(fēng)險(xiǎn)

由于人工智能在各行業(yè)都屬于起步階段，國(guó)家還沒有出臺(tái)專門的法律法規(guī)，而且會(huì)計(jì)在內(nèi)的所有行業(yè)協(xié)會(huì)也沒有制定行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，因此，人工智能在會(huì)計(jì)行業(yè)的應(yīng)用存在以下法律風(fēng)險(xiǎn)。

1.侵犯客戶隱私

人工智能在運(yùn)用的過(guò)程中通常需要收集和加工數(shù)據(jù)，很可能會(huì)收集到客戶的私人信息。例如，在銷售收入預(yù)測(cè)時(shí)，可能會(huì)訪問(wèn)和使用客戶的消費(fèi)癖好、生活軌跡、經(jīng)濟(jì)能力等個(gè)人信息;利用人工智能向客戶提供稅收優(yōu)化服務(wù)時(shí)，可能獲取了客戶的財(cái)產(chǎn)狀況、家庭結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)收入等隱私信息。如果這些信息被人工智能泄露給理財(cái)公司，客戶可能會(huì)接到各種推銷騷擾電話，這些都是侵犯隱私權(quán)的行為。

2.民事責(zé)任承擔(dān)

《公司法》規(guī)定，股東行使知情權(quán)后泄露公司商業(yè)秘密導(dǎo)致公司合法利益受到損害，公司請(qǐng)求該股東賠償相關(guān)損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)予以支持。但如果是人工智能出錯(cuò)，泄露了商業(yè)秘密、損害公司利益，由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)賠償責(zé)任呢？是人工智能本身，是人工智能使用者，還是人工智能開發(fā)者？再比如，當(dāng)侵犯了客戶的隱私權(quán)時(shí)被客戶告上法庭，那被告到底是誰(shuí)？尤其是人工智能有主動(dòng)學(xué)習(xí)的特點(diǎn)，挖掘客戶隱私并不一定是人工智能使用者或開發(fā)者主觀實(shí)施的，可能只是人工智能本身的自發(fā)行為。由此引出一個(gè)新問(wèn)題，人工智能是否是民事主體，是否可以獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任？目前，國(guó)家規(guī)定的民事主體的有公民（自然人）、法人和其他組織，人工智能顯然不屬于以上三類。2017年沙特阿拉伯宣布授予機(jī)器人Sophia公民權(quán)利，雖然這是全球首例也是唯一一例，但這給我國(guó)立法部門提供了思路，應(yīng)當(dāng)盡快明確人工智能法律主體以及相關(guān)權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任等。

（二）倫理風(fēng)險(xiǎn)

1.缺乏道德和情感考量

阿爾法狗戰(zhàn)勝圍棋世界棋手冠軍李世石、柯潔，是因?yàn)橛袕?qiáng)大的算法技術(shù)并且能根據(jù)情況不斷調(diào)整決策。李世石、柯潔是自然人，雖然有縝密的思考和豐富的經(jīng)驗(yàn)，但是在競(jìng)賽中摻雜了人類獨(dú)有的壓力、緊張的情感，這些情感都會(huì)影響決策。圍棋畢竟是一個(gè)競(jìng)技類比賽，阿爾法狗贏也不奇怪。但是，人工智能在會(huì)計(jì)行業(yè)的應(yīng)用不是單一的計(jì)算和自我學(xué)習(xí)。2018年8月31日，京東掌門人劉強(qiáng)東因在美因性侵風(fēng)波被當(dāng)?shù)鼐炀志辛簟Ｔ陲L(fēng)波曝光后的首個(gè)美股交易日，京東開盤后立刻下跌超7%。其實(shí)這本身與京東經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，但是會(huì)影響眾多投資者對(duì)企業(yè)的信心。假設(shè)發(fā)生這一事件后用人工智能去判斷是否買入或賣出此股票，那就要考慮是否在原始模型中加入該因素及該因素的影響程度，這可能就涉及到對(duì)私生活的社會(huì)評(píng)價(jià)。

2.企業(yè)社會(huì)責(zé)任的缺失

人工智能依靠數(shù)據(jù)和模型得出的結(jié)果可能對(duì)企業(yè)是最有利的，但是可能會(huì)傷害到社會(huì)利益。例如，通過(guò)人工智能預(yù)測(cè)生產(chǎn)一種不可降解的包裝袋會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大利潤(rùn)，但是會(huì)導(dǎo)致白色污染。人工智能的應(yīng)用不應(yīng)該以損害公共利益為代價(jià)。

