何秦

摘 要：企業(yè)的高效運(yùn)行離不開(kāi)科學(xué)的管理，而在企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化內(nèi)部控制工作的開(kāi)展又是促進(jìn)企業(yè)管理水平提升的必經(jīng)之路。因此，本文在描述企業(yè)內(nèi)部控制基本原理的基礎(chǔ)上，指出了企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)部控制體系的現(xiàn)象和存在的問(wèn)題，并提出了建立有效內(nèi)控體系的幾點(diǎn)對(duì)策，旨在完善中小企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)，有利于提高其運(yùn)行次序和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;運(yùn)行效率;中小企業(yè)

一、引言

近年來(lái)，中小企業(yè)飛速發(fā)展，在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有很大比重，在市場(chǎng)中扮演著不可代替的角色，在為社會(huì)提供就業(yè)機(jī)會(huì)、維護(hù)社會(huì)秩序、擴(kuò)大對(duì)外貿(mào)易等方面都貢獻(xiàn)了不可小覷的力量，中小企業(yè)已經(jīng)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中敢于創(chuàng)新充滿活力的有生力量。但是，中小企業(yè)在快速發(fā)展的同時(shí)，同樣面臨著許多不能忽視的問(wèn)題，企業(yè)內(nèi)部控制薄弱就是其中一個(gè)比較突出的問(wèn)題。為了更好地解決這個(gè)問(wèn)題，我們必須建立有效的內(nèi)部控制體系，促進(jìn)其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的發(fā)展創(chuàng)造有利條件。

二、企業(yè)內(nèi)部控制基本原理

（一）內(nèi)部控制定義

企業(yè)內(nèi)控是企業(yè)為保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)正常有序、合法運(yùn)行而采取對(duì)財(cái)務(wù)、人、資產(chǎn)、工作流程實(shí)行有效監(jiān)管的系列活動(dòng)。內(nèi)部控制的根本目的在于加強(qiáng)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益;其基礎(chǔ)是企業(yè)內(nèi)部分工;其核心是一系列具有控制職能的方式、措施及程序。

（二）內(nèi)部控制五要素

企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

（1）控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，建立企業(yè)文化，并影響員工意識(shí)，是所有內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中或多或少都會(huì)面臨許多風(fēng)險(xiǎn)，不僅有外在的風(fēng)險(xiǎn)，也包括內(nèi)在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估是很有必要的。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要企業(yè)分析辨別在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中若要達(dá)到目標(biāo)會(huì)遇到的風(fēng)險(xiǎn)，并制定合理的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的策略。

（3）控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果后，針對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)出指令，采用相對(duì)應(yīng)的防范措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。

（4）信息與溝通。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，要及時(shí)與員工進(jìn)行信息的交流與溝通，使員工能夠了解其工作責(zé)任，履行其義務(wù)。信息溝通是否及時(shí)，是否準(zhǔn)確將在很大程度上決定企業(yè)內(nèi)部控制有否有效。

（5）內(nèi)部監(jiān)督。和所有其他企業(yè)活動(dòng)一樣，內(nèi)部控制活動(dòng)需要被監(jiān)督，進(jìn)行監(jiān)督能夠促使企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)其在運(yùn)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，并及時(shí)加以修改完善，確保企業(yè)持續(xù)有效運(yùn)作。

三、企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)控體系存在的問(wèn)題

（1）企業(yè)管理權(quán)限分散，容易引發(fā)職責(zé)不清和腐敗問(wèn)題。

許多企業(yè)都設(shè)有子公司，管理方式不再是單一的中央領(lǐng)導(dǎo)制，而更多體現(xiàn)了多級(jí)管理模式，子公司與子公司之間，母公司與子公司之間的信息溝通不暢，容易出現(xiàn)失真，經(jīng)營(yíng)權(quán)限、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)職責(zé)沒(méi)有明確界定，這就導(dǎo)致企業(yè)之間出現(xiàn)各自為政的情況，容易出現(xiàn)腐敗。因此，企業(yè)目前所面臨的問(wèn)題就是如何對(duì)企業(yè)的管控體制和運(yùn)行體系進(jìn)行優(yōu)化，從而更好地使企業(yè)的組織體系進(jìn)行分工與協(xié)作，保護(hù)企業(yè)利益不受損害。

