呂能芳 魯靜

摘 要：2016年德勤會計師事務(wù)所推出財務(wù)機器人，標志著人工智能開始應(yīng)用于會計行業(yè)?；诖耍U述會計行業(yè)人工智能應(yīng)用現(xiàn)狀，指出人工智能的應(yīng)用存在著法律風險、倫理風險、信息技術(shù)風險、政府監(jiān)管缺失、注冊會計師審計風險、失業(yè)風險，以此提出加強政府立法、會計師事務(wù)所創(chuàng)新司法鑒定服務(wù)、人工智能審計、勞動力培訓等建議。

關(guān)鍵詞：人工智能;會計;風險

中圖分類號：F234? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）08-0147-03

一、人工智能在會計行業(yè)的應(yīng)用

人工智能（Artificial Intelligence）是一門研究、開發(fā)用于模擬、延伸和擴展人的智能的理論、方法、技術(shù)及應(yīng)用系統(tǒng)的技術(shù)科學。2016年德勤會計師事務(wù)所引入財務(wù)智能機器人，使人工智能正式進入會計領(lǐng)域。此后，其他國際會計師事務(wù)所、央企等逐步引入自己的財務(wù)機器人。財務(wù)機器人是人工智能技術(shù)在會計行業(yè)初級階段應(yīng)用的軟件機器人。

（一）應(yīng)用基礎(chǔ)

1.技術(shù)可行性

絕大多數(shù)會計的工作是重復(fù)且有規(guī)律，例如每個月都要編制報表、申請報稅，工作的思路和秩序是固定的，具備強的規(guī)律性。因此可以將人類思維和技術(shù)邏輯輸入人工智能來完成指定動作。

2.經(jīng)濟性

企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)多，需要大量的人力參與會計工作。同時，很多會計工作都有時間要求，例如，增值稅每月15號前申報、日記賬要求日清月結(jié)、上市公司財務(wù)報告在資產(chǎn)負債表日后4個月報出，會計人員因此加班加點。重復(fù)而繁重的工作會直接影響會計信息的質(zhì)量。如果使用人工智能，既保證了會計信息的及時性和準確性，又減少了昂貴的人力成本，符合應(yīng)用的經(jīng)濟性。

（二）應(yīng)用特點

1.可以處理簡單重復(fù)任務(wù)

目前財務(wù)機器人可以完成的任務(wù)包括銀行對賬、銀行存款調(diào)節(jié)表編制;月末未還款提醒;增值稅發(fā)票開票、驗證等任務(wù)。

2.耗時短和準確度高

通常人工完成一家門店的月初數(shù)據(jù)盤點最快也需要40分鐘，而德勤財務(wù)機器人可以在5分鐘內(nèi)完成，且處理錯誤率接近于0。

3.經(jīng)濟性逐漸凸顯

原本人工智能最擔心的是引入成本問題。目前普華永道推出的財務(wù)機器人可以以原有軟件配置為基礎(chǔ)優(yōu)化升級配置，成本僅為原人力成本的九分之一。

4.上線時間和投資回報期短

普華永道設(shè)置財務(wù)機器人從方案規(guī)范到實施僅需要1個月，投資回報率最慢也只需要1年。

二、人工智能應(yīng)用的風險

目前，人工智能在會計行業(yè)的應(yīng)用還屬于起步階段，逐漸將擴展到收入預(yù)測、風險控制和管理、反舞弊分析、稅務(wù)優(yōu)化等多方面。在人工智能給會計行業(yè)帶來便捷的同時，我們應(yīng)該客觀地看到人工智能帶來的風險和挑戰(zhàn)。

（一）法律風險

由于人工智能在各行業(yè)都屬于起步階段，國家還沒有出臺專門的法律法規(guī)，而且會計在內(nèi)的所有行業(yè)協(xié)會也沒有制定行業(yè)標準，因此，人工智能在會計行業(yè)的應(yīng)用存在以下法律風險。

1.侵犯客戶隱私

人工智能在運用的過程中通常需要收集和加工數(shù)據(jù)，很可能會收集到客戶的私人信息。例如，在銷售收入預(yù)測時，可能會訪問和使用客戶的消費癖好、生活軌跡、經(jīng)濟能力等個人信息;利用人工智能向客戶提供稅收優(yōu)化服務(wù)時，可能獲取了客戶的財產(chǎn)狀況、家庭結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟收入等隱私信息。如果這些信息被人工智能泄露給理財公司，客戶可能會接到各種推銷騷擾電話，這些都是侵犯隱私權(quán)的行為。

