王鴻雁

摘要：隨著在交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改增值稅以后，“營改增”稅制改革在全國各地散布開來，改革進(jìn)程不斷加快。這項(xiàng)政策是國務(wù)院完善結(jié)構(gòu)性減稅、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容。接下來，本文對(duì)營改增后的道路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)及會(huì)計(jì)核算，具體展開分析。

關(guān)鍵詞：道路運(yùn)輸;稅負(fù);會(huì)計(jì)核算;探討

要想解決營改增后的道路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)問題，就要不斷創(chuàng)新工作模式。隨著稅制改革進(jìn)度不斷提升，營業(yè)稅逐漸被增值稅替代。道路運(yùn)輸業(yè)是營改增試運(yùn)行的重點(diǎn)，由于實(shí)施不抵扣的制度，造成道路運(yùn)輸業(yè)在服務(wù)工作過程中可能會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，增加道路運(yùn)輸成分，這些問題對(duì)道路運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重不良影響。實(shí)施營改增制度后，對(duì)于道路運(yùn)輸業(yè)來說，應(yīng)用增值稅抵扣制度，可以有效規(guī)避重復(fù)征稅的問題，凸顯稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的明顯特點(diǎn)，減輕運(yùn)輸企業(yè)的稅務(wù)壓力。在具體執(zhí)行過程中，會(huì)出現(xiàn)許多弊端，比如道路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施營改增后，從傳統(tǒng)的繳納營業(yè)稅變成增值稅繳納，與營業(yè)稅稅制相比，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)審核工作提出了更高的要求。道路運(yùn)輸企業(yè)在營改增之后，難以保證會(huì)計(jì)審核工作科學(xué)化、合理化，造成更高的涉稅風(fēng)險(xiǎn)?；诖?，本文對(duì)營改增后的道路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)及會(huì)計(jì)核算，展開具體探索。

一、道路運(yùn)輸企業(yè)營改增后稅負(fù)增加的主要原因

（一）稅率上升

自從道路運(yùn)輸企業(yè)營改增之后，稅率得到明顯增加。試點(diǎn)后含稅銷售額實(shí)際稅率為9%，與計(jì)征營業(yè)稅相比，增加了3倍。在這種情況下，即使可以抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，但是作用不明顯的話，難以達(dá)到稅負(fù)以及試點(diǎn)之間的平衡。通過相關(guān)公式計(jì)算，可以得出，沒有科學(xué)把握企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)導(dǎo)致稅率增加，加重了道路運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)壓力。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)抵未抵

道路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)增加的主要因素，主要是沒有實(shí)施應(yīng)抵就抵的相關(guān)原則，這對(duì)于道路運(yùn)輸業(yè)來講，獲取進(jìn)項(xiàng)稅額具有重要作用。在實(shí)際改革過程中，許多企業(yè)沒有做好充足的準(zhǔn)備，比如增值稅專用發(fā)票獲取不夠及時(shí)，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目不夠了解，沒有深入了解國家增值稅稅收優(yōu)惠政策等，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不深入的問題。

（三）可抵扣項(xiàng)目存有抵扣時(shí)間差

道路運(yùn)輸業(yè)可以實(shí)施的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目包含辦公用品、購置運(yùn)輸工具、燃油以及車輛修理費(fèi)。除此之外的其余項(xiàng)目沒有在營改增范圍內(nèi)，難以抵扣。尤其是在企業(yè)運(yùn)輸工具方面，由于成本比較高、年限比較長，這部分是不常支出類型，在沒有使用現(xiàn)有運(yùn)輸工具前，難以對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)行估算，尤其是對(duì)于營改增初期企業(yè)引進(jìn)的含有進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)輸工具，很難根據(jù)相關(guān)規(guī)定實(shí)時(shí)抵扣，可以得出抵扣存在嚴(yán)重的時(shí)間差，造成道路運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)加重。

二、道路運(yùn)輸企業(yè)營改增后稅負(fù)降低及會(huì)計(jì)核算的創(chuàng)新路徑

（一）調(diào)整政府政策

從政府層面來講，要不斷創(chuàng)新增值稅體系，深入剖析降低稅率的相關(guān)問題，在營改增后的道路運(yùn)輸業(yè)提供相應(yīng)運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，按照改革試點(diǎn)稅負(fù)不增多或者降低的相關(guān)原則，在進(jìn)行營改增的初期，在各行各業(yè)得到普遍應(yīng)用。由于全面實(shí)行的時(shí)間比較短，在有些企業(yè)的發(fā)展過程中依舊存在很多問題。這會(huì)造成先行試點(diǎn)的行業(yè)產(chǎn)生無法抵扣的現(xiàn)象，出現(xiàn)運(yùn)營成本沒有辦法劃分到增值稅的范疇內(nèi)，加重了道路運(yùn)輸業(yè)的經(jīng)營壓力。因此，為了深化營改增的力度，真正實(shí)現(xiàn)行業(yè)增值稅的全面轉(zhuǎn)型，有效處理稅負(fù)重復(fù)等問題。這就要求在增值稅的抵扣環(huán)節(jié)中，要嚴(yán)格按照企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的相關(guān)規(guī)定，減輕企業(yè)經(jīng)營中的稅收壓力。與此同時(shí)，相關(guān)部門要對(duì)賦稅比較嚴(yán)重的企業(yè)加大資金扶持力度，這可以有效緩解企業(yè)的稅負(fù)問題。這種手段只是短期穩(wěn)定稅負(fù)水平，難以進(jìn)行長期使用，因此在企業(yè)的發(fā)展過程中，要采取有針對(duì)性的措施，有效處理稅負(fù)增加的相關(guān)問題，減輕企業(yè)經(jīng)營過程中的稅負(fù)壓力，不斷滿足社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，促進(jìn)道路運(yùn)輸業(yè)順利發(fā)展。

