周鑫

摘 要：從長江經(jīng)濟帶視角出發(fā)，首先闡述了綠色會計和環(huán)境審計的必要性，其次從實施層面和技術層面分析了兩者之間的沖突，最后根據(jù)問題現(xiàn)狀提出了具體解決策略，包括完善審計機制和設立有長江經(jīng)濟帶特色的綠色會計指標，以期為更好的促進長江經(jīng)濟帶的會計與審計實務工作的展開提供有效的建議，幫助“長江經(jīng)濟帶”戰(zhàn)略穩(wěn)步推進。

關鍵詞：長江經(jīng)濟帶;綠色會計;環(huán)境審計

中圖分類號：F234;F239.4? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）05-0109-02

引言

國務院在2018年11月的一次會議中明確指出，要充分發(fā)揮長江經(jīng)濟帶橫跨我國東中西三大板塊的區(qū)位優(yōu)勢，以生態(tài)優(yōu)先、綠色發(fā)展為導向，依托長江黃金水道，推動長江經(jīng)濟帶多地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展和上中下游地區(qū)高質(zhì)量發(fā)展。這說明國家決策層已經(jīng)將長江經(jīng)濟帶的生態(tài)文明建設列為重要任務。在綠色會計方面，研究學者們主要集中于對我國綠色會計體系建設思路或是環(huán)境會計信息披露問題研究。在環(huán)境審計方面，研究學者們大多是站在國家的層面對我國環(huán)境資源進行審計框架的構(gòu)建。以往很少有文獻將綠色會計與環(huán)境審計共同研究，環(huán)境審計與綠色會計均由環(huán)境污染問題衍生，因此將二者相結(jié)合也是大勢所趨。從服務對象來看，二者存在一定沖突和矛盾。本文將對綠色會計與綠色審計兩個方面進行探討，對長江經(jīng)濟帶區(qū)域的東中西部企業(yè)集中構(gòu)建綠色會計體系進行相應的研究，為國家中央以及地方政府部門提供推動長江經(jīng)濟帶可持續(xù)發(fā)展、更加深入貫徹生態(tài)文明觀，提供科學的參考依據(jù)。

一、發(fā)展綠色會計和環(huán)境審計的必要性

長江經(jīng)濟帶貫穿我國11個省份，我國36.5%的水資源都來自于長江。但是，根據(jù)調(diào)查，長江經(jīng)濟帶上游地區(qū)由企業(yè)造成的污水每年未經(jīng)處理就直接排放的有將近12%（年均4億噸），如此巨大的排污量如果能得到綠色會計和綠色審計的共同監(jiān)督，必然將彌補我國生態(tài)環(huán)境的不足，因而發(fā)展綠色會計、環(huán)境審計可以說是迫在眉睫。以往的研究較少共同討論綠色會計與環(huán)境審計發(fā)展存在的沖突和協(xié)調(diào)發(fā)展，如果將二者共討論，將加快二者的體系建設，更有利于促進彼此協(xié)同發(fā)展。

（一）長江經(jīng)濟帶下倡導綠色會計

傳統(tǒng)會計下忽視了對生態(tài)環(huán)境的污染、綠色生態(tài)的確認、計量、報告。這些綠色要素對國家的經(jīng)濟發(fā)展可起到不可忽視的作用。特別值得注意的是，在長江經(jīng)濟帶周邊發(fā)展的企業(yè)對其排放的污染物不重視，信息披露不完整，上游地區(qū)環(huán)境遭到污染，會波及中下游地區(qū)。倡導綠色會計體系構(gòu)建就是為了能讓企業(yè)樹立社會責任意識，在發(fā)展的同時注重生態(tài)環(huán)境的保護。所以，通過汲取國內(nèi)外的成功經(jīng)驗，在傳統(tǒng)會計的基礎上增加綠色會計資產(chǎn)、綠色負債、綠色權(quán)益、綠色損益類科目的核算，可以更好的將綠色會計融入戰(zhàn)略建設。