2.民事責任承擔

《公司法》規(guī)定，股東行使知情權(quán)后泄露公司商業(yè)秘密導致公司合法利益受到損害，公司請求該股東賠償相關(guān)損失的，人民法院應(yīng)當予以支持。但如果是人工智能出錯，泄露了商業(yè)秘密、損害公司利益，由誰來承擔賠償責任呢？是人工智能本身，是人工智能使用者，還是人工智能開發(fā)者？再比如，當侵犯了客戶的隱私權(quán)時被客戶告上法庭，那被告到底是誰？尤其是人工智能有主動學習的特點，挖掘客戶隱私并不一定是人工智能使用者或開發(fā)者主觀實施的，可能只是人工智能本身的自發(fā)行為。由此引出一個新問題，人工智能是否是民事主體，是否可以獨立承擔民事責任？目前，國家規(guī)定的民事主體的有公民（自然人）、法人和其他組織，人工智能顯然不屬于以上三類。2017年沙特阿拉伯宣布授予機器人Sophia公民權(quán)利，雖然這是全球首例也是唯一一例，但這給我國立法部門提供了思路，應(yīng)當盡快明確人工智能法律主體以及相關(guān)權(quán)利、義務(wù)和責任等。

（二）倫理風險

1.缺乏道德和情感考量

阿爾法狗戰(zhàn)勝圍棋世界棋手冠軍李世石、柯潔，是因為有強大的算法技術(shù)并且能根據(jù)情況不斷調(diào)整決策。李世石、柯潔是自然人，雖然有縝密的思考和豐富的經(jīng)驗，但是在競賽中摻雜了人類獨有的壓力、緊張的情感，這些情感都會影響決策。圍棋畢竟是一個競技類比賽，阿爾法狗贏也不奇怪。但是，人工智能在會計行業(yè)的應(yīng)用不是單一的計算和自我學習。2018年8月31日，京東掌門人劉強東因在美因性侵風波被當?shù)鼐炀志辛簟Ｔ陲L波曝光后的首個美股交易日，京東開盤后立刻下跌超7%。其實這本身與京東經(jīng)營無關(guān)，但是會影響眾多投資者對企業(yè)的信心。假設(shè)發(fā)生這一事件后用人工智能去判斷是否買入或賣出此股票，那就要考慮是否在原始模型中加入該因素及該因素的影響程度，這可能就涉及到對私生活的社會評價。

2.企業(yè)社會責任的缺失

人工智能依靠數(shù)據(jù)和模型得出的結(jié)果可能對企業(yè)是最有利的，但是可能會傷害到社會利益。例如，通過人工智能預(yù)測生產(chǎn)一種不可降解的包裝袋會給企業(yè)帶來巨大利潤，但是會導致白色污染。人工智能的應(yīng)用不應(yīng)該以損害公共利益為代價。

（三）信息技術(shù)風險

1.信息安全

人工智能依賴于數(shù)據(jù)模型，一旦原始代碼被黑客攻擊，可能導致企業(yè)重要數(shù)據(jù)的大量外泄。例如，成本資料通常是企業(yè)的商業(yè)機密，如果外泄甚至將其出售給同行競爭企業(yè)，該企業(yè)將在競標、定價策略等多方面處于被動狀態(tài)。

2.算法技術(shù)有待提高

人工智能可以通過數(shù)據(jù)輸入和模型構(gòu)建來模擬人的思維和邏輯做出判斷。雖然人工智能有自主學習的能力，可以隨環(huán)境、數(shù)據(jù)或任務(wù)變化而調(diào)節(jié)參數(shù)或更新優(yōu)化模型，但以目前人工智能的水平可能會做出錯誤的判斷。即使通過長期的反復(fù)學習、模型優(yōu)化，企業(yè)付出的時間成本和經(jīng)營代價還是過于昂貴。

3.應(yīng)急能力不足

因為人工智能必然會導致會計人員大量精簡、剩余從業(yè)人員較少，一旦人工智能系統(tǒng)出現(xiàn)故障，剩余人員不足以完成工作，會導致會計系統(tǒng)甚至整個供應(yīng)鏈系統(tǒng)的癱瘓。

4.專業(yè)人士逐漸失去職業(yè)判斷

重要性的認定需要會計人員的職業(yè)判斷，財務(wù)報告也包括數(shù)據(jù)和非數(shù)據(jù)信息。如果長期依賴人工智能，會計人員可能會逐漸失去職業(yè)判斷，當新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，會計人員已經(jīng)失去了職業(yè)判斷的能力，更加不知道以后如何將其加入到修正模型中。

