廖慧

摘要：本文首先分析了當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，然后有針對(duì)性地從改善內(nèi)控環(huán)境、規(guī)范內(nèi)控活動(dòng)、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、健全監(jiān)管機(jī)制、暢通溝通渠道五個(gè)方面提出了企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的改進(jìn)和優(yōu)化策略，希望能為企業(yè)相關(guān)管理人員提供一定的借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè);財(cái)務(wù)管理;內(nèi)部控制

一、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

當(dāng)前企業(yè)還尚未形成系統(tǒng)、規(guī)范的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系，內(nèi)控制度條例大多分散于各個(gè)機(jī)構(gòu)部門(mén)，缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)[1]。制度大多只是為相關(guān)人員提供管理方向，沒(méi)有具體細(xì)化的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法為企業(yè)人員開(kāi)展內(nèi)控活動(dòng)提供必要的行為依據(jù)。企業(yè)雖然設(shè)置了專門(mén)的內(nèi)控職能崗位，但崗位權(quán)責(zé)不清晰，影響內(nèi)控效率和質(zhì)量。

企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)不規(guī)范，如在開(kāi)展預(yù)算業(yè)務(wù)時(shí)預(yù)算編制范圍較小，編制方法不科學(xué)[2]。在開(kāi)展資產(chǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，不相容資金管理崗位未分離，資金風(fēng)險(xiǎn)隱患較大。固定資產(chǎn)歸口管理部門(mén)不明確，資產(chǎn)賬實(shí)不符。發(fā)票的相關(guān)財(cái)稅文件更新較快，未能及時(shí)修訂公司發(fā)票制度，相關(guān)條例缺乏細(xì)化的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，剛性約束力度不強(qiáng)，隨意性較大。

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)價(jià)主要依靠管理人員的主觀經(jīng)驗(yàn)判斷，存在較多風(fēng)險(xiǎn)漏洞，其中較為突出的風(fēng)險(xiǎn)隱患主要表現(xiàn)在技術(shù)泄露風(fēng)險(xiǎn)以及法律風(fēng)險(xiǎn)等方面。

企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制不健全，內(nèi)控審計(jì)監(jiān)管主要集中在事后，缺乏過(guò)程性的監(jiān)管控制，且監(jiān)管缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，各部門(mén)對(duì)相應(yīng)的審計(jì)監(jiān)管結(jié)果也未能及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)和調(diào)整，導(dǎo)致許多財(cái)務(wù)內(nèi)控措施流于形式。

企業(yè)內(nèi)部信息孤島現(xiàn)象較為嚴(yán)重，部門(mén)之間難以有效發(fā)揮協(xié)同聯(lián)動(dòng)作用。由于信息口徑不一致，信息傳遞和共享渠道不暢通，管理人員難以對(duì)內(nèi)控信息進(jìn)行整合分析，加大了企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的難度。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化策略

（一）改善財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境

企業(yè)要構(gòu)建統(tǒng)一的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系，制度內(nèi)容具體包括會(huì)計(jì)控制制度、不相容崗位分離制度、崗位責(zé)任分工制度、流程授權(quán)審批控制制度、預(yù)算管理制度、資金管理制度、固定資產(chǎn)管理制度、無(wú)形資產(chǎn)管理制度、風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)責(zé)制度等內(nèi)容。制度要全面覆蓋企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，要根據(jù)具體的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行細(xì)化分解，確保各項(xiàng)內(nèi)控工作有據(jù)可依、有規(guī)可守。企業(yè)要完善內(nèi)控治理結(jié)構(gòu)，形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督分權(quán)治理機(jī)制，按照不相容崗位分離原則設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)內(nèi)控崗位，編制崗位責(zé)任說(shuō)明書(shū)，讓各部門(mén)及崗位人員清晰的界定和把握自身工作職責(zé)，更加主動(dòng)的參與和配合財(cái)務(wù)內(nèi)控工作。企業(yè)要全面梳理其業(yè)務(wù)流程，找出關(guān)鍵內(nèi)控點(diǎn)以及內(nèi)控崗位，在梳理業(yè)務(wù)流程時(shí)，可以以業(yè)務(wù)重要性水平為橫軸，以業(yè)務(wù)板塊、管理職能為縱軸，搭建三級(jí)業(yè)務(wù)流程體系，該體系各個(gè)層級(jí)都繪制了相應(yīng)的內(nèi)控程序圖，從每項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)始至結(jié)束，并詳細(xì)標(biāo)注了各個(gè)關(guān)聯(lián)責(zé)任部門(mén)及主責(zé)崗位以及流轉(zhuǎn)路徑，通過(guò)審閱各個(gè)層級(jí)中管理模塊的內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)，對(duì)各級(jí)內(nèi)控人員進(jìn)行問(wèn)卷訪談，來(lái)獲取相應(yīng)的流程輸入和輸出文檔，編制具體的流程體系文件以及內(nèi)控流程規(guī)范手冊(cè)，從而更好地指導(dǎo)各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)展日常業(yè)務(wù)。

