曾麗琪

摘要：營改增政策在我國稅制改革中具有劃時代的意義，對企業(yè)的發(fā)展和稅收負擔(dān)的減輕帶來了深遠的影響。一直以來天然氣發(fā)電行業(yè)是我國的朝陽產(chǎn)業(yè)，更是未來發(fā)電產(chǎn)業(yè)的必然選擇。我國全面實施營改增政策后將對天然氣發(fā)電企業(yè)產(chǎn)生影響。本文將重點對實施營改增政策后對天然氣發(fā)電企業(yè)帶來的影響進行闡述和分析，同時結(jié)合工作實踐出有效的應(yīng)對策略，以期能夠為我國天然氣發(fā)電企業(yè)的穩(wěn)定、健康、可持續(xù)發(fā)展提供全新的思路。

關(guān)鍵詞：“營改增”;天然氣發(fā)電企業(yè);影響;應(yīng)對策略

近年來生物質(zhì)能發(fā)電技術(shù)、風(fēng)力發(fā)電、太陽能光伏發(fā)電、燃料電池發(fā)電、地?zé)岚l(fā)電等清潔能源發(fā)電技術(shù)得到突飛猛進的發(fā)展。天然氣發(fā)電產(chǎn)業(yè)是一項資金和技術(shù)都非常密集的產(chǎn)業(yè)，在這方面國家給予了政策扶持。隨著營改增的全面推開，在降低了企業(yè)稅收負擔(dān)的同時增強了企業(yè)的發(fā)展活力和動力。無論是中央還是地方政府一直以來高度扶持和關(guān)注天然氣發(fā)電企業(yè)的發(fā)展，而營改增的實施將會給天然氣發(fā)電企業(yè)帶來影響。

一、營改增的實施對天然氣發(fā)電企業(yè)的影響

實施營改增后，實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，有效減少了納稅的重復(fù)環(huán)節(jié)，有利于推動構(gòu)建統(tǒng)一簡潔的稅制，減輕企業(yè)負擔(dān)。國家在營改增的基礎(chǔ)上，持續(xù)深化增值稅改革，使增值稅稅率結(jié)構(gòu)更為合理。天然氣是較為環(huán)保和節(jié)能的能源之一，隨著全球環(huán)境問題越來越嚴(yán)重，我國開始高度關(guān)注天然氣發(fā)電，營改增政策的全面實施為天然氣發(fā)電企業(yè)贏得了良好的發(fā)展前景，更好的保證了天然氣發(fā)電企業(yè)的穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。營改增的實施對天然氣發(fā)展企業(yè)的影響如下：

1.1合理而有效地降低了企業(yè)稅負

營改增全面實施后，打通了增值稅抵扣鏈條，也徹底打通了原來橫亙在產(chǎn)業(yè)上下游之間的溝通壁壘，合理而有效地降低了企業(yè)稅負。一方面，與天然氣發(fā)電企業(yè)相關(guān)的產(chǎn)業(yè)，如：建筑業(yè)、保險業(yè)、交通運輸業(yè)等各項資本支出均可開具增值稅專用發(fā)票，直接增加天然氣發(fā)電企業(yè)建筑工程、保險等支出的可抵扣進項稅額。另一方面，在營改增的基礎(chǔ)上，國家持續(xù)深化增值稅改革，簡并增值稅稅率，推進增值稅稅率調(diào)整，為天然氣發(fā)電企業(yè)直接電量增值稅稅率由16%下調(diào)為13%，購入天然氣產(chǎn)生的可抵扣進項稅率由10%下調(diào)為9%，兩者的稅率調(diào)整直接減少增值稅稅額，企業(yè)稅負下降明顯減負。例如，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，原適用16%稅率的增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。受該政策影響，天然氣發(fā)電企業(yè)銷售。同時，全面推行營改增后，稅負的降低讓天然氣發(fā)電企業(yè)有更多的資金投入到研發(fā)創(chuàng)新和環(huán)保升級改造中，進一步提升綠色發(fā)展水平。

