趙宇寧

摘要：行政事業(yè)單位是我國社會主義進程中的重要力量，是發(fā)展國民經(jīng)濟、維護社會穩(wěn)定的核心機構(gòu)。其財務(wù)部門承擔(dān)著政府發(fā)揮其財政職能的任務(wù)，財務(wù)工作的真實高效、準(zhǔn)確合規(guī)是保證國家資產(chǎn)使用、分配水平的必要前提。行政事業(yè)單位應(yīng)及時認(rèn)識當(dāng)前會計風(fēng)險防控中的問題并采取加強會計風(fēng)險防控的相關(guān)措施，減少各類會計風(fēng)險帶來的損失。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財務(wù);會計風(fēng)險;防控

風(fēng)險的不確定性屬性使其不可避免地存在于各單位的各個工作環(huán)節(jié)，且無法完全消除，只能通過各種技術(shù)手段防范與控制。行政事業(yè)單位擔(dān)負(fù)著發(fā)揮政府各項重要職能的作用，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展與財政管理體制的不斷完善，其會計工作在持續(xù)的改革與進步中也顯現(xiàn)出一些問題，在資金的籌集、積累、使用、分配等各項財務(wù)活動中充斥著各類會計風(fēng)險，若不能及時有效解決這些風(fēng)險，會直接影響行政事業(yè)單位的正常運行和改革進程，甚至國家財政職能的發(fā)揮和社會穩(wěn)定。因此，強化各級工作人員對行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防控重要性的認(rèn)識，識別會計風(fēng)險防范中的問題、制定相應(yīng)防控措施是現(xiàn)階段各事業(yè)單位亟須完成的任務(wù)。

一、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防控的重要性

第一，增強各級工作人員的會計風(fēng)險防范意識。通過在行政事業(yè)單位內(nèi)部開展會計風(fēng)險防控工作能夠使工作人員更加深刻地認(rèn)識到會計風(fēng)險有可能帶來的巨大危害以及開展會計風(fēng)險防控工作的重要性，并明晰哪些工作環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)會計風(fēng)險，主動加強對這些易出現(xiàn)風(fēng)險環(huán)節(jié)的關(guān)注度，在風(fēng)險出現(xiàn)之前實施控制措施，從思想層面出發(fā)，提高工作人員的風(fēng)險防控意識，進而降低會計風(fēng)險導(dǎo)致的損失。第二，維護國有資產(chǎn)的安全完整。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)均來源于國家和地方財政資金，維護這些資產(chǎn)的安全完整是各單位的重要工作之一（張光靈，2020）。實施會計風(fēng)險防控舉措、健全內(nèi)部控制體系能夠從資產(chǎn)購置、保存、分配、使用等環(huán)節(jié)減少非必要采購、歸屬混亂、資產(chǎn)過度消耗及閑置浪費問題。財務(wù)部門應(yīng)認(rèn)真記錄每項資產(chǎn)的詳細(xì)信息，嚴(yán)格遵循國家規(guī)定的資產(chǎn)保管制度，避免國有資產(chǎn)流失問題。第三，提高財務(wù)工作質(zhì)量和效率。行政事業(yè)單位是國家重要機構(gòu)，其財務(wù)工作質(zhì)量關(guān)系著國家財政政策能否順利實施以及黨風(fēng)廉政建設(shè)等一系列重要問題。加強會計風(fēng)險防控、建立內(nèi)外監(jiān)管機制能夠提高單位會計信息的質(zhì)量，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實可靠性，便于后期工作的順利開展。此外，加強會計風(fēng)險防控能夠提升財務(wù)部門甚至整個單位的工作效率，促進行政事業(yè)單位的每項經(jīng)濟活動高效有序開展（李挺，2019）。

二、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的具體表現(xiàn)

