曾麗琪

摘要：營改增政策在我國稅制改革中具有劃時代的意義，對企業(yè)的發(fā)展和稅收負擔的減輕帶來了深遠的影響。一直以來天然氣發(fā)電行業(yè)是我國的朝陽產(chǎn)業(yè)，更是未來發(fā)電產(chǎn)業(yè)的必然選擇。我國全面實施營改增政策后將對天然氣發(fā)電企業(yè)產(chǎn)生影響。本文將重點對實施營改增政策后對天然氣發(fā)電企業(yè)帶來的影響進行闡述和分析，同時結合工作實踐出有效的應對策略，以期能夠為我國天然氣發(fā)電企業(yè)的穩(wěn)定、健康、可持續(xù)發(fā)展提供全新的思路。

關鍵詞：“營改增”;天然氣發(fā)電企業(yè);影響;應對策略

近年來生物質(zhì)能發(fā)電技術、風力發(fā)電、太陽能光伏發(fā)電、燃料電池發(fā)電、地熱發(fā)電等清潔能源發(fā)電技術得到突飛猛進的發(fā)展。天然氣發(fā)電產(chǎn)業(yè)是一項資金和技術都非常密集的產(chǎn)業(yè)，在這方面國家給予了政策扶持。隨著營改增的全面推開，在降低了企業(yè)稅收負擔的同時增強了企業(yè)的發(fā)展活力和動力。無論是中央還是地方政府一直以來高度扶持和關注天然氣發(fā)電企業(yè)的發(fā)展，而營改增的實施將會給天然氣發(fā)電企業(yè)帶來影響。

一、營改增的實施對天然氣發(fā)電企業(yè)的影響

實施營改增后，實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務的全覆蓋，有效減少了納稅的重復環(huán)節(jié)，有利于推動構建統(tǒng)一簡潔的稅制，減輕企業(yè)負擔。國家在營改增的基礎上，持續(xù)深化增值稅改革，使增值稅稅率結構更為合理。天然氣是較為環(huán)保和節(jié)能的能源之一，隨著全球環(huán)境問題越來越嚴重，我國開始高度關注天然氣發(fā)電，營改增政策的全面實施為天然氣發(fā)電企業(yè)贏得了良好的發(fā)展前景，更好的保證了天然氣發(fā)電企業(yè)的穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。營改增的實施對天然氣發(fā)展企業(yè)的影響如下：

1.1合理而有效地降低了企業(yè)稅負

營改增全面實施后，打通了增值稅抵扣鏈條，也徹底打通了原來橫亙在產(chǎn)業(yè)上下游之間的溝通壁壘，合理而有效地降低了企業(yè)稅負。一方面，與天然氣發(fā)電企業(yè)相關的產(chǎn)業(yè)，如：建筑業(yè)、保險業(yè)、交通運輸業(yè)等各項資本支出均可開具增值稅專用發(fā)票，直接增加天然氣發(fā)電企業(yè)建筑工程、保險等支出的可抵扣進項稅額。另一方面，在營改增的基礎上，國家持續(xù)深化增值稅改革，簡并增值稅稅率，推進增值稅稅率調(diào)整，為天然氣發(fā)電企業(yè)直接電量增值稅稅率由16%下調(diào)為13%，購入天然氣產(chǎn)生的可抵扣進項稅率由10%下調(diào)為9%，兩者的稅率調(diào)整直接減少增值稅稅額，企業(yè)稅負下降明顯減負。例如，根據(jù)相關規(guī)定，原適用16%稅率的增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。受該政策影響，天然氣發(fā)電企業(yè)銷售。同時，全面推行營改增后，稅負的降低讓天然氣發(fā)電企業(yè)有更多的資金投入到研發(fā)創(chuàng)新和環(huán)保升級改造中，進一步提升綠色發(fā)展水平。

