冉倩旖

[摘 要]近年來，越來越多的企業(yè)熟悉內(nèi)部控制管理，內(nèi)部控制機制在企業(yè)發(fā)展中的作用越來越明顯。有效果有效率的內(nèi)部控制和經(jīng)營可以明顯提高企業(yè)內(nèi)部管理經(jīng)營的水平，規(guī)范部門日常工作流程，規(guī)避企業(yè)營銷風險，科學控制運營成本，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。文章介紹了企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容與實際意義，從我國企業(yè)內(nèi)控管理的現(xiàn)狀出發(fā)，揭示了目前內(nèi)控管理中存在的主要問題，并結(jié)合自身多年的工作經(jīng)驗，對內(nèi)控機制的構(gòu)建和實施提出具體的對策建議。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)經(jīng)營;內(nèi)部控制;企業(yè)內(nèi)部審計

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.36.082

1 企業(yè)加強內(nèi)部控制的現(xiàn)實意義

企業(yè)內(nèi)部控制是建立在專業(yè)的管理體系的基礎(chǔ)上，以防范風險、有效監(jiān)督為目的，通過建立全面的過程控制體系、對關(guān)鍵控制點和過程控制的描述，以直觀的方式表達企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的管理規(guī)范。良好的企業(yè)內(nèi)部控制要確保有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，保證會計信息的真實性，實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的保值增值，明確崗位責任，規(guī)范管理流程。內(nèi)部控制具體分為企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、運營的風險評估、經(jīng)營的控制活動、部門之間的信息溝通。

1.1 幫助確保企業(yè)資產(chǎn)的完整性

生產(chǎn)經(jīng)營的根本目的是保證公司資產(chǎn)安全以及完整，使其能夠在未來保值增值。為了更好地落實完善各類企業(yè)的內(nèi)部控制機制，提高員工工作效率和積極性，保證資產(chǎn)的完整性，企業(yè)必須根據(jù)自身特點制定和完善各類規(guī)章及制度，用以約束企業(yè)員工的日常行為。如果企業(yè)員工按照規(guī)章制度開展各項資產(chǎn)管理工作，才能夠做到資產(chǎn)的完整與保值。

1.2 能夠確保企業(yè)會計信息的真實有效

企業(yè)管理者以及所有利益相關(guān)者抉擇時均以會計信息質(zhì)量為重要參照指標，所有企業(yè)內(nèi)部的控制必須把會計信息的真實性和有效性放在第一位。企業(yè)創(chuàng)立之初就應當建立全面的財務規(guī)章及制度，并在工作中不斷完善原有財務工作流程，確保財務工作逐步減少以致解決問題消除錯誤，在最大程度上提高所在企業(yè)的財務工作效率。進一步提高財務信息的真實性和可靠性，才能為企業(yè)管理層以及投資者提供準確的全面的財務報告，最終達到社會資源合理有效支配，避免資源的不必要浪費。

1.3 有助于提升經(jīng)濟效益

合理的內(nèi)部控制手段在一定程度上可以使企業(yè)的庫存快速有效的轉(zhuǎn)動起來，提高企業(yè)的庫存周轉(zhuǎn)率，使企業(yè)的資產(chǎn)發(fā)揮最大的價值。與此同時，合理控制企業(yè)的原材料采購、固定人事成本、加工成本，提升企業(yè)管理的效率。在原材料采購方便可以通過招標尋找價格低、質(zhì)量硬的供應商，縮減采購成本;在加工生產(chǎn)過程中，加強內(nèi)部管理，控制損耗，少出次品或不出次品，很大程度上提高產(chǎn)品出產(chǎn)的合格率，不斷改進加工工藝及技術(shù)，提高原材料的利用率。還可以對生產(chǎn)費用分別在事件發(fā)生前、發(fā)生中、發(fā)生后進行控制，以提高生產(chǎn)效率。不斷完善企業(yè)成本管理架構(gòu)，企業(yè)每一個人都具有成本管理意識，在很大程度上將降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益與產(chǎn)出。

1.4 幫助企業(yè)提高應對市場變化的能力

現(xiàn)代經(jīng)濟快速發(fā)展，在這種情勢下，越來越多的外部各種不確定因素影響著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)需不斷加強內(nèi)部制度搭建與完善，搭建部門的分工體系，并明確各部門的職責、權(quán)限，當風險發(fā)生時，迅速找到問題的根源，采取措施，解決企業(yè)存在的問題，只有提高整體生產(chǎn)效率和管理水平，才能在一定程度上提高企業(yè)抵御市場風險的能力，從而增強企業(yè)應對市場變化帶來的壓力，提升企業(yè)的市場競爭力。

