陸桂林

摘要：針對新收入準則對企業(yè)納稅的影響分析，本文首先提出了新收入準則統(tǒng)一確認收入模型，促使稅收計算更加明確。其次提出了控制權轉移替代風險，使得收入確認金額存在差異，最后提出了樹立交易價格為核心的計量基礎。旨在通過分析新收入準則對企業(yè)納稅產(chǎn)生的影響，推動企業(yè)更加穩(wěn)定的進步發(fā)展。

關鍵詞：新收入準則;企業(yè);納稅;收入確認

一、引言

所得額是我國稅務機關征稅的稅基之一。例如，稅期流轉稅的課稅基礎是流轉額，所得稅的課稅基礎為所得額。所得額更多的是稅法的概念，而利潤額作為會計的概念與此緊密相關。利潤直接來源于收入，而收入的確認與計量都與會計準則的規(guī)定以及以此為基礎的職業(yè)判斷緊密相關。2018年1月1日，我國實施了新的《企業(yè)會計準則第14號——收入》，對于收入確認的基本判斷標準，包含多重交易安排的合同的會計處理，特定交易（或事項）的收入確認和計量都作了新的規(guī)定。在一定程度上使得企業(yè)的收入確認與稅法的所得額確認發(fā)生了新的變化，從而客觀上形成了新的收入準則對企業(yè)納稅造成了新的影響?；谛碌氖杖霚蕜t探討對企業(yè)規(guī)范納稅，合理確定稅負具有重要的意義。

二、統(tǒng)一收入模型的確認，促使稅收計算更加明確

現(xiàn)行的新收入準則，同建造合同準則之間，缺乏明確的界限，在會計實務中，難免就會出現(xiàn)不同會計主體采取不同會計準則的情況。部分企業(yè)甚至能夠實現(xiàn)自身的納稅籌劃目標，在處理同一個會計業(yè)務中，在企業(yè)的發(fā)展前后期采用不同的會計準則。新收入準則的出現(xiàn)，則是將這兩個準則進行了有效的合并，不再對業(yè)務的類型進行區(qū)分，并且還明確了統(tǒng)一的收入確認模型，從而使得企業(yè)同客戶簽訂合同所產(chǎn)生的收入都能夠得到合理明確。在此基礎上，能夠很好的避免企業(yè)出現(xiàn)隨意選擇會計準則的情況，有效促進企業(yè)間信息準確性以及可比性的提高。與此同時，新收入準則的明確，也有效解決了稅收征管中存在的部分問題，促使稅收計算更加具有明確性以及合理性，使得稅收收入具有更好的保障性[1]。

例如：最近幾年，我國軟件行業(yè)快速發(fā)展，由此就出現(xiàn)了不同的業(yè)務形式，但同時業(yè)務也具有一定的復雜性，就會導致不同的企業(yè)對同一業(yè)務的界定出現(xiàn)差異。如：軟件企業(yè)中，系統(tǒng)集成業(yè)務，通俗來講，就是銷售商品，但是由于此周期時限相對較長，因此，就難免會出現(xiàn)不同的會計周期。所以，部分軟件企業(yè)就會將其看作為服務業(yè)務，但是也有企業(yè)會將其看作為建造合同業(yè)務。在這兩種情況下，不同的企業(yè)就會采取不同的會計準則開展會計核算業(yè)務。此種現(xiàn)象的出現(xiàn)，就會導致業(yè)務的實質被掩蓋，收入確認時點也缺乏相應的精準性。同時，稅法同現(xiàn)行的收入準則之間具有一定的統(tǒng)一性，此種現(xiàn)象的出現(xiàn)也就會導致在對此類業(yè)務進行征稅的過程中，采用不同的核算方式。

新收入準則的出現(xiàn)，在明確收入確認模型之后，對業(yè)務類型并不進行區(qū)別，而是統(tǒng)一按照相應的控制權轉移，對收入確認點進行明確，能夠有效避免軟件行業(yè)中系統(tǒng)集成業(yè)務混用會計準則的情況，充分保障稅收計算的準確性。

三、控制權轉移替代風險，使得收入確認金額存在差異

目前，施行的收入準則注重將商品所有權重的主要風險以及報酬，都轉移給購買方時確認銷售商品收入，在開展會計實務工作過程中，對其很難進行判斷。而在新收入準則中，企業(yè)需要在同客戶轉移簽訂的合同中商品或者服務控制權時，確認收入。但是所得稅法，仍然將判斷收入確認的標準認為是遵循風險報酬，進而就會出現(xiàn)在進行會計實務的過程中，控制權轉移以及風險報酬轉移不統(tǒng)一的現(xiàn)象，會計和稅法在進行確認收入的過程中，時間會具有一定的差異性，從而對各個時期的應確認收入金額的實際數(shù)目產(chǎn)生影響。

例如：現(xiàn)如今，汽車零配件行業(yè)中，大部分的汽車零配件在生產(chǎn)的過程中，都會具有一定的專門化生產(chǎn)特點，且生產(chǎn)的部分零配件還會只供給某一個品牌下某一種型號的車輛進行使用，不能將這部分生產(chǎn)的零件也供給其他汽車生產(chǎn)商進行使用，并且簽訂合同的雙方也要進行約定，供應商對當前已經(jīng)生產(chǎn)完的零件有權獲得相應的報酬收入[2]。