1.2對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等產(chǎn)生了影響

隨著營改增在天然氣發(fā)電企業(yè)的全面推開，對企業(yè)帶來的影響不容小覷。首先，對企業(yè)的資產(chǎn)總額帶來影響。機器設備和廠房是天然氣發(fā)電企業(yè)的主要固定資產(chǎn)，實施營改增后固定資產(chǎn)入賬價值的變化，將對天然氣發(fā)電企業(yè)等資產(chǎn)總額產(chǎn)生重要影響。企業(yè)自行建造的大型廠房等固定資產(chǎn)可以作為增值稅的抵扣項目，這與營改增之前要求的將這些大型固定資產(chǎn)按買價全部記入資產(chǎn)不同，很明顯實施營改增后企業(yè)的資產(chǎn)總額將有所下降。其次，對企業(yè)的負債總額帶來影響。是營改增后，由于營業(yè)稅和增值稅所對應的稅率并不相同，從而對企業(yè)的負債總額產(chǎn)生了影響。第三，對收入、費用等經(jīng)營成果產(chǎn)生影響。營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，增值稅屬于價外稅，涉及營改增的業(yè)務所確認的收入不包括增值稅額，因此相對營改增前減少營業(yè)收入。同時企業(yè)確認的當期成本費用也有可能減少，比如天然氣發(fā)電企業(yè)購進機器設備等進項稅額允許抵扣，導致當期新增的資產(chǎn)價值減少，每期分攤的折舊費也隨之減少。第四，對現(xiàn)金凈流量產(chǎn)生影響。實施營改增后，天然氣發(fā)電企業(yè)稅負明顯降低，減少支付增值稅款的現(xiàn)金流支出，從而對現(xiàn)金流量表中的“支付各項稅費”產(chǎn)生影響，進一步影響經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量。

1.3為企業(yè)發(fā)展迎來了全新的風險和挑戰(zhàn)

不容忽視的是營改增的實施在為天然氣發(fā)電企業(yè)帶來積極影響和作用的同時，也為企業(yè)的發(fā)展迎來了全新的風險和挑戰(zhàn)。另外，由于我國對天然氣發(fā)電企業(yè)給予了更多的稅收優(yōu)惠政策，要求企業(yè)財務人員必須熟知各方面的法律法規(guī)、政策規(guī)定等才能真正做好財務核算工作，這對財務人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。再如：為天然氣發(fā)電企業(yè)帶來稅務方面的挑戰(zhàn)，營改增后國家稅務系統(tǒng)功能更為強大，更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)在納稅申報中暴露的稅務問題，同時稅務局采取“雙隨機”制度對企業(yè)涉稅事項進行抽查，這些均對企業(yè)的稅務管理提出了更高的要求。另外營改增涉及先征后返、即征即退、免抵退稅等諸多稅收政策，與之相關的文件頒布頻繁，企業(yè)財務人員如不及時關注與之相關的文件，稅務處理上不及時更新，在一定程度上將產(chǎn)生稅務風險。

二、全面實施營改增后天然氣發(fā)電企業(yè)的有效應對策略

2.1及時根據(jù)環(huán)境變化調(diào)整企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方針

天然氣發(fā)電企業(yè)必須緊緊把握時代發(fā)展的脈搏，借全面營改增的東風，對企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、發(fā)展步伐及時進行調(diào)整，從而做好納稅籌劃工作，在最大限度降低企業(yè)稅收成本的同時提升利潤。可見，天然氣發(fā)電企業(yè)必須對自身所所處的優(yōu)劣勢進行分析，構建合理的、科學的投資計劃，一方面要穩(wěn)定投資的規(guī)模，另一方面盡快提升企業(yè)抵抗風險的能力。同時，整合并優(yōu)化企業(yè)的業(yè)務流程，借助營改增抵扣項目增加這一有利條件，在企業(yè)內(nèi)部提升增值稅優(yōu)惠業(yè)務的覆蓋范圍，將企業(yè)的主要精力集中到內(nèi)部產(chǎn)業(yè)鏈的整合上。天然氣發(fā)電企業(yè)應實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化升級，充分利用先進的科學技術優(yōu)化產(chǎn)業(yè)鏈，真正做到節(jié)能減排。通過這些戰(zhàn)略調(diào)整將全面提升天然氣發(fā)電企業(yè)的核心競爭力。