2 企業(yè)內(nèi)部控制面臨的主要問題

2.1 缺乏正確的內(nèi)部控制的管理意識

現(xiàn)階段，絕大部分企業(yè)都有內(nèi)部財務控制意識不強的問題。其原因在于目前處于企業(yè)管理層的人員對企業(yè)內(nèi)部控制的作用沒有引起重視，認為合理的內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展影響不大，所以不能做到積極推動內(nèi)部控制的實施。企業(yè)管理層人員管理水平?jīng)]有達到一定的標準，企業(yè)員工對制度實施的力度也相對較小。在企業(yè)中，上至領(lǐng)導下至員工都沒有領(lǐng)悟到企業(yè)內(nèi)部控制制度對企業(yè)和員工具有的重大影響。因此，在企業(yè)控制中的很多環(huán)節(jié)沒有得到有效的落實，造成了一個惡性循環(huán)，導致企業(yè)和員工均遭受到一定的額外損失。

2.2 內(nèi)控制度整體架構(gòu)搭建存在缺陷

為什么部分企業(yè)的內(nèi)部控制管理沒有達到預期的效果？根本原因在于企業(yè)沒有搭建健全的內(nèi)部控制管理體系。由于企業(yè)上下尤其是管理層對內(nèi)部控制管理沒有明確的認識，也沒有設立專門的內(nèi)控管理部門，承擔內(nèi)控職責的人員崗位不明確，未做到專人專崗。在這種情況下，管理層人員和執(zhí)行層人員只按照工作經(jīng)驗或習慣工作，非常不符合現(xiàn)代化企業(yè)的管理要求。此外，企業(yè)還存在有執(zhí)行無監(jiān)督的現(xiàn)象，沒有完善的監(jiān)督機制，導致工作中出現(xiàn)問題后，部門之間相互扯皮，不能充分分析問題，降低了經(jīng)營效率，削弱了企業(yè)市場競爭力。

2.3 內(nèi)控信息基礎(chǔ)不全面

目前，一些企業(yè)在內(nèi)部控制管理工作中沒有使用信息技術(shù)，主要表現(xiàn)為相關(guān)內(nèi)控人員經(jīng)驗不足、沒有數(shù)據(jù)支持或支持數(shù)據(jù)不全面、硬件軟件功能不全面等。此外，企業(yè)還沒有積極研發(fā)適合企業(yè)的內(nèi)控管理系統(tǒng)，也沒有將具有專業(yè)的內(nèi)控人員引入到人力資源管理中。大多數(shù)情況下，在內(nèi)部控制管理理念的實施過程中，企業(yè)不設置專崗而是由財務會計人員兼職完成，缺乏有效的信息技術(shù)管理辦法和相關(guān)的專業(yè)知識，而且不能獨立于本職工作之外，無法滿足企業(yè)的信息化、標準化管理的要求。

2.4 內(nèi)部控制的自我評估體系不健全

中國在2010年頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，明確了一系列內(nèi)部控制評價體系的通用標準，從更深層次規(guī)范并指引了我國企業(yè)內(nèi)控管理的方向。企業(yè)自我評價是內(nèi)部控制管理的首要任務，對改進內(nèi)部控制評價體系具有指導作用。主要體現(xiàn)在以下五個方面：前期的評定準備、現(xiàn)場試行、發(fā)現(xiàn)控制問題、分析改進、形成制度。但在實踐中自我評價的作用薄弱，許多企業(yè)雖然對控制缺陷進行了改進，但沒有進行全面客觀的分析，重要控制點的控制過程在不同部門的控制節(jié)點中多次出現(xiàn)，產(chǎn)生節(jié)點控制前后矛盾，且評價結(jié)果沒有與人員績效考核掛鉤，這就導致公司對內(nèi)控所發(fā)現(xiàn)的問題整改效果不能達到預期。

2.5 內(nèi)部審計缺乏獨立性

絕大多數(shù)企業(yè)以工作任務繁重等為由而不設立專職的內(nèi)部控制員工，很多都是直接選擇企業(yè)的相關(guān)財務人員兼任。企業(yè)本身的財務人員是處于公司的管控之下的，這樣的管理模式具有很大的局限性，阻礙了內(nèi)部控制工作的開展，而且相應的分工和職責也極不明確。加上財務人員對內(nèi)部控制的許多知識點不了解，不能夠給企業(yè)決策者提供精準、及時、科學的各類投資信息，因此阻礙了企業(yè)創(chuàng)造更多社會價值的腳步。企業(yè)各個部門的管理人員在針對公司的中長期發(fā)展目標的預算投資也會出現(xiàn)一定的問題，未能對預算做出合理安排。

2.6 內(nèi)部控制隊伍素質(zhì)不高

整體來說，內(nèi)部控制部門的人員與其他部門的員工相比，員工的要求應該更高，他們不僅要有控制企業(yè)全局的能力，而且要有深刻的財務和法律知識。但是整體上來說，在我國企業(yè)內(nèi)部控制建設意識不足，對內(nèi)部控制部門建設的積極性也不高。加之部門企業(yè)人員選拔和獎懲機制不完善，內(nèi)部控制團隊人員素質(zhì)不高。

