張欣

【摘要】近年來，隨著經(jīng)濟形勢日益嚴峻，企業(yè)內(nèi)部控制管理研究已然成為一個重要的時代課題，得到各方學(xué)者的關(guān)注和探索，社會各界對內(nèi)部控制管理進行研究開始被提上日程，相關(guān)領(lǐng)域開始煥發(fā)出生機與活力。從企業(yè)角度分析，內(nèi)部控制的作用非常重要，明確內(nèi)部控制的范圍及內(nèi)容，是加強內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)? 內(nèi)部控制制度? 問題及完善措施

企業(yè)內(nèi)部控制制度，是為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的。企業(yè)經(jīng)營的失敗、會計信息的失真、違法經(jīng)營等情況在很大程度上都可歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的缺失或失效，下面本人就從幾個方面分析企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題，并提出完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的建議。

一、企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）起步較晚，觀念落后

我國的內(nèi)部控制起步較晚，經(jīng)過十幾年的探究，雖有一定的發(fā)展但與發(fā)達國家相比仍有明顯的差距，許多企業(yè)對內(nèi)部控制的認識還停留在內(nèi)部牽制和把內(nèi)部控制看作是一堆堆的手冊、各種文件和制度;也有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為內(nèi)部控制;有的企業(yè)甚至對內(nèi)部控制的認識還停留在感性階段。由此導(dǎo)致我國國有資產(chǎn)大規(guī)模流失，這樣的案例舉不勝舉。

（二）法人治理結(jié)構(gòu)不完善

我國許多公司雖然設(shè)立了董事會、監(jiān)事會，聘任了總經(jīng)理班子，但是， 在實際工作中，董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化，董事不懂事，經(jīng)常只是一個“虛職”，而且缺少必要的常設(shè)機構(gòu)。同時，由于公司法人治理結(jié)構(gòu)的不完善，往往缺乏有效的控制措施。因此，它產(chǎn)生了大量無為的“內(nèi)耗”，無形中提高了公司的經(jīng)營成本。

（三）風(fēng)險意識差，內(nèi)部壓力不足

我國加入世界貿(mào)易組織后，企業(yè)間的競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷提高.然而，從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，部分企業(yè)其風(fēng)險意識并沒有提到應(yīng)有的高度，還停留在計劃經(jīng)濟條件下賣方市場的水平上，或者說沒有形成風(fēng)險意識。

（四）內(nèi)部控制機制不健全

我國企業(yè)控制活動中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎懲機制不夠健全、有效。無論我們的制度多么先進、多么完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮它應(yīng)有的作用。

（五）會計信息系統(tǒng)失真

企業(yè)內(nèi)控制度的中心是財務(wù)會計控制，承擔(dān)內(nèi)控職責(zé)的主要是會計人員。因此，財務(wù)會計人員要真正能擔(dān)當(dāng)內(nèi)部控制的重任，更新知識，提高操作能力就顯得刻不容緩。沒有相應(yīng)的知識支持，內(nèi)部控制不可能完全到位。

會計電算化的普及極大地提高了會計的工作效率和質(zhì)量，并杜絕了業(yè)務(wù)流程中人為因素的干擾。而許多企業(yè)不適應(yīng)這種新環(huán)境的變化，對計算機會計信息系統(tǒng)的崗位分工、系統(tǒng)操作、會計檔案管理和數(shù)據(jù)保密等方面缺乏有針對性的安全制度和措施，這為犯罪分子盜竊經(jīng)濟情報，通過修改程序，篡改、破壞磁盤數(shù)據(jù)而使會計數(shù)據(jù)失實，從而達到侵吞大筆錢財?shù)哪康奶峁┝丝沙酥畽C。近年來，企業(yè)由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴重。如常規(guī)性的印單（票）分管制度、會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實;會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持;人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤;資產(chǎn)不清、債務(wù)不實等等。

二、措施

內(nèi)部控制制度的建立、健全及實施情況的好壞，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護投資者的合法權(quán)益并保證資本市場的有效運行有著非常重要的意義。因此，應(yīng)建立和完善內(nèi)控制度并強化其實施。

（一）企業(yè)內(nèi)控制度建立原則

（1）相互牽制原則。企業(yè)每項完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，必須經(jīng)過具有互相制約關(guān)系的兩個或兩個以上的控制環(huán)節(jié)方能完成。對授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、核對等不兼容職務(wù)要相互分離控制。

（2）協(xié)調(diào)配合原則。協(xié)調(diào)配合原則是相互牽制原則的深化和補充。要避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率的機械做法，而在保證質(zhì)量、提高效率的前提下完成經(jīng)營任務(wù)。

（3）程序定位原則。企業(yè)應(yīng)該按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)和功能將其經(jīng)營管理活動劃分為若干個具體工作崗位，作到責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一。以此定出獎罰制度，增加每個人的事業(yè)心和責(zé)任感，提高工作效率。

（4）層次效益原則。正確處理企業(yè)內(nèi)部控制層次與工作效率的關(guān)系，防止以增加層次的“人海戰(zhàn)術(shù)”來獲得較好內(nèi)控效果的現(xiàn)象。明確各個層次的職責(zé)權(quán)限，強化各相應(yīng)層次的責(zé)任心，提高企業(yè)內(nèi)部控制的有用性和效率性。