（二）長江經(jīng)濟帶提倡環(huán)境審計

在綠色會計體系戰(zhàn)略建設的基礎上，環(huán)境審計伴隨綠色會計油然而生。在當前循環(huán)經(jīng)濟體制背景下，企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展必須要建立在綠色產(chǎn)品的制造和發(fā)展上。但是，只有綠色會計體系進行核算并不能實現(xiàn)長江經(jīng)濟帶高效率可持續(xù)發(fā)展，也無法對其自然成本的衡量進行環(huán)境的監(jiān)督和評估。環(huán)境審計能夠強化企業(yè)環(huán)境信息的披露，能夠加強對企業(yè)使用自然資源等經(jīng)濟活動有關的監(jiān)督、鑒證、評價，有助于加強長江經(jīng)濟帶周邊企業(yè)的生態(tài)環(huán)境保護意識，從而推動企業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級，推動長江經(jīng)濟帶的可持續(xù)發(fā)展。

二、綠色會計與環(huán)境審計的沖突與協(xié)調(diào)

（一）綠色會計與環(huán)境審計的沖突

1.二者實施層面不同。一般而言，會計和審計是相互輔助的。受到共同的內(nèi)部環(huán)境、外部市場影響，審計隨著會計的存在而營運發(fā)展。會計的職能是對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務進行核算處理，審計則是需要對會計核算結(jié)果的真實性、合法性、公允性進行監(jiān)督審核。因此，想要真正實現(xiàn)綠色會計的發(fā)展，就必須要發(fā)展環(huán)境審計。然而，在我國，由于綠色會計比環(huán)境審計領先一步進入大家的觀念并且被使用，使得很多企業(yè)對于環(huán)境審計并沒有什么概念，而政府相關部門也鮮有出臺正式的環(huán)境審計相關政策及文件。雖然審計任務是由政府在擔當，但是審計的范圍仍然停留在傳統(tǒng)區(qū)域，對于環(huán)境審計涉及較少，同時，對企業(yè)審計負有重任的注冊會計師，尚未對環(huán)境產(chǎn)生足夠的重視，導致企業(yè)即使實施了綠色會計，也無法確保相應的環(huán)境審計工作得以實施，這便使得會計與審計在理論或理念上都無法同步。

2.二者技術層面不同。從工作職能層面來講，審計監(jiān)督會計。首先，公司設立會計核算部門，利用會計核算對本單位的經(jīng)濟生產(chǎn)活動進行核算、監(jiān)督，來為本單位的管理決策提供依據(jù)。其次，根據(jù)公司內(nèi)部經(jīng)濟活動實施審計工作，對經(jīng)濟活動存在的真實性、合理合法性、效益效果進行監(jiān)督、評價、鑒證，再出具審計報告。綠色會計與環(huán)境審計亦是如此。綠色會計在核算中，直接受制于管理層，處于從屬地位，在這種關系下很難使得提供的綠色會計信息保持公正性、合法性和權(quán)威性。而環(huán)境審計是對綠色會計整個核算過程、結(jié)果進行監(jiān)督和糾正，二者在地位及服務內(nèi)容上存在一定差異，具體業(yè)務操作中，經(jīng)常出現(xiàn)不一致的情況。因此，兩者之間存在一定的制約和沖突。

（二）綠色會計與環(huán)境審計的協(xié)調(diào)發(fā)展

1.針對上游地區(qū)建立完善審計機制。目前對于長江經(jīng)濟帶上游地區(qū)的排放污染治理機制還沒有專門的研究。因為其造成的污染等可能波及到中下游地區(qū)，長江經(jīng)濟帶上游成渝經(jīng)濟區(qū)周邊企業(yè)對排放的要求應更為嚴格。在建立上游成渝經(jīng)濟區(qū)污染排放審計機制時，主要針對水污染治理進行來進行環(huán)境審計的操作，了解長江經(jīng)濟帶流域水污染可能涉及的原因。根據(jù)環(huán)境審計的開展實際情況，結(jié)合治理項目、水體污染源頭，找出長江經(jīng)濟帶上游地區(qū)水污染治理的現(xiàn)實與目標存在的差距。此外，對工農(nóng)業(yè)、生活廢水以及船舶碼頭污染防控進行環(huán)境審計，進一步甄別出長江經(jīng)濟帶上游地區(qū)對于水污染可實行的審計實施機會，進一步分析、評價治理效果。第一，創(chuàng)新審計技術。第二，全面開展專項審計工作。第三，開展合規(guī)性環(huán)境審計。