（2）內(nèi)部控制環(huán)境不完善。

一些中小企業(yè)已經(jīng)將內(nèi)部控制制度建立起來(lái)，有章可依，但仍然不夠全面，有些甚至浮于形式只為應(yīng)付了事，并未涉及到公司各個(gè)部門(mén)和全體員工，沒(méi)有滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的各個(gè)領(lǐng)域，不符合國(guó)家對(duì)內(nèi)部控制制度的要求。部分中小企業(yè)甚至只有口頭的內(nèi)控缺乏書(shū)面的制度章程，內(nèi)部控制僅靠領(lǐng)導(dǎo)者一人下決策。一些中小企業(yè)財(cái)務(wù)工作秩序紊亂，核算不規(guī)范不符合實(shí)際造成財(cái)務(wù)信息混亂失真。有些中小型企業(yè)沒(méi)有實(shí)行職責(zé)分工與崗位輪換制度，缺乏有效的內(nèi)部制約。

（3）內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)不健全

對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)并未徹底分離開(kāi)來(lái)的情況下，企業(yè)內(nèi)部控制制度還需要很長(zhǎng)一段時(shí)間去建設(shè)完善。部分中小企業(yè)能夠成立一個(gè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，但董事會(huì)和管理層的人員基本上是同一批，真正的法人治理結(jié)構(gòu)不到位，內(nèi)部控制制度建設(shè)只做表面文章，長(zhǎng)此以往內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。一些中小企業(yè)雖然已經(jīng)建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但無(wú)法將制度要求付諸于實(shí)踐，審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法充分發(fā)揮其監(jiān)督管理的作用，致使一些中小企業(yè)業(yè)務(wù)人員、財(cái)務(wù)人員通過(guò)管理上的漏洞，使企業(yè)利益受到損害。

四、加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的幾點(diǎn)措施

（1）創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)要有效地從事各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須設(shè)置健全的適應(yīng)自身發(fā)展特點(diǎn)的與經(jīng)營(yíng)規(guī)模相匹配的組織機(jī)構(gòu)。中小企業(yè)不可能將各種職能部門(mén)設(shè)置齊全，但也不能為了成本考慮就缺少關(guān)鍵職能部門(mén)，而應(yīng)當(dāng)注重部門(mén)間職能層次的科學(xué)劃分，做到高效益、低成本，并且各部門(mén)間能夠相互協(xié)調(diào)，保證實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。企業(yè)同時(shí)也要規(guī)定部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)人不僅要履行自己的職能和責(zé)任，還有義務(wù)要督促監(jiān)管

下屬以促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（2）建立完備的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)步入正軌的企業(yè)應(yīng)當(dāng)意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)管理中的重要性。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在自身?xiàng)l件允許的情況下，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)或者配備專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估員來(lái)識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)和管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，以保障實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)每個(gè)部門(mén)每個(gè)業(yè)務(wù)都進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并且構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)以供分析、出具報(bào)告以及日后查驗(yàn)等。在必要時(shí)，還可以借助外部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的力量來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。

具體風(fēng)險(xiǎn)管理施行情況如圖1所示：

圖1 ?企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

（3）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督力度

充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制的保證。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的一項(xiàng)基本措施，內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目，還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部監(jiān)督是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門(mén)提出報(bào)告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督更加完善嚴(yán)密。

五、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制在中小企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中發(fā)揮著重要的作用，影響著企業(yè)的運(yùn)行效率。企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立和有效實(shí)施，需要企業(yè)所有人員的共同努力。本文通過(guò)對(duì)企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)控體系存在的問(wèn)題進(jìn)行分析和總結(jié)，提出了三點(diǎn)建議：優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、建立完備的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督力度，希望通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)控體系來(lái)增強(qiáng)企業(yè)運(yùn)行效率，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)步發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

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