（三）信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)

1.信息安全

人工智能依賴于數(shù)據(jù)模型，一旦原始代碼被黑客攻擊，可能導(dǎo)致企業(yè)重要數(shù)據(jù)的大量外泄。例如，成本資料通常是企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，如果外泄甚至將其出售給同行競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)，該企業(yè)將在競(jìng)標(biāo)、定價(jià)策略等多方面處于被動(dòng)狀態(tài)。

2.算法技術(shù)有待提高

人工智能可以通過(guò)數(shù)據(jù)輸入和模型構(gòu)建來(lái)模擬人的思維和邏輯做出判斷。雖然人工智能有自主學(xué)習(xí)的能力，可以隨環(huán)境、數(shù)據(jù)或任務(wù)變化而調(diào)節(jié)參數(shù)或更新優(yōu)化模型，但以目前人工智能的水平可能會(huì)做出錯(cuò)誤的判斷。即使通過(guò)長(zhǎng)期的反復(fù)學(xué)習(xí)、模型優(yōu)化，企業(yè)付出的時(shí)間成本和經(jīng)營(yíng)代價(jià)還是過(guò)于昂貴。

3.應(yīng)急能力不足

因?yàn)槿斯ぶ悄鼙厝粫?huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員大量精簡(jiǎn)、剩余從業(yè)人員較少，一旦人工智能系統(tǒng)出現(xiàn)故障，剩余人員不足以完成工作，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)系統(tǒng)甚至整個(gè)供應(yīng)鏈系統(tǒng)的癱瘓。

4.專業(yè)人士逐漸失去職業(yè)判斷

重要性的認(rèn)定需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，財(cái)務(wù)報(bào)告也包括數(shù)據(jù)和非數(shù)據(jù)信息。如果長(zhǎng)期依賴人工智能，會(huì)計(jì)人員可能會(huì)逐漸失去職業(yè)判斷，當(dāng)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，會(huì)計(jì)人員已經(jīng)失去了職業(yè)判斷的能力，更加不知道以后如何將其加入到修正模型中。

5.無(wú)法解決高層次問(wèn)題

人工智能目前主要是完成機(jī)械、重復(fù)、工作量大的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作。而會(huì)計(jì)除了核算職能之外，還有預(yù)測(cè)、分析、決策等延伸職能，這些工作較為綜合和復(fù)雜，需要考量的因素很多，可以量化的財(cái)務(wù)信息只是其中一部分。這部分的工作人工智能很難代替，但是如果從事高級(jí)職位的會(huì)計(jì)人員從來(lái)沒有經(jīng)過(guò)核算等低級(jí)職位的學(xué)習(xí)和實(shí)踐而直接從事高級(jí)職位，沒有時(shí)間和實(shí)踐的積累可能也難勝任。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員還需要和客戶、政府、投資者進(jìn)行商議、咨詢、談判，這都是人工智能無(wú)法做到的。

（四）政府監(jiān)管的缺失

1.沒有法律規(guī)范和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)于新生事物的立法應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)?shù)那罢靶?，這樣才能起到約束和引導(dǎo)的作用。針對(duì)人工智能技術(shù)目前政府和行業(yè)協(xié)會(huì)尚未制定統(tǒng)一、明確的標(biāo)準(zhǔn)。2017年國(guó)務(wù)院發(fā)布《新一代人工智能發(fā)展規(guī)劃》，稱要將建立人工智能發(fā)展的法律法規(guī)，但是到現(xiàn)在為止還沒有實(shí)際出臺(tái)法律法規(guī)。

