朱伶

摘要：近年來，財務詐騙案件高發(fā)，涉案金額屢創(chuàng)新高?？v觀每個案件的始末，企業(yè)自身內(nèi)部控制建設或多或少都存在缺陷。研究從強化內(nèi)控建設角度出發(fā)，探索防范財務詐騙的有效措施，力求為企業(yè)降低財務風險、減少經(jīng)濟損失。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;財務詐騙;金融秩序

中圖分類號：F275 ? ?文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2020）03-0082-02

一、引言

互聯(lián)網(wǎng)時代的飛速發(fā)展，不僅帶來了市場經(jīng)濟的繁榮昌盛，也給不法分子帶來了種種“商機”，各種形式的財務詐騙層出不窮，讓眾多企業(yè)蒙受經(jīng)濟損失。在國家不斷加大打擊力度，維護金融秩序的同時，企業(yè)自身也應嚴把防控關(guān)，從自身內(nèi)部控制制度的建設和有效執(zhí)行上扎緊籬笆，不讓不法分子有機可乘。

二、財務詐騙的典型手法

（一）通過網(wǎng)絡途徑冒充領(lǐng)導要求對外轉(zhuǎn)賬

某公司會計收到“公司老總”QQ留言，有筆緊急業(yè)務需要向某單位匯款，且一再強調(diào)事關(guān)重大，要馬上辦理。公司會計不敢有誤，立即遵照執(zhí)行。次日，與公司老總當面溝通，發(fā)現(xiàn)被騙，QQ聯(lián)系人是假冒的公司老總。通過各類財務人員的QQ群，盜取財務人員及公司負責人的QQ信息，復制公司負責人的QQ號及昵稱、頭像，偽裝成公司老總，向出納、會計發(fā)送轉(zhuǎn)賬匯款指令。

（二）利用木馬程序盜取賬號密碼劃轉(zhuǎn)資金

研究人員發(fā)現(xiàn)最新的木馬病毒程序，不法分子通過發(fā)布一些內(nèi)容看似無害且容易讓人產(chǎn)生興趣的網(wǎng)絡鏈接，將木馬病毒植入財務人員電腦，在財務人員使用網(wǎng)銀進行交易時，截獲電腦中的銀行證書、密碼等重要信息，快速將資金轉(zhuǎn)走。

（三）偽造虛假票據(jù)騙取財物

2013年，徐州某企業(yè)以194萬元購買了一張價值200萬元的承兌匯票，當財務人員向銀行查詢匯票時卻發(fā)現(xiàn)這是一張假票。目前市場上有一些仿真度極高的假票，一般財務人員無法鑒別真?zhèn)?，也有在商品交易過程中使用假票付款的行為。

（四）內(nèi)部人員利用職務侵占、挪用財物

2019年，浙江東陽查處一起“90后”出納貪污挪用公款案。該名出納從2007—2016年任工會出納期間，利用職務之便，貪污公款5萬元，挪用公款四百多萬元，案發(fā)后尚有二百六十余萬元未能收回。該案件除出納外，時任各級相關(guān)領(lǐng)導均受到不同程度的處分。

內(nèi)部舞弊案件每年都不在少數(shù)，不僅限于財務人員，有采購員、保管員，甚至還有中高層管理人員，利用職務帶來的便利，中飽私囊，以權(quán)謀私。

三、受騙過程反映出企業(yè)自身內(nèi)控建設不足

（一）財務審核流程不規(guī)范、執(zhí)行不到位

每一項業(yè)務在財務制度中都應該有規(guī)范的審核流程，如資金支付、票據(jù)結(jié)算等，有些企業(yè)，資金支付沒有嚴格的審核、審批流程，尤其是小型私人企業(yè)，甚至于只憑老板一句話，在沒有任何單據(jù)、任何手續(xù)的情況下，進行資金對外支付。也有部分企業(yè)，制度很完備，但執(zhí)行卻很松懈。領(lǐng)導不重視、員工圖方便，使制度形同虛設。

（二）不相容職務不分離或職責不履行

不相容職務是指那些如果由一個人擔任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務，如會計與出納、倉庫保管與出入庫登記、采購與采購審批等，這些崗位本是相互牽制和相互監(jiān)督的，如果由一人兼任，就存在較大的舞弊隱患。

（三）用人機制及職工職業(yè)道德教育不到位

除去內(nèi)控制度不完善因素，財務詐騙案件中，職工素質(zhì)良莠不齊也是很大的誘因。其中內(nèi)部舞弊案件反映出的是員工職業(yè)道德問題，而員工職業(yè)責任感的欠缺，也是財務詐騙案件的助推器。

（四）缺乏有效的監(jiān)督機制

事前有規(guī)范的審批、審核流程，事中有不相容職務相分離，事后還應有完備的檢查監(jiān)督機制。無論哪一個環(huán)節(jié)缺乏有效的監(jiān)督機制，權(quán)力就可能出格，責任就可能被罔顧。

四、通過內(nèi)控制度防范財務詐騙的措施

（一）營造內(nèi)環(huán)境從根本上建設防范體系

良好的內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎，是一切內(nèi)控手段的奠基石。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的建設包括企業(yè)戰(zhàn)略目標和愿景的全員傳達、管理層優(yōu)秀的經(jīng)營理念、組織架構(gòu)的合理搭建、有效的激勵機制、以及全員職業(yè)道德培養(yǎng)。