2.建立長江經(jīng)濟帶特色綠色會計核算指標。在長江經(jīng)濟帶的特殊環(huán)境下提倡綠色會計的確認、計量、報告，既要滿足保護環(huán)境意識又要符合沿江省份實際情況。首先，法律方面需要結(jié)合環(huán)境，指定適合綠色會計的法律法規(guī)、會計準則，強制要求長江經(jīng)濟帶周邊企業(yè)按照綠色會計準則核算，對上、中、下游工業(yè)、農(nóng)業(yè)按照不同企業(yè)類別，對廢氣廢水排放量、船舶碼頭污染排放物征收相應稅費。其次建立權(quán)威機構(gòu)，用以統(tǒng)籌長江經(jīng)濟帶的產(chǎn)業(yè)布局。對于跨地區(qū)、跨部門的重大事項進行協(xié)調(diào)，督促、檢查重要工作的落實情況。對工業(yè)、農(nóng)業(yè)建立合理的綠色評價指標，例如，能源資源利用率、工業(yè)廢氣排放率、資源產(chǎn)出率，鼓勵企業(yè)提高廢料的回收利用率等。與此同時，還需要建立綠色資產(chǎn)市場，以貨幣為計量單位衡量綠色資產(chǎn)的價值。根據(jù)上、中、下游經(jīng)濟發(fā)展地方不同，分別確立不同標準的綠色跨級核算指標。最后，專設綠色資產(chǎn)負債表，綠色損益等報表。對長江經(jīng)濟帶周邊臨江企業(yè)，應當進行重點核查，將重污染企業(yè)遷移出臨江地帶，詳細規(guī)定并確立綠色會計要素科目。比如，自然資源、水資源、礦產(chǎn)資源、礦產(chǎn)資源、森林資源、生物資源等就需要作為企業(yè)的綠色資產(chǎn)確認。

3.綠色會計與環(huán)境審計保持一致標準，共同協(xié)調(diào)發(fā)展。環(huán)境審計在我國起步較晚、發(fā)展緩慢，并且在實際操作過程中難以進行全方位的推行。而保持綠色會計與環(huán)境審計的統(tǒng)一標準，實現(xiàn)二者的協(xié)調(diào)發(fā)展，更有利于在促進長江經(jīng)濟帶的發(fā)展。首先，對于理念的樹立要正確，綠色會計和綠色審計，在審計主體與被審計主體之間需要樹立正確的理念，明確二者之間的本質(zhì)關系，分清兩者職權(quán)，以充分發(fā)揮各自的作用。其次，確立以長江經(jīng)濟帶為中心的綠色監(jiān)管部門，用于對長江經(jīng)濟帶周邊的工農(nóng)業(yè)企業(yè)確立統(tǒng)一標準，發(fā)布長江經(jīng)濟帶特殊地理位置的綠色會計核算法規(guī)與制度、審計制度。設立第三方機構(gòu)，以防監(jiān)管部門與企業(yè)相互勾結(jié)串通，起到相互制約的作用。最后，培養(yǎng)更加專業(yè)的綠色會計人員，加強其綜合素質(zhì)，在理論提高的基礎上加強實踐能力，并將二者融會貫通。適應綠色會計的發(fā)展需要，轉(zhuǎn)變會計人員的觀念;加強在職會計人員綠色會計方面知識的培訓，通過培訓工作來提升在職人員對于綠色會計模式的了解。

結(jié)語

綠色會計在我國的發(fā)展已有一段時間，其作用已經(jīng)較為明顯。環(huán)境審計發(fā)展在綠色會計之后，其時間較短，在二者協(xié)調(diào)發(fā)展的過程中，在長江經(jīng)濟帶上游地區(qū)通過利用大數(shù)據(jù)完善審計機制、開展專項審計工作、開展合規(guī)性環(huán)境審計工作，使得審計工作貼合經(jīng)濟帶戰(zhàn)略，符合沿江省份地區(qū)發(fā)展情況及特色，通過對上中下游企業(yè)進行不同類別比對，制定合理合規(guī)性環(huán)境評價披露指標，以及針對性的會計核算科目。最后，樹立正確一致的綠色會計與環(huán)境審計理念，設立以長江經(jīng)濟帶為中心的綠色共同監(jiān)管部門，加強綠色會計人員的人才建設。

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