1.2對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等產(chǎn)生了影響

隨著營改增在天然氣發(fā)電企業(yè)的全面推開，對企業(yè)帶來的影響不容小覷。首先，對企業(yè)的資產(chǎn)總額帶來影響。機器設(shè)備和廠房是天然氣發(fā)電企業(yè)的主要固定資產(chǎn)，實施營改增后固定資產(chǎn)入賬價值的變化，將對天然氣發(fā)電企業(yè)等資產(chǎn)總額產(chǎn)生重要影響。企業(yè)自行建造的大型廠房等固定資產(chǎn)可以作為增值稅的抵扣項目，這與營改增之前要求的將這些大型固定資產(chǎn)按買價全部記入資產(chǎn)不同，很明顯實施營改增后企業(yè)的資產(chǎn)總額將有所下降。其次，對企業(yè)的負債總額帶來影響。是營改增后，由于營業(yè)稅和增值稅所對應(yīng)的稅率并不相同，從而對企業(yè)的負債總額產(chǎn)生了影響。第三，對收入、費用等經(jīng)營成果產(chǎn)生影響。營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，增值稅屬于價外稅，涉及營改增的業(yè)務(wù)所確認的收入不包括增值稅額，因此相對營改增前減少營業(yè)收入。同時企業(yè)確認的當(dāng)期成本費用也有可能減少，比如天然氣發(fā)電企業(yè)購進機器設(shè)備等進項稅額允許抵扣，導(dǎo)致當(dāng)期新增的資產(chǎn)價值減少，每期分?jǐn)偟恼叟f費也隨之減少。第四，對現(xiàn)金凈流量產(chǎn)生影響。實施營改增后，天然氣發(fā)電企業(yè)稅負明顯降低，減少支付增值稅款的現(xiàn)金流支出，從而對現(xiàn)金流量表中的“支付各項稅費”產(chǎn)生影響，進一步影響經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量。

1.3為企業(yè)發(fā)展迎來了全新的風(fēng)險和挑戰(zhàn)

不容忽視的是營改增的實施在為天然氣發(fā)電企業(yè)帶來積極影響和作用的同時，也為企業(yè)的發(fā)展迎來了全新的風(fēng)險和挑戰(zhàn)。另外，由于我國對天然氣發(fā)電企業(yè)給予了更多的稅收優(yōu)惠政策，要求企業(yè)財務(wù)人員必須熟知各方面的法律法規(guī)、政策規(guī)定等才能真正做好財務(wù)核算工作，這對財務(wù)人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。再如：為天然氣發(fā)電企業(yè)帶來稅務(wù)方面的挑戰(zhàn)，營改增后國家稅務(wù)系統(tǒng)功能更為強大，更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)在納稅申報中暴露的稅務(wù)問題，同時稅務(wù)局采取“雙隨機”制度對企業(yè)涉稅事項進行抽查，這些均對企業(yè)的稅務(wù)管理提出了更高的要求。另外營改增涉及先征后返、即征即退、免抵退稅等諸多稅收政策，與之相關(guān)的文件頒布頻繁，企業(yè)財務(wù)人員如不及時關(guān)注與之相關(guān)的文件，稅務(wù)處理上不及時更新，在一定程度上將產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。

二、全面實施營改增后天然氣發(fā)電企業(yè)的有效應(yīng)對策略

2.1及時根據(jù)環(huán)境變化調(diào)整企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方針

天然氣發(fā)電企業(yè)必須緊緊把握時代發(fā)展的脈搏，借全面營改增的東風(fēng)，對企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、發(fā)展步伐及時進行調(diào)整，從而做好納稅籌劃工作，在最大限度降低企業(yè)稅收成本的同時提升利潤?？梢?，天然氣發(fā)電企業(yè)必須對自身所所處的優(yōu)劣勢進行分析，構(gòu)建合理的、科學(xué)的投資計劃，一方面要穩(wěn)定投資的規(guī)模，另一方面盡快提升企業(yè)抵抗風(fēng)險的能力。同時，整合并優(yōu)化企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，借助營改增抵扣項目增加這一有利條件，在企業(yè)內(nèi)部提升增值稅優(yōu)惠業(yè)務(wù)的覆蓋范圍，將企業(yè)的主要精力集中到內(nèi)部產(chǎn)業(yè)鏈的整合上。天然氣發(fā)電企業(yè)應(yīng)實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，充分利用先進的科學(xué)技術(shù)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)鏈，真正做到節(jié)能減排。通過這些戰(zhàn)略調(diào)整將全面提升天然氣發(fā)電企業(yè)的核心競爭力。