5.無法解決高層次問題

人工智能目前主要是完成機械、重復(fù)、工作量大的基礎(chǔ)會計工作。而會計除了核算職能之外，還有預(yù)測、分析、決策等延伸職能，這些工作較為綜合和復(fù)雜，需要考量的因素很多，可以量化的財務(wù)信息只是其中一部分。這部分的工作人工智能很難代替，但是如果從事高級職位的會計人員從來沒有經(jīng)過核算等低級職位的學習和實踐而直接從事高級職位，沒有時間和實踐的積累可能也難勝任。同時，會計人員還需要和客戶、政府、投資者進行商議、咨詢、談判，這都是人工智能無法做到的。

（四）政府監(jiān)管的缺失

1.沒有法律規(guī)范和行業(yè)標準

對于新生事物的立法應(yīng)當具有適當?shù)那罢靶?，這樣才能起到約束和引導的作用。針對人工智能技術(shù)目前政府和行業(yè)協(xié)會尚未制定統(tǒng)一、明確的標準。2017年國務(wù)院發(fā)布《新一代人工智能發(fā)展規(guī)劃》，稱要將建立人工智能發(fā)展的法律法規(guī)，但是到現(xiàn)在為止還沒有實際出臺法律法規(guī)。

2.司法鑒定的技術(shù)空白

2017年，3 814名人工智能專家和各行業(yè)領(lǐng)袖在美國召開會議，確定了23條“阿西洛馬人工智能原則”。其中有一條原則是要求保證審判透明，即當企業(yè)利用人工智能完成會計工作造成失誤而需要追究責任時，司法判決應(yīng)當從技術(shù)層面得到相關(guān)專業(yè)人士的幫助和認可。我國司法機關(guān)對于專業(yè)領(lǐng)域的判決也會借鑒第三方鑒定機構(gòu)的鑒定意見。目前，經(jīng)濟領(lǐng)域的第三方司法鑒定機構(gòu)主要是會計師事務(wù)所。會計事務(wù)所主要運用的會計學和經(jīng)濟法知識完成破產(chǎn)清算、工程造價等方面鑒定服務(wù)，在人工智能的司法鑒定服務(wù)領(lǐng)域是一個技術(shù)空白。會計師事務(wù)所是否有專業(yè)的橫向人才、成熟穩(wěn)定的鑒定水平，增加的經(jīng)營風險是否在可控范圍內(nèi)，這些都是問題。

（五）注冊會計師審計風險

通常的審計工作以抽查為主，注冊會計師通過實施風險評估程序來正確評估重大錯報風險，并根據(jù)評估的重大錯報風險分別采取應(yīng)對措施。但是，一旦實施人工智能，企業(yè)為了達到其舞弊等目的，在原始代碼設(shè)計時就將此類情況考慮進去，使會計業(yè)務(wù)處理的完整、連貫、易修改性以及舞弊等行為會更加系統(tǒng)隱蔽，這樣就加大了注冊會計師審計風險。

（六）會計人員失業(yè)風險

2014 年《經(jīng)濟學人》的調(diào)查顯示，會計是未來20年很有可能被機器人奪走飯碗的職業(yè)之一。會計職業(yè)呈金字塔結(jié)構(gòu)。目前人工智能主要應(yīng)用在銀行對賬、增值稅發(fā)票驗證等基礎(chǔ)活動，這會影響到廣大低級職位會計人員，使之大批失業(yè)。即使留下的會計人員也面臨重新定級崗位的問題，如果不進行再學習職位和薪資都會下降，這樣就可能會導致社會矛盾加劇、犯罪率上升等情況。

三、人工智能應(yīng)用風險的對策

我們應(yīng)當增強風險意識，重視研究人工智能可能存在的風險，確定人工智能引入的范圍和限度，將人工智能控制在符合社會利益的范圍內(nèi)。

（一）政府立法

在廣泛征求行業(yè)和人工智能專家的基礎(chǔ)上，盡快建立法律法規(guī)和行業(yè)標準。主要包括建立公開透明的監(jiān)管體系和問責機制，對人工智能產(chǎn)品研發(fā)和使用人員設(shè)置道德準則，鼓勵會計師事務(wù)所開展人工智能司法服務(wù)鑒定服務(wù)。