1.會計核算風(fēng)險

行政事業(yè)單位在不斷改革、更好地服務(wù)于人民群眾的進程中，其業(yè)務(wù)種類更加多元化、業(yè)務(wù)量也相應(yīng)增加。同時，新政府會計制度與財稅改革對事業(yè)單位的會計核算工作提出了更高的要求。但大多事業(yè)單位財務(wù)部門人員相對較少，這就給本就煩瑣的會計核算工作帶來了更大的風(fēng)險，核算的準(zhǔn)確性也可能隨之下降。由于資產(chǎn)管理不完善導(dǎo)致的單位資產(chǎn)賬面金額與實際金額不符的情況也時有發(fā)生。此外，財務(wù)工作中出現(xiàn)的一些報表作假、資金濫用等現(xiàn)象表面看是會計風(fēng)險，但卻屬于經(jīng)濟犯罪性質(zhì)，且涉及違法人員廣泛，需要引起單位重視。

2.資產(chǎn)流失風(fēng)險

行政事業(yè)單位的基礎(chǔ)工作之一就是管理國有資產(chǎn)，擔(dān)負(fù)著保護國有資產(chǎn)的安全完整、防止國有資產(chǎn)流失的重要任務(wù)。事業(yè)單位的國有資產(chǎn)來源于國家及地方財政資金，財務(wù)會計人員要通過合理合法方式購買、科學(xué)管理資產(chǎn)。但資產(chǎn)采購方式的多樣性在一定程度上增加了資產(chǎn)管理難度，還會由于復(fù)雜的采購環(huán)節(jié)、涉及的人員廣泛等因素導(dǎo)致資產(chǎn)購置不合規(guī)。并且一些事業(yè)單位只是粗略記錄固定資產(chǎn)、缺少固定資產(chǎn)管理維護計劃，易產(chǎn)生設(shè)備嚴(yán)重磨損、過度消耗、歸屬混亂、資產(chǎn)流失等問題。

3.內(nèi)部控制風(fēng)險

完善的內(nèi)部控制體系在行政事業(yè)單位會計工作中發(fā)揮著重要作用，有利于提高會計核算工作的準(zhǔn)確性和部門財務(wù)管理水平，降低會計風(fēng)險發(fā)生的可能。由于行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)種類愈發(fā)多元、涉及項目愈發(fā)廣泛，但財務(wù)工作者數(shù)量有限，不少單位出現(xiàn)了財務(wù)人員身兼數(shù)職的情況，增加了違規(guī)違法現(xiàn)象發(fā)生的概率，且會計信息失真、監(jiān)管制度不完善或者制度執(zhí)行不到位等問題都加大了內(nèi)部控制風(fēng)險。

三、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防控中的問題

1.工作人員缺乏會計風(fēng)險防控意識

部分行政事業(yè)單位管理者及工作人員認(rèn)為財務(wù)部門是非核心機構(gòu)，認(rèn)識不到會計風(fēng)險防控的重要性以及其可能引發(fā)的重大損失，對于會計風(fēng)險防范的思想認(rèn)識及具體實施方面未能與時俱進。在實際財務(wù)活動發(fā)生過程中，財務(wù)工作者一般能夠按照相關(guān)準(zhǔn)則執(zhí)行日常財務(wù)事務(wù)（葉文莉，2020），但由于業(yè)務(wù)種類繁雜有時會出現(xiàn)未曾遇見的情況需要特殊處理，多數(shù)情況下財務(wù)人員受自身專業(yè)知識及政策規(guī)范、缺乏學(xué)習(xí)培訓(xùn)等限制不能正確判斷處理只是等待領(lǐng)導(dǎo)意見，或者在不確定情況下未能妥善處理，若突發(fā)問題解決不及時或操作錯誤很容易導(dǎo)致各類會計風(fēng)險的發(fā)生，帶來難以預(yù)計的損失。