3 建議和方向

3.1 提高企業(yè)管理層對內(nèi)部控制制度的認識

為了使會計內(nèi)部控制制度的實施具有良好的環(huán)境，必須結(jié)合當前的市場形勢，使企業(yè)的決策者深刻地意識到，實現(xiàn)會計內(nèi)部控制對確保企業(yè)財產(chǎn)的安全和杜絕偏袒現(xiàn)象產(chǎn)生的積極作用，使企業(yè)的財務狀況得到改善。企業(yè)決策者要樹立遵守和執(zhí)行會計內(nèi)部控制制度的良好榜樣，并配合會計人員的工作，使企業(yè)內(nèi)部控制建設得到充分加強。

3.2 建立高效的內(nèi)控制度

完善公司結(jié)構(gòu)，建立嚴格的公司制度，做到相互遏制和協(xié)調(diào)，在目標完成的前提下保證工作的效率和質(zhì)量。要在完整的信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上建立相應的管理機制。結(jié)合企業(yè)實際情況，采購第三方軟件或自主研發(fā)搭建，通過系統(tǒng)集成、改造或新建等方式，采用經(jīng)濟活動、系統(tǒng)流程、嵌入式信息系統(tǒng)等控制方法，將內(nèi)部控制層層分解、監(jiān)控連鎖、有據(jù)可查、有效減少或消除操縱，促進內(nèi)部控制的有效實施。

3.3 健全內(nèi)控管理信息系統(tǒng)

在科學技術(shù)快速發(fā)展的今天，企業(yè)內(nèi)部控制和管理都要緊跟發(fā)展的腳步積極探索新的模式，只有這樣才能將內(nèi)部控制管理的作用發(fā)揮出來，從而使企業(yè)的管理水平大幅度提高。在生產(chǎn)運營的過程中，企業(yè)應依靠大數(shù)據(jù)分析與信息技術(shù)相結(jié)合，通過配置信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡管理等設施，建立內(nèi)部控制自有獨立的信息系統(tǒng)，以促進管理數(shù)據(jù)的共享、內(nèi)部控制信息的實時傳輸，并確保安全有效的運行內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)。

3.4 完善內(nèi)部控制自我評價體系

企業(yè)要在深入了解各部門內(nèi)部主管和經(jīng)理的基礎(chǔ)上，選擇恰當?shù)娜藛T組成評估小組。評估小組應包括內(nèi)部主管和各部門的相關(guān)技術(shù)人員。通過問卷調(diào)查的形式，進行自我評價。首先，根據(jù)各部門的實際業(yè)務，對企業(yè)的風險控制的內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務活動和信息數(shù)據(jù)進行評估。問卷調(diào)查內(nèi)容由參與部門的全部員工進行設計和評價。根據(jù)評價期的實際情況，由預先確定的評價小組成員對各項指標值進行統(tǒng)計計算，并根據(jù)統(tǒng)計計算結(jié)果給出分項得分。其次，根據(jù)得分情況和企業(yè)實際情況，選擇恰當?shù)姆椒▽Φ梅纸Y(jié)果進行劃分，找出風險薄弱項目。根據(jù)評估小組計算出的風險點，企業(yè)安排各部門、各級人員召開專題會議進行專項討論。最后，根據(jù)討論情況，評估小組制定修改意見，以文件形式發(fā)送各部門，形成最終的自我評價報告。

3.5 設立獨立的內(nèi)部控制部門

建立內(nèi)部控制管理機構(gòu)，成立內(nèi)部控制管理團隊，任命公司領(lǐng)導為組長，賦予內(nèi)部控制團隊一定的權(quán)力，以減少對內(nèi)部控制實施的阻力。與此同時，根據(jù)自身的實際情況，制定企業(yè)內(nèi)部控制管理手冊，明確崗位和各項職能在企業(yè)中的權(quán)利和責任，并對機構(gòu)內(nèi)部控制、風險控制和監(jiān)督機制、信息傳遞、信息披露等方面進行明確規(guī)定。為實施內(nèi)部控制管理提供科學的理論指導，分開財務核算和內(nèi)部審計，確保審計的權(quán)威性和獨立性。

3.6 不斷增強管理者的綜合能力

企業(yè)可以組織各種形式的內(nèi)部講座，分級別對員工進行財務管理和內(nèi)部控制培訓，提高企業(yè)管理人員的專業(yè)素質(zhì)和綜合能力。同時，鼓勵和支持相關(guān)人員到同行業(yè)內(nèi)部控制工作做得更好的企業(yè)進行考察和實踐，學習如何提高企業(yè)內(nèi)部控制水平。此外，公司還可以通過招聘來引進一些具有內(nèi)部控制經(jīng)驗和一定業(yè)績的專業(yè)人員，為企業(yè)添加新的人員血液。

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