蔣麗君

摘要：本文綜合考慮生產(chǎn)型企業(yè)的特點(diǎn)，借鑒參考了國內(nèi)外先進(jìn)的成本管理理論知識，探析生產(chǎn)企業(yè)成本管理中存在的主要問題。引入戰(zhàn)略成本、價值鏈管理等手段，分析其成本結(jié)構(gòu)及管控方法，探析其成本居高不下的原因，然后從企業(yè)整條價值鏈的角度深入，擴(kuò)大成本分析范圍，定性與定量相結(jié)合，加大成本控制力度，從而最大限度的降低成本。希望籍此提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，供生產(chǎn)型企業(yè)進(jìn)行成本管控提供參考。

關(guān)鍵詞：生產(chǎn)型企業(yè);戰(zhàn)略成本;價值鏈管理

自20世紀(jì)80年代以來，特別是20世紀(jì)末，戰(zhàn)略管理因素被逐漸的引入管理會計(jì)和成本會計(jì)的方法和理論之中，從而推向戰(zhàn)略成本會計(jì)的新階段。戰(zhàn)略成本管理由成本控制與戰(zhàn)略管理相結(jié)合而生，它要求企業(yè)必須注重戰(zhàn)略成本規(guī)劃以及成本戰(zhàn)略環(huán)境，并將戰(zhàn)略成本評價、戰(zhàn)略實(shí)施、戰(zhàn)略成本信息貫穿于管理決策的整個過程，即從戰(zhàn)略高度對成本動和因成本結(jié)構(gòu)做分析，促進(jìn)戰(zhàn)略成本管理的完善、實(shí)施。

在現(xiàn)代管理環(huán)境下，傳統(tǒng)成本核算方式中所存在的問題逐漸的顯露出來。傳統(tǒng)的成本核算一般只關(guān)注組織內(nèi)部，局限于報(bào)告過去經(jīng)營活動的結(jié)果。是否能恰當(dāng)?shù)膽?yīng)用成本管理模式與生產(chǎn)型企業(yè)能否有效的降低經(jīng)營成本存在直接關(guān)系。為了適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，一方面，將企業(yè)成本會計(jì)與戰(zhàn)略管理相融合;另一方面，更重要的是在成本核算中引入了戰(zhàn)略管理，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略的擴(kuò)展功能，如戰(zhàn)略決策所需的產(chǎn)品生命周期成本法、成本分析、改善成本法等，戰(zhàn)略成本會計(jì)最終就是在這些基礎(chǔ)上逐步形成的。

從戰(zhàn)略成本控制來看，所有的成本都在價值活動中，生產(chǎn)型企業(yè)價值鏈分析就是全面評價所處的環(huán)境，以確定經(jīng)營活動的目標(biāo)和戰(zhàn)略成本管理的方式。價值鏈分析是生產(chǎn)型企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的源頭，通過對設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營銷、配送等活動的分析，了解企業(yè)內(nèi)部的價值鏈、行業(yè)環(huán)境和競爭對手。

價值鏈分析是由波特首先提出的，他將企業(yè)的經(jīng)營成本從原材料采購到最終用戶之間的價值鏈分解成與管理戰(zhàn)略相關(guān)的活動。

一、價值活動的分類

根據(jù)生產(chǎn)型企業(yè)的經(jīng)營情況，價值鏈活動可分為基本活動、輔助活動兩大類型。同時，各個基本價值活動又分為若干相互獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)活動

基本活動：內(nèi)勤、生產(chǎn)管理、外勤、市場營銷、售后服務(wù)等;

輔助活動：物資供應(yīng)、技術(shù)研發(fā)、人資及行政管理等;

作業(yè)活動：物資搬運(yùn)、檢驗(yàn)、整理、倉儲、存貨控制等。

二、價值鏈各環(huán)節(jié)的聯(lián)系

生產(chǎn)型企業(yè)各項(xiàng)價值活動之間是相互影響的，例如設(shè)備運(yùn)行與維修、生產(chǎn)管理與后勤服務(wù)等都互為聯(lián)系，因此價值活動的各項(xiàng)成本也經(jīng)常受到其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的影響。由于價值活動包括外部活動和內(nèi)部活動，因而價值鏈的聯(lián)系也就有外部聯(lián)系和內(nèi)部聯(lián)系。