在公司積極向上的企業(yè)文化氛圍中，每一位員工通過了解公司的經(jīng)營目標，從自身崗位找到自己在這個目標中的職責所在，從思想上增強職工的主人翁意識。公司同時應注重提升員工職業(yè)道德素養(yǎng)，培養(yǎng)誠實守信的道德品格，設立合理有效的激勵機制，通過這些措施和途徑引導職工的全局意識、長遠意識和集體意識，一方面，可以有效的防止職工利用職務之便貪污挪用等舞弊行為的發(fā)生，另一方面，也讓全體員工對本職工作更具責任感，講求原則性、提高警惕性，不讓財務詐騙行為有機可乘。

優(yōu)秀的經(jīng)營管理層，懂得如何構(gòu)建良好的組織架構(gòu)。一個合理的組織架構(gòu)至少應職責明確、流程順暢。具體如資金支付業(yè)務，業(yè)務經(jīng)辦、審批、審核、資金支付、資金審核等環(huán)節(jié)應環(huán)環(huán)相扣、層層監(jiān)督。規(guī)模較小的企業(yè)流程可以相對簡單，但一定要有相互制約機制，有制約就能減少舞弊和差錯的發(fā)生。集團公司或大規(guī)模企業(yè)可以通過資金結(jié)算中心進行資金收付結(jié)算。資金結(jié)算中心不僅可以幫助集團公司進行內(nèi)部資金的統(tǒng)一調(diào)撥、集中融資，更有利于監(jiān)管企業(yè)資金收付的合規(guī)性和安全性。

（二）財務風險的識別與評估是防范的重要環(huán)節(jié)

只有認識到風險的存在，才能防止風險的發(fā)生。財務詐騙花樣百出，財務人員不僅要“獨具慧眼”，更要時刻保持警惕。來自外部的風險，要有高瞻遠矚的格局和時時更新的學習精神，要了解經(jīng)濟發(fā)展之外帶來詐騙手段的推陳出新。當然企業(yè)內(nèi)部風險也不是一成不變，要經(jīng)常組織自評自查，對組織架構(gòu)、業(yè)務流程、人事安排等隨時查漏補缺。

（三）內(nèi)部控制活動是防范財務詐騙的關(guān)鍵舉措

首先，不相容職務要分離。企業(yè)在設計內(nèi)部控制體系框架的時候，就應明確哪些職務或崗位是不相容的，將這些崗位職責分開，同時明確這些崗位的職責分工和權(quán)限范圍，形成相互制約、相互監(jiān)督的制衡機制。

其次，建立授權(quán)審批決策體系。企業(yè)在日常經(jīng)濟活動中應按照事前規(guī)定的職責和程序進行分級授權(quán)，應避免權(quán)力過于集中，而且對于特殊業(yè)務應有與日常業(yè)務不同的授權(quán)審批流程，如三重一大事項（重要決策、重大人事任免、重大項目安排和大額資金使用）應進行集體決策。任何人都不能進行越權(quán)審批、單獨決策或隨意變更集體決策意見。

最后，制定重要崗位定期輪崗制度。輪崗制度是一項科學的企業(yè)管理制度，不僅有利于培養(yǎng)復合型人才，激勵員工的工作熱情，更能有效防范員工舞弊，及時發(fā)現(xiàn)管理漏洞。

（四）信息與溝通的及時有效是防范的重要條件

如上文中所述假冒老板詐騙，如溝通及時、信息暢通，騙子便不容易得手?；ヂ?lián)網(wǎng)時代，信息系統(tǒng)是企業(yè)科學管理的利器，是有效防范財務風險的一道電子屏障。目前財務管理有財務系統(tǒng)，企業(yè)管理有辦公系統(tǒng)，資金支付有銀行系統(tǒng)，每一個系統(tǒng)使用完善都可以有效防范財務詐騙風險。有條件的集團公司可將這三者合而為一，做成集團ERP系統(tǒng)，實現(xiàn)銀企直聯(lián)、業(yè)財一體化。所有業(yè)務在網(wǎng)上被授權(quán)審核，使信息高速暢通外，各級領(lǐng)導與員工可在自己的權(quán)限范圍內(nèi)操作，不可越權(quán)，減少人為操作的不可控性。同時信息系統(tǒng)通過大數(shù)據(jù)分析等手段，可對重大風險提出預警。

（五）設立內(nèi)部監(jiān)督機制查漏補缺

財務詐騙往往是從企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)下手。因此設立內(nèi)部監(jiān)督機制，做到層層監(jiān)督、時時監(jiān)督，才能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，及時加以改正。有條件的企業(yè)應設立內(nèi)審部門，將內(nèi)部審計日?；瑢⑺兄匾獦I(yè)務和高風險崗位納入重點審計范圍，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力。同時，不論是宏觀市場還是企業(yè)個體的經(jīng)營情況，都在日新月異的變化中，有效的內(nèi)部監(jiān)督也是對內(nèi)部控制框架體系不斷糾偏的過程。

綜上所述，財務詐騙輕則給企業(yè)造成經(jīng)濟損失，重則影響到企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，防范財務詐騙作為企業(yè)風險管理內(nèi)容之一，值得每個企業(yè)高度重視。風險管理與內(nèi)部控制密不可分，內(nèi)部控制的有效組織與實施方能切實保護企業(yè)資產(chǎn)安全。因此，從內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五方面著手，強化內(nèi)部控制建設，是防范財務詐騙最有效的方式。

參考文獻：

[1] 李 健.風險管理和內(nèi)部控制理論與實踐[M].北京：經(jīng)濟科學出版，2019.

[責任編輯：龐 林]