2.司法鑒定的技術(shù)空白

2017年，3 814名人工智能專家和各行業(yè)領(lǐng)袖在美國(guó)召開會(huì)議，確定了23條“阿西洛馬人工智能原則”。其中有一條原則是要求保證審判透明，即當(dāng)企業(yè)利用人工智能完成會(huì)計(jì)工作造成失誤而需要追究責(zé)任時(shí)，司法判決應(yīng)當(dāng)從技術(shù)層面得到相關(guān)專業(yè)人士的幫助和認(rèn)可。我國(guó)司法機(jī)關(guān)對(duì)于專業(yè)領(lǐng)域的判決也會(huì)借鑒第三方鑒定機(jī)構(gòu)的鑒定意見。目前，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的第三方司法鑒定機(jī)構(gòu)主要是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)事務(wù)所主要運(yùn)用的會(huì)計(jì)學(xué)和經(jīng)濟(jì)法知識(shí)完成破產(chǎn)清算、工程造價(jià)等方面鑒定服務(wù)，在人工智能的司法鑒定服務(wù)領(lǐng)域是一個(gè)技術(shù)空白。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否有專業(yè)的橫向人才、成熟穩(wěn)定的鑒定水平，增加的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是否在可控范圍內(nèi)，這些都是問(wèn)題。

（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

通常的審計(jì)工作以抽查為主，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序來(lái)正確評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分別采取應(yīng)對(duì)措施。但是，一旦實(shí)施人工智能，企業(yè)為了達(dá)到其舞弊等目的，在原始代碼設(shè)計(jì)時(shí)就將此類情況考慮進(jìn)去，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的完整、連貫、易修改性以及舞弊等行為會(huì)更加系統(tǒng)隱蔽，這樣就加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）會(huì)計(jì)人員失業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

2014 年《經(jīng)濟(jì)學(xué)人》的調(diào)查顯示，會(huì)計(jì)是未來(lái)20年很有可能被機(jī)器人奪走飯碗的職業(yè)之一。會(huì)計(jì)職業(yè)呈金字塔結(jié)構(gòu)。目前人工智能主要應(yīng)用在銀行對(duì)賬、增值稅發(fā)票驗(yàn)證等基礎(chǔ)活動(dòng)，這會(huì)影響到廣大低級(jí)職位會(huì)計(jì)人員，使之大批失業(yè)。即使留下的會(huì)計(jì)人員也面臨重新定級(jí)崗位的問(wèn)題，如果不進(jìn)行再學(xué)習(xí)職位和薪資都會(huì)下降，這樣就可能會(huì)導(dǎo)致社會(huì)矛盾加劇、犯罪率上升等情況。

三、人工智能應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

我們應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，重視研究人工智能可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，確定人工智能引入的范圍和限度，將人工智能控制在符合社會(huì)利益的范圍內(nèi)。

（一）政府立法

在廣泛征求行業(yè)和人工智能專家的基礎(chǔ)上，盡快建立法律法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。主要包括建立公開透明的監(jiān)管體系和問(wèn)責(zé)機(jī)制，對(duì)人工智能產(chǎn)品研發(fā)和使用人員設(shè)置道德準(zhǔn)則，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展人工智能司法服務(wù)鑒定服務(wù)。

1.確定人工智能的引入限度和框架

在模型構(gòu)建時(shí)，從源頭杜絕歧視、自私、偏見、危害社會(huì)利益的數(shù)據(jù)進(jìn)入模型，保持中立和無(wú)偏見，要求模型不能傷害公共利益、違背社會(huì)倫理。

2.暫不賦予人工智能民事法人資格

現(xiàn)在有兩種觀點(diǎn)。一種認(rèn)為應(yīng)當(dāng)賦予人工智能民事主體資格，因?yàn)椤胺ㄈ恕备拍钜彩菙M人制的，已經(jīng)成為民事主體。以普通合伙企業(yè)為例，其合伙人可以是自然人也可以是法人或其他組織，那么人工智能參考同樣的道理也是應(yīng)當(dāng)可以的。另一種是反對(duì)派。以目前的人工智能發(fā)展水平其工作主要是智能識(shí)別、計(jì)算等簡(jiǎn)單重復(fù)工作，僅僅是模擬人類的思維和邏輯，不具有自己的思想，應(yīng)當(dāng)不符合自然人的基本特征，因此建議政府現(xiàn)階暫時(shí)不賦予人工智能民事主體資格。