生產(chǎn)型企業(yè)價值鏈的內(nèi)部聯(lián)系在各種基本活動的相互聯(lián)系之中體現(xiàn)，譬如加強(qiáng)控制容易提高生產(chǎn)的過程成本，但卻會降低服務(wù)成本;內(nèi)部聯(lián)系也體現(xiàn)為各項(xiàng)基本活動、輔助活動間的聯(lián)系，如產(chǎn)品的前期開發(fā)成本經(jīng)常影響到后期的市場營銷成本。價值鏈的內(nèi)在聯(lián)系對于競爭優(yōu)勢有著非常關(guān)鍵的影響，而在實(shí)際經(jīng)營中，某些活動關(guān)系之間又會相對的微妙，容易被忽視，所以對價值鏈的內(nèi)部聯(lián)系做進(jìn)一步分解是生產(chǎn)型企業(yè)成本控制一個十分重要的環(huán)節(jié)。

生產(chǎn)型企業(yè)的外部聯(lián)系體現(xiàn)的是與其經(jīng)營活動相關(guān)的上下游之間的關(guān)系。與供應(yīng)方之間的聯(lián)系主要體現(xiàn)在所供產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、質(zhì)量、訂單的處理、交貨時間、售后服務(wù)等方面。影響生產(chǎn)型企業(yè)成本的因素不僅局限于內(nèi)部，與供應(yīng)商和客戶之間關(guān)系的緊密度都會直接影響經(jīng)營成本，生產(chǎn)型企業(yè)價值鏈同時又是行業(yè)價值鏈不可或缺的一部分，因此企業(yè)應(yīng)將自身置于更大的價值鏈中，通過分析與上游、下游之間的關(guān)系以尋求更大的競爭優(yōu)勢。

三、價值鏈分析的意義

通過識別和利用內(nèi)外部聯(lián)系分析生產(chǎn)型企業(yè)價值鏈，培養(yǎng)企業(yè)的核心競爭力量，加固企業(yè)的戰(zhàn)略地位。戰(zhàn)略成本管理的首要目的是通過分析和取得戰(zhàn)略成本信息，以促進(jìn)企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成。因此，生產(chǎn)型企業(yè)價值鏈分析是戰(zhàn)略成本管理的基本出發(fā)點(diǎn)和有效工具。

戰(zhàn)略成本管理最重要的目的是使用管理手段來分析內(nèi)、外部環(huán)境，從而提供詳細(xì)的成本信息，使企業(yè)的成本管理具備可靠的依據(jù)。任何企業(yè)都可以將成本領(lǐng)先作為基礎(chǔ)，然后用差異化策略來取得競爭優(yōu)勢，但競爭優(yōu)勢最終取決于企業(yè)是否可以以同等成本，為客戶提供更加多價值或以更低的成本給客戶提供價值相等的體驗(yàn)。傳統(tǒng)的成本管理分析往往只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部，成本分析的范圍基本上都是從原材料的供應(yīng)開始，到產(chǎn)品銷售結(jié)束，而忽視了企業(yè)與上游、下游之間的互聯(lián)，這就容易使企業(yè)失去開發(fā)與供應(yīng)商、客戶關(guān)系的種種機(jī)會，顯然不違背了戰(zhàn)略管理的思想?；趹?zhàn)略的生產(chǎn)型企業(yè)成本管理不光只取決于企業(yè)內(nèi)部價值鏈，還取決于上下游以及行業(yè)之間價值鏈的分析和協(xié)調(diào)。

要從戰(zhàn)略角度將生產(chǎn)型企業(yè)成本盡可能降到最低，首先要探索的是成本究竟發(fā)生在哪些地方，并且要厘清各項(xiàng)價值活動之間的關(guān)系，然后通過剖析產(chǎn)品所處階段來確定和采取相應(yīng)的戰(zhàn)略，從而獲得可持續(xù)發(fā)展優(yōu)勢。價值鏈分析從四個方面突顯了降低成本的操作可行性，分別是同買方之間的聯(lián)系、同供方之間的聯(lián)系、內(nèi)部各業(yè)務(wù)模塊價值鏈之間的聯(lián)系和各業(yè)務(wù)模塊價值鏈中的聯(lián)系。通過對價值鏈的分析，可以識別內(nèi)部的不增值模塊以及利用行業(yè)價值鏈來消除部分不增值模塊，獲取以一體化或整合的方式降低成本的途徑，還可以使用對競爭者的價值鏈分析獲取對方的成本信息，然后制定出適合自身的競爭戰(zhàn)略。