（二）規(guī)范財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)

在預(yù)算管理方面，企業(yè)可通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理，將企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)全部環(huán)節(jié)及人員都納入預(yù)算管理的范疇內(nèi)，科學(xué)編制預(yù)算，結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)綜合選擇零基預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等多種預(yù)算編制方法，更好的發(fā)揮預(yù)算管控作用。如企業(yè)可運(yùn)用零基預(yù)算編制方法編制項(xiàng)目收支預(yù)算，按照年度預(yù)算目標(biāo)以及工作進(jìn)度安排，根據(jù)其重要程度對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)行排序;結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際計(jì)算各項(xiàng)工作的實(shí)際工作成本，按照年度總預(yù)算以及項(xiàng)目審核情況確定項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。企業(yè)要結(jié)合其經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)目標(biāo)編制收支預(yù)算，在相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)提報(bào)業(yè)務(wù)預(yù)測(cè)收入數(shù)據(jù)后，由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行統(tǒng)一編制收入預(yù)算匯總并進(jìn)行上報(bào)。在編制支出預(yù)算時(shí)，可具體分為采購(gòu)計(jì)劃支出預(yù)算、研發(fā)預(yù)算、技術(shù)服務(wù)支出預(yù)算、各部門(mén)日常費(fèi)用支出預(yù)算等。要求各部門(mén)要嚴(yán)格在預(yù)算范圍內(nèi)開(kāi)支報(bào)銷，不允許隨意調(diào)整或超支預(yù)算，各部門(mén)負(fù)責(zé)人要借助信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)更新情況跟蹤控制，強(qiáng)化費(fèi)用預(yù)算支出授權(quán)審批，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)統(tǒng)一核算并加大預(yù)算支出分析管理。

在資產(chǎn)管理方面。首先，企業(yè)要加強(qiáng)貨幣資金管理，實(shí)現(xiàn)資金申請(qǐng)、稽核、付款等崗位的分離，由專人保管印章，建立與執(zhí)行簽章制度。建立規(guī)范的賬戶管理與使用制度，由財(cái)務(wù)部統(tǒng)一管理企業(yè)銀行賬戶。根據(jù)上級(jí)下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)制定詳細(xì)的資金使用計(jì)劃，提高資金的使用效率。定期根據(jù)資金使用狀況出具資金核查報(bào)告，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金并處理異常問(wèn)題，有效規(guī)避資金風(fēng)險(xiǎn)隱患。其次，要加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)管理，要明確企業(yè)各部門(mén)資產(chǎn)使用管理、維護(hù)保養(yǎng)、評(píng)估處置等歸口責(zé)任，建立資產(chǎn)管理崗位責(zé)任制度，強(qiáng)化各部門(mén)崗位資產(chǎn)管理責(zé)任意識(shí)。定期的清理和核對(duì)資產(chǎn)信息，確保資產(chǎn)賬實(shí)相符、賬賬相符。促進(jìn)資產(chǎn)在單位內(nèi)部的有序流轉(zhuǎn)，通過(guò)進(jìn)一步完善資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)，促進(jìn)資產(chǎn)信息在單位內(nèi)部的共享和傳遞。對(duì)于大額資產(chǎn)要安排專人進(jìn)行保管，大額資產(chǎn)的處置要經(jīng)由第三方專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行殘值評(píng)估，同時(shí)資產(chǎn)處置的過(guò)程要公開(kāi)、透明，接受多方監(jiān)督，防止不法分子利用職務(wù)之便謀取私利。