1.確定人工智能的引入限度和框架

在模型構(gòu)建時，從源頭杜絕歧視、自私、偏見、危害社會利益的數(shù)據(jù)進入模型，保持中立和無偏見，要求模型不能傷害公共利益、違背社會倫理。

2.暫不賦予人工智能民事法人資格

現(xiàn)在有兩種觀點。一種認為應(yīng)當賦予人工智能民事主體資格，因為“法人”概念也是擬人制的，已經(jīng)成為民事主體。以普通合伙企業(yè)為例，其合伙人可以是自然人也可以是法人或其他組織，那么人工智能參考同樣的道理也是應(yīng)當可以的。另一種是反對派。以目前的人工智能發(fā)展水平其工作主要是智能識別、計算等簡單重復(fù)工作，僅僅是模擬人類的思維和邏輯，不具有自己的思想，應(yīng)當不符合自然人的基本特征，因此建議政府現(xiàn)階暫時不賦予人工智能民事主體資格。

3.故障透明和可追溯

“阿西洛馬人工智能原則”中有一條原則是故障透明，即一個人工智能系統(tǒng)引起的損害應(yīng)該有辦法查明原因。因此，建議政府要求人工智能產(chǎn)品設(shè)計時要保留決策的所有痕跡，包括時間、數(shù)據(jù)抓取、技術(shù)方法等，并且可以輸出。未來人工智能將在風險控制、稅務(wù)優(yōu)化等多方面發(fā)揮作用，可數(shù)字化的會計信息只是其中一部分，而且財務(wù)決策通常需要在許多矛盾的條件中權(quán)衡。因此，必須記錄人工智能決策的所有痕跡，一旦人工智能行為損害公司利益，可以利用追溯輸出的痕跡記錄來明確經(jīng)濟責任。

（二）會計師事務(wù)所風險防范與控制

司法鑒定與一般審計業(yè)務(wù)不同，注冊會計師不僅要遵守中國注冊會計師準則，還要遵守國家相關(guān)人工智能的規(guī)定。而人工智能司法鑒定屬于全新的領(lǐng)域，比一般的經(jīng)濟糾紛司法鑒定服務(wù)風險要高得多，會計師事務(wù)所在承接人工智能司法鑒定業(yè)務(wù)時應(yīng)量力而行。會計師事務(wù)所應(yīng)制定相應(yīng)的風險應(yīng)對措施來降低鑒定風險。鑒定過程中，注意證據(jù)的取證和留存，以確保注冊會計師執(zhí)業(yè)過程的程序到位。在出具鑒定結(jié)論時需要謹慎，做出一定的保證。

同時，要培養(yǎng)和引入鑒定人才。他們不僅要懂會計，還要懂信息學，能夠判斷會計知識輸入原始代碼的過程是否恰當、是否有漏洞和誤解。這對鑒定人員提出了很高的專業(yè)要求。

（三）人工智能審計

以往的審計以抽樣審計為主，可能會遺漏重要、細微的信息，所以只能提供一定程度的保證。為了查找企業(yè)系統(tǒng)隱匿的信息，可以將人工智能引入審計。首先由人工智能對所有文件資料的識別、整理，完成全查，匯總出錯誤、異常數(shù)據(jù)，形成意見初稿給審計人員，再由審計人員根據(jù)具體情形有重點地開展審計。

（四）加強勞動力培訓，加速會計人員轉(zhuǎn)型

會計人員的轉(zhuǎn)型有兩個方向。一是轉(zhuǎn)向高級會計職位，從事財務(wù)評價、戰(zhàn)略和風險控制、商業(yè)談判等工作。低級職位的人員可能很難立刻轉(zhuǎn)型，需要理論和實踐的時間積累。二是轉(zhuǎn)向軟件產(chǎn)品的開發(fā)和維護崗位。人工智能軟件的開發(fā)必然需要會計人員參與完成邏輯和知識點的輸入，同時，后期隨著國家政策的變化和學科發(fā)展，邏輯和知識點也需要不斷的調(diào)整。目前這一需求缺口較大，建議低級職位會計人員通過培訓快速轉(zhuǎn)型到產(chǎn)品研發(fā)崗位，可以先從基礎(chǔ)崗位開始逐漸確定自己的職業(yè)線路。

同時，國家應(yīng)當鼓勵高等學校、職業(yè)院校修改人才培養(yǎng)方案，設(shè)置相應(yīng)“人工智能+會計”課程，深入推進校企合作，依托高校研究團隊，向企業(yè)推廣研發(fā)成果。同時，鼓勵科研所等機構(gòu)成立相應(yīng)的橫向研究中心，由政府提供項目資金，鼓勵開展橫向課題研究。

人工智能將成為經(jīng)濟發(fā)展的新引擎。未來人工智能與會計行業(yè)深度融合已是大勢所趨，我們應(yīng)當客觀冷靜地看待應(yīng)對人工智能可能帶來的挑戰(zhàn)，建立人工智能可控發(fā)展的法律法規(guī)和倫理道德框架，形成適應(yīng)人工智能發(fā)展的制度安排。

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