四、生產(chǎn)型企業(yè)價值鏈分析的步驟和方法

價值鏈分析是從戰(zhàn)略的角度對生產(chǎn)型企業(yè)的成本進(jìn)行管理與控制。價值鏈分析時，通常有以下幾步：

（1）識別價值鏈，判斷價值活動的內(nèi)容，區(qū)分價值活動所在的環(huán)節(jié);

（2）判定各價值活動的成本動因及相互作用;

（3）通過重組價值鏈或控制成本驅(qū)動因素，并為不同的成本驅(qū)動因素制定成本降低策略;

（4）檢驗(yàn)成本降低方案的持久性和效果，改進(jìn)價值鏈，以更好地控制成本動因，形成可持續(xù)的競爭優(yōu)勢。

根據(jù)生產(chǎn)型企業(yè)的價值過程，價值鏈的分析工作體現(xiàn)為三項(xiàng)：企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析、競爭對手價值鏈分析以及產(chǎn)業(yè)價值鏈分析。

1.生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析

生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)在有著大量的價值鏈，每個價值鏈都在產(chǎn)生效益，同時也在消耗能量。生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析的目的是找出最基本的價值鏈，然后分解為單一運(yùn)作。通過發(fā)展價值運(yùn)作之間的關(guān)系，促進(jìn)價值的優(yōu)化協(xié)調(diào)運(yùn)行，降低成本，提高競爭力。

可以采取多種現(xiàn)代成本管理方法改善價值鏈，譬如通過調(diào)整生產(chǎn)系統(tǒng)，力求實(shí)現(xiàn)零存貨;運(yùn)用全面質(zhì)量控制系統(tǒng)，在供、產(chǎn)、銷等各個環(huán)節(jié)追求零缺陷;利用成本企劃，從產(chǎn)品的研發(fā)和設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)就執(zhí)行成本的前饋控制等。

2.競爭對手價值鏈分析

在相同的行業(yè)中，往往容易生產(chǎn)類似產(chǎn)品，從而形成了行業(yè)競爭關(guān)系。競爭對手價值鏈分析的目的，就是為了獲得競爭對手的成本優(yōu)勢以及劣勢，幫助企業(yè)制定有效的成本方案以獲得競爭優(yōu)勢。

每個企業(yè)都有不同的競爭對手，對競爭對手進(jìn)行深入的調(diào)查和模擬計(jì)算，將競爭對手的成本水平、項(xiàng)目支出和構(gòu)成情況進(jìn)行比較，找出差距，取長補(bǔ)短，提高成本競爭力。

3.產(chǎn)業(yè)價值鏈分析

個體企業(yè)作為一個整體，在價值鏈中更注重上、下游企業(yè)之間的關(guān)系，探討在整個行業(yè)中的競爭地位，充分利用生產(chǎn)型企業(yè)價值鏈活動的代理商、供應(yīng)商和最終用戶之間的價值活動，實(shí)現(xiàn)成本降低，調(diào)整自身在產(chǎn)業(yè)價值鏈中的位置和范圍。一條產(chǎn)業(yè)鏈的價值活動包含所有相關(guān)企業(yè)的價值活動，產(chǎn)業(yè)中的每個企業(yè)都居于產(chǎn)業(yè)價值鏈的一個或多個環(huán)節(jié)，因此，區(qū)分每個環(huán)節(jié)的成本、收入和相應(yīng)的資產(chǎn)配置，有助于計(jì)算每個價值操作的經(jīng)濟(jì)效益，了解供應(yīng)商和買方的實(shí)力，使企業(yè)清晰的理順上下各個環(huán)節(jié)的關(guān)系。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉潔.戰(zhàn)略成本管理中的價值鏈分析[J].科技情報(bào)開發(fā)與經(jīng)濟(jì)，2009 （32）：84-86.

[2]宋立峰.基于價值鏈分析的戰(zhàn)略成本管理研究初探[J].海峽科學(xué)，2009 （6）：88-89.

[3]王簡.傳統(tǒng)成本管理面臨的挑戰(zhàn) ——現(xiàn)代企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理[J].北京工商大學(xué)學(xué)報(bào)（社會科學(xué)版），2002 （2）：37-40.

[4]王煥芳.戰(zhàn)略成本管理的理論與應(yīng)用研究[D].東北大學(xué)，2006.