2.內(nèi)控管理體系不完善

許多單位未十分重視內(nèi)控管理問題，甚至沒有建立健全且符合其實際工作內(nèi)容的內(nèi)控制度，有的單位雖然建立了相關(guān)內(nèi)控管理體系但執(zhí)行不到位，在實際的工作過程中對內(nèi)控管理工作沒有充分重視。同時，部分財務(wù)人員認(rèn)為內(nèi)控管理制度是對其所承擔(dān)工作的不信任，對制度施行存在抵觸情緒（王彩霞，2019），導(dǎo)致財務(wù)管理工作的漏洞和隱患。此外，事業(yè)單位財務(wù)人員數(shù)量有限，存在一人承擔(dān)多項工作以及人員、崗位不匹配的情況，常因會計人員專業(yè)知識缺乏或工作繁雜等問題，增加了會計核算不準(zhǔn)確以及工作效率低的風(fēng)險。

3.缺乏健全的監(jiān)管機制

我國很多行政事業(yè)單位對于會計工作的內(nèi)外部監(jiān)管機制都存在一定缺陷。部分單位內(nèi)部未設(shè)會計信息監(jiān)督管理部門，或是一些內(nèi)部監(jiān)督管理部門人員缺乏專業(yè)技能，部分監(jiān)管部門對于所發(fā)現(xiàn)的會計問題打擊力度較小、威信力不夠以及容易受利益驅(qū)使，達不到預(yù)期的監(jiān)管效果，而且很多事業(yè)單位內(nèi)部缺少風(fēng)險評估機制，進一步加大了內(nèi)部監(jiān)管不力導(dǎo)致的會計風(fēng)險。對于外部監(jiān)管，國家財政部門對于事業(yè)單位的關(guān)注一般僅停留在宏觀層面，只是考察單位存在的問題，且外部各個監(jiān)管機構(gòu)之間缺乏有效信息溝通渠道，難以形成合力監(jiān)督（解曉霞，2018），對于事業(yè)單位會計風(fēng)險防控以及具體財務(wù)工作實施的真實可靠性缺乏有力監(jiān)管。

四、加強事業(yè)單位會計風(fēng)險防控的措施

1.強化會計風(fēng)險防控意識

首先需要強化行政事業(yè)單位從管理層到各級人員對會計風(fēng)險防范控制重要性的認(rèn)識，會計風(fēng)險不僅是財務(wù)一個部門需要注重的問題，重大會計風(fēng)險會使整個單位受損，各部門均要強化會計風(fēng)險防控意識。單位管理層應(yīng)積極學(xué)習(xí)財務(wù)基礎(chǔ)知識，加強對財務(wù)部門主要工作的了解，能夠?qū)挝豢赡艽嬖诘臅嬶L(fēng)險有更清晰的認(rèn)識。單位各個部門在配合財務(wù)處工作過程中要保證其提交單據(jù)、發(fā)票及其他財務(wù)資料的真實完整，根據(jù)自己的實際工作尋找容易出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的地方并及時防范。財務(wù)人員也要對獲取的各方資料嚴(yán)格審查，防止會計核算過程中可避免問題的出現(xiàn)。工作人員需要以國家整體利益為重、以事業(yè)單位健康發(fā)展為中心，不能對容易出現(xiàn)的小問題存在僥幸心理。單位需要加強對會計風(fēng)險防控的宣傳，在整個單位內(nèi)部形成每個人都應(yīng)加強防范會計風(fēng)險的氛圍，為財務(wù)會計工作的正常開展提供有力保障。財務(wù)部門可根據(jù)本單位可能出現(xiàn)的會計風(fēng)險將其與崗位職責(zé)對接，使每個崗位都能清楚認(rèn)識到需要注意的具體風(fēng)險，最大可能規(guī)避會計風(fēng)險，認(rèn)認(rèn)真真落實每一項工作任務(wù)。