（5）成本效益原則。實行內(nèi)部控制的成本要低于由此產(chǎn)生的收益，力爭以最小的控制成本取得最大的經(jīng)濟效益。

（二）完善企業(yè)內(nèi)控制度的主要內(nèi)容

（1）結(jié)構(gòu)控制。內(nèi)部控制制度的建設(shè)及有效運行，有賴于企業(yè)內(nèi)部良好的法人治理結(jié)構(gòu)。需要明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)，以保障有關(guān)各方的合法權(quán)益。推行職務(wù)不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職，形成各負其責(zé)、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡的法人治理結(jié)構(gòu)，保證企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。

（2）授權(quán)批準控制。授權(quán)批準是指單位在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須以授權(quán)批準來進行控制。授權(quán)批準有一般授權(quán)和特定授權(quán)兩種形式。授權(quán)批準控制的基本要求是：首先，要明確一般授權(quán)與特定授權(quán)的界限和責(zé)任;其次，要明確每類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)批準程序;再次，要建立必要的檢查制度，以保證經(jīng)授權(quán)后所處理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。實踐證明，權(quán)利應(yīng)受到制約，失去制約的權(quán)利極易導(dǎo)致腐敗。

（3）資產(chǎn)保護控制。就是對實物的采購、保管、發(fā)貨及銷售等各個環(huán)節(jié)進行限制接近、定期盤點、記錄保護、賬實核對、財產(chǎn)保險等控制。對一些特殊的存貨還應(yīng)采取一些必要的其他保護措施，達到保護單位資產(chǎn)的安全完整性，防止資產(chǎn)流失。

（4）職工素質(zhì)控制。是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的保證，單位在招聘、使用、培養(yǎng)、獎懲等方面對職工素質(zhì)要進行控制。同時應(yīng)注重人力資源的合理配置，打破平均主義的分配制度，推行優(yōu)勝劣汰的用人機制，充分調(diào)動勞動者的積極性，使企業(yè)充滿生機和活力。

（5）風(fēng)險控制。企業(yè)針對每個控制點建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行全面的防范與控制。主要包括：①籌資風(fēng)險控制。要保證有一個合理的資金結(jié)構(gòu)，維持適當(dāng)?shù)呢搨?，既要充分利用舉債經(jīng)營這一手段獲取財務(wù)杠桿收益，提高自有資金贏利能力，同時要注意防止因過度舉債而引起財務(wù)風(fēng)險的加大，避免陷入財務(wù)困境。②投資風(fēng)險控制。無論是債權(quán)股權(quán)投資還是長短期投資，企業(yè)都要進行可行性研究并根據(jù)項目和金額大小確定審批權(quán)限，預(yù)計可能出現(xiàn)的負面影響及對策。③信用風(fēng)險控制。主要指應(yīng)收賬款引起損失的可能性。企業(yè)應(yīng)制定客戶信用評估體系，確定信用授權(quán)標準，規(guī)定信用審批程序，進行信用實時跟蹤。④合同風(fēng)險控制。建立合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)督和違約措施的控制程序，防止因發(fā)生法律糾紛而導(dǎo)致的企業(yè)訴訟。

三、企業(yè)內(nèi)控要杜絕四種偏向

（1）在內(nèi)部控制機構(gòu)的設(shè)置上，克服重眼前利潤，輕專職機構(gòu)建立的偏向。盡快建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu)，以從組織上強化企業(yè)內(nèi)部控制。

（2）在內(nèi)部控制制度的建立上，克服重內(nèi)部管理制度建立，輕內(nèi)部會計控制制度建立的偏向。建立健全可靠的內(nèi)部憑證制度、完整的簿記制度、嚴格的核對制度、合理的會計程序制度、科學(xué)的預(yù)算制度、定期的資產(chǎn)盤點制度等比較完善的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。

（3）在企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督上，克服重程序監(jiān)督，輕對“內(nèi)部人”監(jiān)督的偏向。真正做到“三個加強”。一是加強對企業(yè)法人的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批等制度，以杜絕廠長、經(jīng)理獨斷專行，胡作非為;二是加強對企業(yè)部門管理的控制監(jiān)督，建立部門之間相互牽制的制度，以杜絕部門權(quán)力過大或集體徇私舞弊;三是加強對關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，建立關(guān)鍵崗位輪崗和定期稽查制度，以杜絕企業(yè)中層干部和供銷、會計等重要崗位人員以權(quán)謀私或串通作案，從而建立健全企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機制。

企業(yè)內(nèi)部控制是一個涉及到企業(yè)運行過程方方面面的體系，內(nèi)部控制的執(zhí)行與否、執(zhí)行效果如何，能否適應(yīng)新情況、需要做哪些改進等，都需要進行跟蹤，而這種跟蹤是不能僅僅通過規(guī)范制度要求的定期的信息披露來完成的，而是需要企業(yè)自身來不斷加強監(jiān)督。從而保證企業(yè)良好運轉(zhuǎn)。內(nèi)部控制管理作為企業(yè)發(fā)展的重要支持力量，對降低風(fēng)險、提升經(jīng)營質(zhì)量、提升管理水平具有重要的意義。但僅靠理論是不夠的，企業(yè)管理者要加強理論和實際相結(jié)合，通過不斷摸索和積累經(jīng)驗來提升內(nèi)部管理水平。本文在闡述內(nèi)部控制概念以及重要性的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實際情況提出了一些問題和弊端，并有針對性地提出了一些優(yōu)化措施，希望能夠促進現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。