在發(fā)票管理方面，以稅票申請(qǐng)、審批及原始票據(jù)的保管為例，首先在發(fā)票使用完畢后，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要及時(shí)登錄電子稅務(wù)局平臺(tái)購(gòu)買(mǎi)發(fā)票，嚴(yán)格按稅務(wù)局規(guī)定的政策及程序操作。在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，要提供相關(guān)的合同及收款情況，對(duì)于維護(hù)服務(wù)類的發(fā)票，要嚴(yán)格按照服務(wù)合同及協(xié)議期限，分批次開(kāi)具發(fā)票。要按照經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，以實(shí)際的收款記錄為準(zhǔn)填寫(xiě)開(kāi)票申請(qǐng)，并經(jīng)部門(mén)經(jīng)理審批后交由財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)部要認(rèn)真核對(duì)開(kāi)票申請(qǐng)內(nèi)容與對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)合同、收款情況是否一致，確保準(zhǔn)確無(wú)誤后方可開(kāi)具發(fā)票。當(dāng)存在退票或者廢票時(shí)，要及時(shí)做好相應(yīng)處理，以免產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）加強(qiáng)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理

對(duì)于技術(shù)研發(fā)及服務(wù)型企業(yè)，建立完善的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理體系對(duì)其實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展是至關(guān)重要的。企業(yè)一方面要做好對(duì)其核心技術(shù)的保密工作，對(duì)于掌握核心技術(shù)的部門(mén)及崗位人員要簽訂相應(yīng)的保密協(xié)議，建立嚴(yán)格的保密責(zé)任追究機(jī)制，增強(qiáng)相關(guān)人員的保密意識(shí)，防止企業(yè)核心技術(shù)泄露給企業(yè)帶來(lái)巨大經(jīng)濟(jì)損失。另一方面企業(yè)要通過(guò)加強(qiáng)合同管理有效規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)所有的合同或者協(xié)議在簽訂前都要遞交給公司法務(wù)人員及相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人員進(jìn)行審批核定，合同簽訂后要及時(shí)交給財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行備案保管，并指定專人對(duì)已經(jīng)生效的合同做好詳細(xì)的登記工作，全面記錄合同的訂立、履行以及變更等情況，嚴(yán)禁隨意復(fù)印、截留或者泄露合同信息。

（四）健全內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制

企業(yè)要在其最高層領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)下設(shè)專門(mén)的審計(jì)監(jiān)督委員會(huì)，設(shè)置專門(mén)的審計(jì)監(jiān)管崗位，在確保內(nèi)審獨(dú)立性和權(quán)威性的基礎(chǔ)上組織開(kāi)展日常審計(jì)和不定期專項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部形成常態(tài)化的監(jiān)督管控機(jī)制。企業(yè)要逐步從事后的財(cái)務(wù)核算審計(jì)監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑胺婪?、事中控制以及事后評(píng)價(jià)反饋的全過(guò)程監(jiān)管模式，拓展監(jiān)管范圍，提升監(jiān)管成效。企業(yè)要建立內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)組織實(shí)施，結(jié)合實(shí)際的業(yè)務(wù)開(kāi)展情況，合理選擇內(nèi)控評(píng)價(jià)形式，確定內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及評(píng)價(jià)內(nèi)容，制定內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)內(nèi)控體系的運(yùn)營(yíng)情況及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，結(jié)合評(píng)價(jià)結(jié)果有針對(duì)性的查漏補(bǔ)缺，完善內(nèi)控系統(tǒng)，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控體系的持續(xù)改進(jìn)。

（五）暢通內(nèi)控溝通渠道

企業(yè)應(yīng)加快財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)建設(shè)，借助企業(yè)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)改進(jìn)和升級(jí)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，強(qiáng)化系統(tǒng)模塊功能。實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)系統(tǒng)數(shù)據(jù)對(duì)接，通過(guò)制定統(tǒng)一的數(shù)據(jù)口徑和交互標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控信息的高效傳遞和共享，提高數(shù)據(jù)處理效率。要求相關(guān)部門(mén)要定期更新和檢查系統(tǒng)數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、及時(shí)性和完備性。同時(shí)要促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控扁平化管理，加強(qiáng)內(nèi)控的橫向交流與溝通，在制度層面明確規(guī)定各部門(mén)開(kāi)展內(nèi)控交流的時(shí)間及頻率，暢通內(nèi)控溝通渠道，促進(jìn)形成有效的內(nèi)控協(xié)作交流機(jī)制。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)管理人員一定要加大對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重視程度，持續(xù)地改進(jìn)和完善財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，全面提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，提高其社會(huì)與經(jīng)濟(jì)綜合效益，為其實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展保駕護(hù)航。

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