2.健全內(nèi)部控制體系

做好內(nèi)部控制工作是行政事業(yè)單位減少財務(wù)會計風(fēng)險和國家資產(chǎn)損失的有效措施以及市場經(jīng)濟健康有序發(fā)展的必要保障。事業(yè)單位需要建立科學(xué)可行的內(nèi)部控制體系，完善內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)控機制的全面合理。內(nèi)部控制不僅僅是預(yù)算控制，單位應(yīng)將內(nèi)控工作細(xì)致劃分，把審批機制全面落實到單位資產(chǎn)管理、收支業(yè)務(wù)、會計核算、預(yù)算編制等各項工作，同時需要重視新政策下單位內(nèi)部控制可能出現(xiàn)的漏洞，及時發(fā)現(xiàn)與彌補。在具體執(zhí)行中，需對各崗位明確職責(zé)，嚴(yán)格遵循國家財政部門對于財務(wù)會計工作的崗位要求及相關(guān)法律規(guī)范，保證人職人員的專業(yè)水平能夠勝任其崗位，并不斷加強與會計人員具體工作內(nèi)容相適應(yīng)的培訓(xùn)。在資產(chǎn)管理方面，應(yīng)加強信息化建設(shè)，引進更先進的信息化系統(tǒng)，提高資產(chǎn)管理人員的信息化素養(yǎng)（霍樹美，2020）。對于一些重要或涉及金額較大的物資采購，單位管理層及相關(guān)工作人員應(yīng)進行集體評議共同決策，保證資產(chǎn)采購程序合理合法與資金使用透明合規(guī)。此外，行政事業(yè)單位要根據(jù)自身情況、結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境變化適時優(yōu)化調(diào)整其內(nèi)部控制機制。

3.加大監(jiān)督管理力度

行政事業(yè)單位應(yīng)采取內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督結(jié)合的手段來加強會計監(jiān)管工作，降低會計風(fēng)險發(fā)生的可能。在單位內(nèi)部，對資金的管理要有風(fēng)險預(yù)警及監(jiān)督機制，建立內(nèi)部審計部門并且提高對審計人員的任職要求、對其進行階段性專業(yè)培訓(xùn)使其具備完成事業(yè)單位審計工作需要的專業(yè)能力，減少事前、事中會計風(fēng)險的發(fā)生。會計核算過程可以使多個工作人員共同參與，職責(zé)明確且工作內(nèi)容公開透明，達到財務(wù)內(nèi)部互相監(jiān)督的目標(biāo)。同時應(yīng)加強事業(yè)單位與外部監(jiān)督機構(gòu)間以及各外部監(jiān)督機構(gòu)間的聯(lián)系，使機構(gòu)間的會計信息溝通渠道暢通完整，提高財政部門、審計機關(guān)、上級部門的監(jiān)督力度（陳筠，2020），但實施過程中要注意規(guī)范外部監(jiān)督體系。同時應(yīng)加強會計信息披露和經(jīng)費使用情況，及時把國家和地方財政資金財務(wù)預(yù)決算信息在單位內(nèi)外部予以公布，使內(nèi)外部了解事業(yè)單位對資金的管理使用是否合理，也便于社會對單位的財務(wù)工作進行綜合客觀評價。

五、結(jié)語

行政事業(yè)單位的正常運轉(zhuǎn)對于執(zhí)行落實國家各項政策、社會和諧穩(wěn)定意義重大。其財務(wù)部門擔(dān)負(fù)著國家資金的分配和使用職責(zé)，加強會計風(fēng)險防控、減少會計風(fēng)險導(dǎo)致的各項損失是事業(yè)單位做好財務(wù)工作的重要前提。新《政府會計制度》的實施和財稅制度的改革給行政事業(yè)單位帶來了更多的工作挑戰(zhàn)，管理層及財務(wù)人員要結(jié)合新環(huán)境、新制度，不斷強化會計風(fēng)險防控意識，豐富自身專業(yè)知識，及時發(fā)現(xiàn)會計工作中的風(fēng)險并采取相關(guān)措施有效規(guī)避，提高會計工作質(zhì)量，減少各類會計風(fēng)險的出現(xiàn)，保證國有資產(chǎn)的高效利用。

（責(zé)任編輯：劉海琳）