（二）提高相關(guān)工作人員業(yè)務(wù)水平

進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)抵盡抵難以進(jìn)行的真正原因，是沒有充分了解進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目。作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目實(shí)施的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，具有重要關(guān)聯(lián)。因此，要不斷提升道路運(yùn)輸業(yè)相關(guān)人員的工作水平，系統(tǒng)學(xué)習(xí)增值稅的相關(guān)知識(shí)，充分了解由繳納營業(yè)稅向繳納增值稅之間的異同點(diǎn)，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目深入剖析，有效避免進(jìn)項(xiàng)稅額難以抵扣的問題，財(cái)務(wù)工作人員要不斷提升自身的知識(shí)素養(yǎng)，養(yǎng)成良好的增值稅習(xí)慣，深化增值稅專用獲取的意識(shí)，將企業(yè)經(jīng)營造成的損害降到最小。在如今經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的背景下，我國道路運(yùn)輸業(yè)要通過多元化手段，打造高質(zhì)量財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，確保會(huì)計(jì)核算工作的順利開展，促進(jìn)我國現(xiàn)代化事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

如今，許多大型建筑施工企業(yè)已經(jīng)落實(shí)稅收籌劃人才的儲(chǔ)備工作，真正實(shí)現(xiàn)稅收政策的相關(guān)研究工作，科學(xué)進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)要以建筑行業(yè)和增值稅的特點(diǎn)作為重要切入點(diǎn)，對(duì)新政策的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行研究，掌握與本行業(yè)相關(guān)的決定，向財(cái)務(wù)人員、材料采購人員、企業(yè)管理人員介紹與增值稅相關(guān)的知識(shí)，加深員工對(duì)增值稅基本原理的了解，明確納稅相關(guān)的要求，有針對(duì)性地培養(yǎng)相關(guān)人員在采購材料、分包環(huán)節(jié)索要專用發(fā)票的意識(shí)，保證在實(shí)施稅制改革之后可以進(jìn)行熟練運(yùn)用。企業(yè)營改增對(duì)運(yùn)輸行業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，與企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面相關(guān)，特別是法律、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算等重要方面。企業(yè)要提供重要的人才支持，保證企業(yè)納稅符合相關(guān)的法律規(guī)范。法律顧問要深入研究與法律法規(guī)相關(guān)的知識(shí)，了解相關(guān)的稅收政策，財(cái)務(wù)管理人員要真正做好與稅務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理核算工作，企業(yè)要進(jìn)行資源合理配置，進(jìn)行科學(xué)節(jié)稅、避稅，充分發(fā)揮稅制改革給企業(yè)發(fā)展帶來的紅利，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)零風(fēng)險(xiǎn)。

（三）落實(shí)會(huì)計(jì)核算工作

要想實(shí)現(xiàn)增值稅納稅實(shí)務(wù)，就要確立會(huì)計(jì)核算制度，特別是牽涉會(huì)計(jì)處理的內(nèi)容，只有創(chuàng)新制度建設(shè)，才可以實(shí)現(xiàn)增值稅納稅實(shí)務(wù)。鑒于此，企業(yè)相關(guān)工作人員，要根據(jù)具體情況，合理調(diào)整政策，深入了解相關(guān)政策的要求，創(chuàng)立新型的會(huì)計(jì)核算制度，合理設(shè)置增值稅相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，積極做好增值稅明細(xì)核算準(zhǔn)備工作。道路運(yùn)輸企業(yè)要保證會(huì)計(jì)核算工作的精確性，按照相關(guān)規(guī)定實(shí)施政府補(bǔ)貼的申請(qǐng)，有效處理稅負(fù)增加的相關(guān)問題。要科學(xué)劃分應(yīng)稅服務(wù)范圍，實(shí)施分類核算，保證核算過程的精確性，減輕企業(yè)的稅收壓力。會(huì)計(jì)核算在道路運(yùn)輸業(yè)發(fā)展中具有重要意義，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義，近些年來，隨著營改增稅制改革的實(shí)行，直接影響著企業(yè)稅負(fù)。因此，企業(yè)要不斷完善會(huì)計(jì)核算體系，明確會(huì)計(jì)核算的相關(guān)目標(biāo)，全面提升會(huì)計(jì)核算的工作質(zhì)量以及效率。

綜上所述，隨著在交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改增值稅以后，“營改增”稅制改革在全國各地散布開來，改革進(jìn)程不斷加快。這項(xiàng)政策是國務(wù)院完善結(jié)構(gòu)性減稅、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容。伴隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，道路運(yùn)輸企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要作用。道路運(yùn)輸業(yè)可以實(shí)施的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目包含辦公用品、購置運(yùn)輸工具、燃油以及車輛修理費(fèi)。除此之外的其余項(xiàng)目沒有在營改增范圍內(nèi)，這給稅務(wù)抵扣工作增加了很大難度。在實(shí)際工作中，企業(yè)相關(guān)人員要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定，制定科學(xué)的政策方針，減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在進(jìn)行營改增稅制改革后的初期，道路運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)沒有減少反而不斷增加，為了有效解決相關(guān)問題，要對(duì)稅負(fù)不減而增的相關(guān)問題進(jìn)行了解，深度分析產(chǎn)生稅負(fù)增加的原因，采取有針對(duì)性的解決策略，實(shí)現(xiàn)營改增的預(yù)期效果，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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