劉芳芳 佟明昌 常廣潤(rùn)

近幾年來出現(xiàn)的財(cái)務(wù)造假事件不計(jì)其數(shù)，除會(huì)計(jì)利潤(rùn)外，現(xiàn)金流量表也一樣會(huì)存在虛假舞弊現(xiàn)象，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)現(xiàn)金流量表的關(guān)注也越來越多，對(duì)現(xiàn)金流量表審計(jì)也提出了新的要求?；诂F(xiàn)金流量表現(xiàn)有的特點(diǎn)，本文就在現(xiàn)金流量表審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析。

一、對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)的意義

（一）預(yù)防企業(yè)做假賬及虛假財(cái)務(wù)報(bào)表

企業(yè)的現(xiàn)金流量表本期與前期現(xiàn)金流量的差額等同于企業(yè)籌資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與匯率變動(dòng)總和。通過此等式可以檢查現(xiàn)金流量表是否平衡，該表也可以查找現(xiàn)金等價(jià)物發(fā)生差異的原因。企業(yè)若做假賬調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表里面的數(shù)據(jù)，就一定會(huì)引起現(xiàn)金流中相應(yīng)數(shù)據(jù)的增減變動(dòng)，即使前面所講等式依然平衡，但通過對(duì)現(xiàn)金流量表的資料補(bǔ)充說明依次審查也能查出虛假數(shù)據(jù)。所以說，現(xiàn)金流量表可以預(yù)防企業(yè)做虛假報(bào)表。

（二）提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，改善企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理

對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)不僅可以預(yù)防企業(yè)現(xiàn)金流失，預(yù)防企業(yè)出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)過程中，如果發(fā)現(xiàn)本年度現(xiàn)金凈流量比上年度減少，且減幅已經(jīng)超過50%以上，說明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況可能存在著比較嚴(yán)重的問題，能夠從以下三個(gè)角度來進(jìn)行分析，分別為籌資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)。目前，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中通過提供勞務(wù)、銷售商品等途徑積累現(xiàn)金，特定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流量的減少說明企業(yè)的銷售能力有所下降。其次從投資活動(dòng)角度看，投資收益下滑，而投資成本增加也是造成現(xiàn)金流量減少的主要原因，在這種情況下，投資應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，若后續(xù)出現(xiàn)資金斷裂問題那么將會(huì)給企業(yè)帶來極大地危害。最后從籌資活動(dòng)來看，企業(yè)需要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來不斷補(bǔ)充現(xiàn)金流出的缺失，會(huì)影響企業(yè)整體流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)，降低資金周轉(zhuǎn)率，影響企業(yè)整體運(yùn)轉(zhuǎn)，易造成企業(yè)危機(jī)。

二、在實(shí)際審計(jì)過程中存在的問題

（一）審計(jì)人員不重視現(xiàn)金流量表的審計(jì)

現(xiàn)階段，中小企業(yè)忽略了現(xiàn)金流量表在企業(yè)中的重要性，并沒有使得發(fā)揮出真正的作用和優(yōu)勢(shì)，使得多數(shù)會(huì)計(jì)人員審計(jì)意識(shí)淡薄，在日常的審計(jì)過程中不重視現(xiàn)金流量表，甚至直接忽略其的存在。實(shí)踐中企業(yè)通常會(huì)借助現(xiàn)金流量表來掩飾資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，通過現(xiàn)金流量表來為兩者提供更多的財(cái)務(wù)信息，以此來彌補(bǔ)審計(jì)過程中的不足和漏洞。另外，由于審計(jì)人員的意識(shí)淡薄，使得其僅僅將審計(jì)的重點(diǎn)放在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表上，而對(duì)于現(xiàn)金流量表的審計(jì)則流于形式，只是進(jìn)行簡(jiǎn)單的過程性分析，顯然，這種觀點(diǎn)已不符合財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需求了。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編自審現(xiàn)金流量表

市場(chǎng)部分中小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員專業(yè)素質(zhì)能力低下，其不具備編制現(xiàn)金流量表的能力，不能準(zhǔn)確地根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況編制精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)，導(dǎo)致編制的現(xiàn)金流量表無法反映企業(yè)真實(shí)發(fā)展?fàn)顩r。另外，還有部分審計(jì)人員為了提高效率，更愿意選擇自己編制現(xiàn)金流量表，就會(huì)很容易出現(xiàn)舞弊的行為。

（三）對(duì)現(xiàn)金流量表不進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)

目前，大部分審計(jì)人員不會(huì)靈活地運(yùn)用現(xiàn)金流量表來進(jìn)行分析，僅僅將其用做簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)核對(duì)，在審計(jì)過程中，分析復(fù)核程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序根本沒有發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，無法準(zhǔn)確地定位問題的所在。

三、對(duì)現(xiàn)金流量表的審計(jì)提出合理化的建議

（一）重視現(xiàn)金流量表與相關(guān)報(bào)表之間內(nèi)在勾稽關(guān)系

企業(yè)在日常的審計(jì)過程要關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表三者之間的關(guān)聯(lián)性，學(xué)會(huì)合理地運(yùn)用三者之間存在的勾稽關(guān)系。在審核的同時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)圍繞現(xiàn)金流量信息是否與附注信息相一致，一旦發(fā)現(xiàn)信息不符時(shí)，就要將其記錄在 “其他”一欄中，僅此為了勾稽關(guān)系平衡，而不是根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)往來核查分析填列，因此應(yīng)當(dāng)重視各報(bào)表彼此之間的勾稽關(guān)系。

（二）將審核現(xiàn)金流量信息作為每個(gè)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)的必備程序

目前，企業(yè)通常適用現(xiàn)金流量表來單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)，并沒有將其綜合地應(yīng)用于各個(gè)科目中。然而，由于現(xiàn)金流量的內(nèi)容較為分散，其在不同的科目中均有所體現(xiàn)，因此，企業(yè)可以適當(dāng)在不同的科目中加入現(xiàn)金流量審核的內(nèi)容，從而提升現(xiàn)金流量審核的精準(zhǔn)性。例如，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，如何判斷收到銷售產(chǎn)品的現(xiàn)金流量是否準(zhǔn)確，審核是否符合標(biāo)準(zhǔn)等問題時(shí)，通常很難做出決斷，筆者認(rèn)為傳統(tǒng)的審計(jì)模式僅僅只是對(duì)單一的銷售先進(jìn)流量進(jìn)行審計(jì)，無法體現(xiàn)綜合的現(xiàn)金流量變動(dòng)，因此，可以適當(dāng)?shù)卦诮?jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)中引入現(xiàn)金流量審核。

（三）對(duì)現(xiàn)金流量表中的重要項(xiàng)目進(jìn)行抽查驗(yàn)算

在完成驗(yàn)證重要勾稽關(guān)系的同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目的抽查和核驗(yàn)，以此來保證現(xiàn)金流量審核的準(zhǔn)確性和完整性。例如，企業(yè)可以通過驗(yàn)證 “銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”、“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，將驗(yàn)證的結(jié)果與現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)相核對(duì)，如果相符合，則表明現(xiàn)金流量表編制沒有任何問題，反之，則存在差錯(cuò)。

現(xiàn)金流量表是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和是否具有發(fā)展企案例的重要指標(biāo)，學(xué)會(huì)科學(xué)合理的使用現(xiàn)金流量表能夠保證企業(yè)穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)的運(yùn)行。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)也變得越來越必要。（作者單位：西京學(xué)院）