2.2組織財務(wù)人員加強對營改增政策的理論學(xué)習(xí)

營改增相關(guān)政策頒布頻繁，并且國家在不斷推進增值稅改革中，天然氣發(fā)電企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)了解國家的大政方針、熟悉并掌握電力行業(yè)的發(fā)展動態(tài)，將掌握和推行全面營改增政策作為本職工作，及時稅務(wù)部門進行溝通，通過參加培訓(xùn)、自主學(xué)習(xí)等方式掌握營改增的相關(guān)文件精神，隨時關(guān)注政策的變化并將其應(yīng)用于企業(yè)的財務(wù)管理實踐中。

2.3結(jié)合企業(yè)實際做好納稅籌劃工作

天然氣發(fā)電企業(yè)在實施營改增的過程中效果較為明顯，但是實踐中的問題也十分突出。因此，企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部著手加強內(nèi)部控制建設(shè)，進行準(zhǔn)確的納稅評估，充分運用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，將各種不利因素降到最低，選擇最優(yōu)的納稅籌劃方案。例如：天然氣發(fā)電企業(yè)應(yīng)明確本企業(yè)的納稅要求，營造良好的制度環(huán)境，為納稅籌劃方案的實施提供制度保障;進一步強化納稅籌劃的專業(yè)技術(shù)，為納稅籌劃方案的實施提供技術(shù)保障;培養(yǎng)財務(wù)人員良好的職業(yè)操守，為納稅籌劃方案的實施提供人力保障;進一步規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)的會計核算，為納稅籌劃方案的實施提供數(shù)據(jù)保障。

2.4審時度勢、強化改革、加強企業(yè)財務(wù)管理

目前我國天然氣發(fā)電企業(yè)正處于經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)、稅制改革變化的復(fù)雜環(huán)境中，因此，企業(yè)必須強化改革、與時俱進、審時度勢加強企業(yè)財務(wù)管理。如：結(jié)合企業(yè)實際加強資源的采購管理，營改增后企業(yè)獲得的增值稅專用發(fā)票能夠抵扣進項稅額，因此在購買材料時、采購設(shè)備時必須充分考慮產(chǎn)品的質(zhì)量、價格、供貨商是否開具增值稅專用發(fā)票、扣除可抵扣稅額后綜合成本是否為最低等。加強對發(fā)票的管理，及時向企業(yè)的相關(guān)人員宣傳好相關(guān)的法律規(guī)定，及時將取得的供應(yīng)商增值稅專用發(fā)票進行抵扣，避免出現(xiàn)增值稅專用發(fā)票丟失、過期無法抵扣等情況。天然氣發(fā)電企業(yè)從內(nèi)部管理上必須建立完善的核算體系，根據(jù)財政部關(guān)于增值稅會計科目設(shè)置的要求健全會計科目的設(shè)置;設(shè)置相應(yīng)的財務(wù)管理流程操作手冊，從內(nèi)部著手加強控制。

結(jié)語

綜上所述，在低碳經(jīng)濟的大環(huán)境下，在天然氣發(fā)電企業(yè)的發(fā)展提供了更為廣闊的前景。營改增的全面推行為企業(yè)的發(fā)展提供了動力，也只有不斷調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、做好納稅籌劃工作、提升相關(guān)財務(wù)人員的綜合素養(yǎng)才能盡快適應(yīng)營改增政策帶來的影響，最終使天然氣發(fā)電企業(yè)獲得更好的發(fā)展前景。

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