基于此種情況下，生產(chǎn)出來的零配件并不具有一定的不可替代性，從本質上來講，其控制權已經(jīng)發(fā)生了一定的轉移。根據(jù)新收入準則的規(guī)定要求，供應商可以在生產(chǎn)的過程中，對此項履約義務逐步對其進行確認收入。但是根據(jù)現(xiàn)行的收入準則以及稅法來看，一般情況下都是由供應商將零配件產(chǎn)品客戶進行使用，然后獲取收款權利之后，才對風險報酬轉移進行確認，然后對收入進行確認。由此不難看出，在新舊兩個準則下，風險報酬轉移以及控制權轉移在確認收入的時間點上具有一定的差異性，根據(jù)稅法而言，企業(yè)應該在某一個特定的時間點上確認收入，但是新收入準則規(guī)定，要求在一段時間內進行確認收入。二者在確認收入的時間上并不統(tǒng)一，而且此項任務在不同的時間點內確認的收入也具有一定的差異，通俗來講，就是新收入準則將收入分配到了各個時期，而稅法則是要求特定的時間點。

四、識別單項履約義務，會計確認收入同納稅時點缺乏統(tǒng)一

在收入確認的五步法模型中，其中的第二步就要求識別合同中的各個單項履約相應的義務。而新收入準則，針對一項合同而言，則更加注重強調潛在的履約義務同實際履約義務之間的區(qū)分，進而就會使得現(xiàn)行準則下一次性確認收入，包含多重交易安排的合同，將其分為兩項履約義務，在各自控制權轉移的過程中，對收入進行確認，進而就會導致會計確認收入與納稅時點具有差異。

例如：某一個企業(yè)，簽訂了一項出售機器設備a的合同，此機器設備為8萬元，此合同中的交貨條件為起運點交貨，則轉讓所有權給客戶。根據(jù)此企業(yè)以往的慣例來看，如果在對設備進行運送的過程中，出現(xiàn)破壞或者是遺失的情況，那么都需要重新提供相應的機器設備。

在現(xiàn)行收入準則以及稅法的規(guī)定條件下，企業(yè)在對設備進行起運時點階段，充分滿足了機械設備a上主要風險以及報酬的轉移，因此，就需要將8萬元的合同價款在起運點階段，就將所有的收入都進行確認。而在新收入準則規(guī)定下，就需要對其進行區(qū)分是否為單項履約義務。根據(jù)企業(yè)的慣例來講，此項機械設備產(chǎn)品的本質中，實際上是包含兩項履約義務。第一，就會為客戶所提供的商品，第二，就是需要承擔運送過程中的風險。8萬元的交易進而應該在這兩項需要履約義務上進行分攤。當企業(yè)將機械設備a交付給運送人時，就需要確認商品的部分的收入，然后其余剩下的金額就需要在購買方，收到商品并確認完好無損之后，再進行收入確認[3]。

五、樹立交易價格為核心的計量基礎

在新收入準則的規(guī)定下，收入五步法的模型中，其中的第三步方法，就是確認交易價格。此種收入確認方法，同現(xiàn)行準則的公允價值確定銷售商品收入具有一定的差異性，交易價格主要指的就是，企業(yè)因為客戶轉讓商品，或者提供相應的服務，而預期有權利獲取相應的金額。在確定交易價格時，企業(yè)還需要對其中可變的對價、重大融資成分等影響因素。一定程度上就會對會計人員的估計產(chǎn)生更大的依賴，但是全面考慮交易價格，則能夠更加真實的反映出交易的真實情形，使得稅收計算的結果更加具有合理性以及準確性。另外，在稅法規(guī)定下，依然遵循現(xiàn)行收入準則，對收入進行確定，從而使得收入確認點同稅法的納稅時點之間產(chǎn)生一定差異。

例如：以可變對價作為例子，在現(xiàn)行準則以及稅法的條件基礎下，如果不能對交易價格進行準確合理的估計，只能在期末階段，根據(jù)相應彌補的合同成本，對收入進行確認，或者還可以等到交易價格明確之后，就可以對收入進行確認。而在對新收入準則規(guī)定條件下，企業(yè)在對可變對價進行估計的過程中，就需要充分的考慮期望值，或者考慮最有可能的金額。

六、結論

綜上所述，在新收入準則下，企業(yè)的納稅會發(fā)生一定的變化，同現(xiàn)行收入準則以及稅法確認收入具有一定的差異性，新收入準則統(tǒng)一確認收入模型，從而促使稅收的計算結果更加具有準確性以及合理性。與此同時，控制權轉移替代風險，促使確認收入金額具有一定的差異性。并且注重識別單項履約義務，使得會計確認收入同納稅時點缺乏統(tǒng)一。

參考文獻：

[1]駱霞.探討新收入準則下企業(yè)所得稅的納稅調整和會計處理[J].財會學習，2019 （08）：171-172.

[2]白成勝.新收入會計準則下的收入確認與納稅探討[J].納稅，2018，12 （31）：143.

[3]馮炳純.2017年新收入準則的變化及對企業(yè)預期影響研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2017 （11）：24-26.