劉芳芳 佟明昌 常廣潤

近幾年來出現(xiàn)的財務造假事件不計其數(shù)，除會計利潤外，現(xiàn)金流量表也一樣會存在虛假舞弊現(xiàn)象，財務報表使用者對現(xiàn)金流量表的關注也越來越多，對現(xiàn)金流量表審計也提出了新的要求?；诂F(xiàn)金流量表現(xiàn)有的特點，本文就在現(xiàn)金流量表審計過程中出現(xiàn)的問題進行分析。

一、對現(xiàn)金流量表進行審計的意義

（一）預防企業(yè)做假賬及虛假財務報表

企業(yè)的現(xiàn)金流量表本期與前期現(xiàn)金流量的差額等同于企業(yè)籌資活動、經營活動、投資活動現(xiàn)金凈流量與匯率變動總和。通過此等式可以檢查現(xiàn)金流量表是否平衡，該表也可以查找現(xiàn)金等價物發(fā)生差異的原因。企業(yè)若做假賬調整資產負債表和利潤表里面的數(shù)據(jù)，就一定會引起現(xiàn)金流中相應數(shù)據(jù)的增減變動，即使前面所講等式依然平衡，但通過對現(xiàn)金流量表的資料補充說明依次審查也能查出虛假數(shù)據(jù)。所以說，現(xiàn)金流量表可以預防企業(yè)做虛假報表。

（二）提高會計信息質量，改善企業(yè)內部的經營管理

對現(xiàn)金流量表進行審計不僅可以預防企業(yè)現(xiàn)金流失，預防企業(yè)出具虛假財務報告，提高會計信息質量。在對企業(yè)進行審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)本年度現(xiàn)金凈流量比上年度減少，且減幅已經超過50%以上，說明企業(yè)的經營狀況可能存在著比較嚴重的問題，能夠從以下三個角度來進行分析，分別為籌資活動、經營活動、投資活動。目前，企業(yè)在經營活動中通過提供勞務、銷售商品等途徑積累現(xiàn)金，特定時期內現(xiàn)金流量的減少說明企業(yè)的銷售能力有所下降。其次從投資活動角度看，投資收益下滑，而投資成本增加也是造成現(xiàn)金流量減少的主要原因，在這種情況下，投資應當謹慎，若后續(xù)出現(xiàn)資金斷裂問題那么將會給企業(yè)帶來極大地危害。最后從籌資活動來看，企業(yè)需要經營活動來不斷補充現(xiàn)金流出的缺失，會影響企業(yè)整體流動資金周轉，降低資金周轉率，影響企業(yè)整體運轉，易造成企業(yè)危機。

二、在實際審計過程中存在的問題

（一）審計人員不重視現(xiàn)金流量表的審計

現(xiàn)階段，中小企業(yè)忽略了現(xiàn)金流量表在企業(yè)中的重要性，并沒有使得發(fā)揮出真正的作用和優(yōu)勢，使得多數(shù)會計人員審計意識淡薄，在日常的審計過程中不重視現(xiàn)金流量表，甚至直接忽略其的存在。實踐中企業(yè)通常會借助現(xiàn)金流量表來掩飾資產負債表和利潤表，通過現(xiàn)金流量表來為兩者提供更多的財務信息，以此來彌補審計過程中的不足和漏洞。另外，由于審計人員的意識淡薄，使得其僅僅將審計的重點放在資產負債表和利潤表上，而對于現(xiàn)金流量表的審計則流于形式，只是進行簡單的過程性分析，顯然，這種觀點已不符合財務報表使用者的需求了。

（二）注冊會計師代編自審現(xiàn)金流量表

市場部分中小企業(yè)的會計工作人員專業(yè)素質能力低下，其不具備編制現(xiàn)金流量表的能力，不能準確地根據(jù)企業(yè)的經營狀況編制精準的數(shù)據(jù)，導致編制的現(xiàn)金流量表無法反映企業(yè)真實發(fā)展狀況。另外，還有部分審計人員為了提高效率，更愿意選擇自己編制現(xiàn)金流量表，就會很容易出現(xiàn)舞弊的行為。

（三）對現(xiàn)金流量表不進行實質性審計

目前，大部分審計人員不會靈活地運用現(xiàn)金流量表來進行分析，僅僅將其用做簡單的數(shù)據(jù)核對，在審計過程中，分析復核程序和實質性測試程序根本沒有發(fā)揮出其應有的作用，無法準確地定位問題的所在。

三、對現(xiàn)金流量表的審計提出合理化的建議

（一）重視現(xiàn)金流量表與相關報表之間內在勾稽關系

企業(yè)在日常的審計過程要關注資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表三者之間的關聯(lián)性，學會合理地運用三者之間存在的勾稽關系。在審核的同時應當重點圍繞現(xiàn)金流量信息是否與附注信息相一致，一旦發(fā)現(xiàn)信息不符時，就要將其記錄在 “其他”一欄中，僅此為了勾稽關系平衡，而不是根據(jù)企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務往來核查分析填列，因此應當重視各報表彼此之間的勾稽關系。

（二）將審核現(xiàn)金流量信息作為每個報表項目審計的必備程序

目前，企業(yè)通常適用現(xiàn)金流量表來單獨進行審計，并沒有將其綜合地應用于各個科目中。然而，由于現(xiàn)金流量的內容較為分散，其在不同的科目中均有所體現(xiàn)，因此，企業(yè)可以適當在不同的科目中加入現(xiàn)金流量審核的內容，從而提升現(xiàn)金流量審核的精準性。例如，企業(yè)在經營活動中，如何判斷收到銷售產品的現(xiàn)金流量是否準確，審核是否符合標準等問題時，通常很難做出決斷，筆者認為傳統(tǒng)的審計模式僅僅只是對單一的銷售先進流量進行審計，無法體現(xiàn)綜合的現(xiàn)金流量變動，因此，可以適當?shù)卦诮洜I活動審計中引入現(xiàn)金流量審核。

（三）對現(xiàn)金流量表中的重要項目進行抽查驗算

在完成驗證重要勾稽關系的同時，還要加強對重點項目的抽查和核驗，以此來保證現(xiàn)金流量審核的準確性和完整性。例如，企業(yè)可以通過驗證 “銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”、“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目，將驗證的結果與現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)相核對，如果相符合，則表明現(xiàn)金流量表編制沒有任何問題，反之，則存在差錯。

現(xiàn)金流量表是衡量企業(yè)經營狀況和是否具有發(fā)展企案例的重要指標，學會科學合理的使用現(xiàn)金流量表能夠保證企業(yè)穩(wěn)定長遠的運行。在激烈的市場競爭中，對現(xiàn)金流量表進行審計也變得越來越必要。（作者單位：西京學院）