2.2組織財務人員加強對營改增政策的理論學習

營改增相關政策頒布頻繁，并且國家在不斷推進增值稅改革中，天然氣發(fā)電企業(yè)的財務人員應了解國家的大政方針、熟悉并掌握電力行業(yè)的發(fā)展動態(tài)，將掌握和推行全面營改增政策作為本職工作，及時稅務部門進行溝通，通過參加培訓、自主學習等方式掌握營改增的相關文件精神，隨時關注政策的變化并將其應用于企業(yè)的財務管理實踐中。

2.3結合企業(yè)實際做好納稅籌劃工作

天然氣發(fā)電企業(yè)在實施營改增的過程中效果較為明顯，但是實踐中的問題也十分突出。因此，企業(yè)應從內(nèi)部著手加強內(nèi)部控制建設，進行準確的納稅評估，充分運用相關的稅收優(yōu)惠政策，將各種不利因素降到最低，選擇最優(yōu)的納稅籌劃方案。例如：天然氣發(fā)電企業(yè)應明確本企業(yè)的納稅要求，營造良好的制度環(huán)境，為納稅籌劃方案的實施提供制度保障;進一步強化納稅籌劃的專業(yè)技術，為納稅籌劃方案的實施提供技術保障;培養(yǎng)財務人員良好的職業(yè)操守，為納稅籌劃方案的實施提供人力保障;進一步規(guī)范涉稅業(yè)務的會計核算，為納稅籌劃方案的實施提供數(shù)據(jù)保障。

2.4審時度勢、強化改革、加強企業(yè)財務管理

目前我國天然氣發(fā)電企業(yè)正處于經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)、稅制改革變化的復雜環(huán)境中，因此，企業(yè)必須強化改革、與時俱進、審時度勢加強企業(yè)財務管理。如：結合企業(yè)實際加強資源的采購管理，營改增后企業(yè)獲得的增值稅專用發(fā)票能夠抵扣進項稅額，因此在購買材料時、采購設備時必須充分考慮產(chǎn)品的質(zhì)量、價格、供貨商是否開具增值稅專用發(fā)票、扣除可抵扣稅額后綜合成本是否為最低等。加強對發(fā)票的管理，及時向企業(yè)的相關人員宣傳好相關的法律規(guī)定，及時將取得的供應商增值稅專用發(fā)票進行抵扣，避免出現(xiàn)增值稅專用發(fā)票丟失、過期無法抵扣等情況。天然氣發(fā)電企業(yè)從內(nèi)部管理上必須建立完善的核算體系，根據(jù)財政部關于增值稅會計科目設置的要求健全會計科目的設置;設置相應的財務管理流程操作手冊，從內(nèi)部著手加強控制。

結語

綜上所述，在低碳經(jīng)濟的大環(huán)境下，在天然氣發(fā)電企業(yè)的發(fā)展提供了更為廣闊的前景。營改增的全面推行為企業(yè)的發(fā)展提供了動力，也只有不斷調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、做好納稅籌劃工作、提升相關財務人員的綜合素養(yǎng)才能盡快適應營改增政策帶來的影響，最終使天然氣發(fā)電企業(yè)獲得更好的發(fā)展前景。

參考文獻：

[1]彭昱。試論全面推行“營改增”及其對會計與稅務籌劃影響[J].現(xiàn)代營銷（創(chuàng)富信息版） ，2018（10）

[2]張曉兵， 張士科. 營改增制度下設計企業(yè)EPC總承包稅務籌劃[J].土木工程與管理學報，2016，33（2）：79-82+89.

[3]曾建偉.淺析全面營改增對水力發(fā)電企業(yè)的影響與對策[J]. 會計師，2016（07）.