3.故障透明和可追溯

“阿西洛馬人工智能原則”中有一條原則是故障透明，即一個(gè)人工智能系統(tǒng)引起的損害應(yīng)該有辦法查明原因。因此，建議政府要求人工智能產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)要保留決策的所有痕跡，包括時(shí)間、數(shù)據(jù)抓取、技術(shù)方法等，并且可以輸出。未來(lái)人工智能將在風(fēng)險(xiǎn)控制、稅務(wù)優(yōu)化等多方面發(fā)揮作用，可數(shù)字化的會(huì)計(jì)信息只是其中一部分，而且財(cái)務(wù)決策通常需要在許多矛盾的條件中權(quán)衡。因此，必須記錄人工智能決策的所有痕跡，一旦人工智能行為損害公司利益，可以利用追溯輸出的痕跡記錄來(lái)明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)防范與控制

司法鑒定與一般審計(jì)業(yè)務(wù)不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則，還要遵守國(guó)家相關(guān)人工智能的規(guī)定。而人工智能司法鑒定屬于全新的領(lǐng)域，比一般的經(jīng)濟(jì)糾紛司法鑒定服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要高得多，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接人工智能司法鑒定業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)量力而行。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施來(lái)降低鑒定風(fēng)險(xiǎn)。鑒定過(guò)程中，注意證據(jù)的取證和留存，以確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程的程序到位。在出具鑒定結(jié)論時(shí)需要謹(jǐn)慎，做出一定的保證。

同時(shí)，要培養(yǎng)和引入鑒定人才。他們不僅要懂會(huì)計(jì)，還要懂信息學(xué)，能夠判斷會(huì)計(jì)知識(shí)輸入原始代碼的過(guò)程是否恰當(dāng)、是否有漏洞和誤解。這對(duì)鑒定人員提出了很高的專業(yè)要求。

（三）人工智能審計(jì)

以往的審計(jì)以抽樣審計(jì)為主，可能會(huì)遺漏重要、細(xì)微的信息，所以只能提供一定程度的保證。為了查找企業(yè)系統(tǒng)隱匿的信息，可以將人工智能引入審計(jì)。首先由人工智能對(duì)所有文件資料的識(shí)別、整理，完成全查，匯總出錯(cuò)誤、異常數(shù)據(jù)，形成意見初稿給審計(jì)人員，再由審計(jì)人員根據(jù)具體情形有重點(diǎn)地開展審計(jì)。

（四）加強(qiáng)勞動(dòng)力培訓(xùn)，加速會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)型

會(huì)計(jì)人員的轉(zhuǎn)型有兩個(gè)方向。一是轉(zhuǎn)向高級(jí)會(huì)計(jì)職位，從事財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)、戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)控制、商業(yè)談判等工作。低級(jí)職位的人員可能很難立刻轉(zhuǎn)型，需要理論和實(shí)踐的時(shí)間積累。二是轉(zhuǎn)向軟件產(chǎn)品的開發(fā)和維護(hù)崗位。人工智能軟件的開發(fā)必然需要會(huì)計(jì)人員參與完成邏輯和知識(shí)點(diǎn)的輸入，同時(shí)，后期隨著國(guó)家政策的變化和學(xué)科發(fā)展，邏輯和知識(shí)點(diǎn)也需要不斷的調(diào)整。目前這一需求缺口較大，建議低級(jí)職位會(huì)計(jì)人員通過(guò)培訓(xùn)快速轉(zhuǎn)型到產(chǎn)品研發(fā)崗位，可以先從基礎(chǔ)崗位開始逐漸確定自己的職業(yè)線路。

同時(shí)，國(guó)家應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)高等學(xué)校、職業(yè)院校修改人才培養(yǎng)方案，設(shè)置相應(yīng)“人工智能+會(huì)計(jì)”課程，深入推進(jìn)校企合作，依托高校研究團(tuán)隊(duì)，向企業(yè)推廣研發(fā)成果。同時(shí)，鼓勵(lì)科研所等機(jī)構(gòu)成立相應(yīng)的橫向研究中心，由政府提供項(xiàng)目資金，鼓勵(lì)開展橫向課題研究。

人工智能將成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新引擎。未來(lái)人工智能與會(huì)計(jì)行業(yè)深度融合已是大勢(shì)所趨，我們應(yīng)當(dāng)客觀冷靜地看待應(yīng)對(duì)人工智能可能帶來(lái)的挑戰(zhàn)，建立人工智能可控發(fā)展的法律法規(guī)和倫理道德框架，形成適應(yīng)人工智能發(fā)展的制度安排。

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