盧蘭新

摘要：政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2019年1月1日施行以后，除了非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算有其特殊性外，會(huì)計(jì)核算基本分為企業(yè)類和政府會(huì)計(jì)類。政府會(huì)計(jì)類的核算范圍涵蓋了原來的行政、事業(yè)、醫(yī)院、學(xué)校、科研、彩票、地質(zhì)勘查、測(cè)繪、國(guó)有建設(shè)單位和國(guó)有林場(chǎng)（苗圃）等11類核算主體。這一“大一統(tǒng)”的改革給財(cái)務(wù)核算帶來深遠(yuǎn)的影響，也給正在執(zhí)業(yè)和將來準(zhǔn)備執(zhí)業(yè)政府會(huì)計(jì)崗位的人員提出更高的要求。本人是宜豐縣財(cái)政局專門講述政府會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐操作的老師，在附近宜春市、萬載縣集中講過5次。通過2019年前7個(gè)月理論教學(xué)和對(duì)13家行政事業(yè)單位實(shí)際指導(dǎo)，本人發(fā)現(xiàn)了以下執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的存在問題并對(duì)解決問題的方法做了些探討，希望能對(duì)學(xué)習(xí)者有所幫助。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;問題與解決方法

一、對(duì)政府會(huì)計(jì)制度操作說明

（一）政府會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接，可以全面、清晰反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。實(shí)行政府會(huì)計(jì)核算的單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。因?yàn)橐肓藱?quán)責(zé)發(fā)生制觀念與操作，所以對(duì)原來只會(huì)做預(yù)算會(huì)計(jì)下收付實(shí)現(xiàn)制賬務(wù)的財(cái)務(wù)人員是一個(gè)重大的挑戰(zhàn)。這些“老”財(cái)務(wù)人員如果不及時(shí)更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，面臨的只能是退出財(cái)務(wù)崗位。

（二）2019年1月進(jìn)行政府會(huì)計(jì)核算的單位建立承前啟后的賬時(shí)分三步：

第一步：導(dǎo)出2018年末余額表，對(duì)照新會(huì)計(jì)科目，合并或引用數(shù)據(jù);

第二步：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照“資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)”公式，先確定前資產(chǎn)、負(fù)債二項(xiàng)金額，再把差額全部放“累計(jì)盈余”就可;

第三步：預(yù)算會(huì)計(jì)因?qū)嵭惺崭秾?shí)現(xiàn)制，所以“資金結(jié)存=財(cái)政撥款結(jié)余”，把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中對(duì)應(yīng)的貨幣資金明細(xì)寫到“資金結(jié)存”下面的明細(xì)里，再把資金結(jié)存合計(jì)數(shù)寫到“財(cái)政撥款結(jié)余-累計(jì)結(jié)余”即可。

（三）需要編制雙分錄和雙報(bào)表。

要正確編制雙分錄，必須首先弄清做雙分錄的原則。原則產(chǎn)生于權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。具體記住：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做了“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”和“銀行存款”，預(yù)算會(huì)計(jì)必須做對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存-財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金”;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做了財(cái)政直接支付的“財(cái)政撥款收入”，預(yù)算會(huì)計(jì)必須做對(duì)應(yīng)“財(cái)政撥款預(yù)算收入”。記住了這個(gè)原則，在做雙分錄時(shí)才不會(huì)該做的沒做全，不要做的也做了。

為了反映雙報(bào)表，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整了部分收支類會(huì)計(jì)科目設(shè)置，增設(shè)了部分收支科目，使應(yīng)用主體的收支會(huì)計(jì)核算更加明細(xì)化。期末結(jié)轉(zhuǎn)方法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)均有不同程度的變化，對(duì)資金結(jié)轉(zhuǎn)路徑有了明確的規(guī)定，對(duì)報(bào)表反映出來的凈資產(chǎn)和結(jié)余能保證賬實(shí)相符。

二、執(zhí)行政府會(huì)計(jì)7個(gè)月來存在問題和困難

（一）部分單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)核算的轉(zhuǎn)型認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為還是預(yù)算會(huì)計(jì)時(shí)期的收付實(shí)現(xiàn)制，賬務(wù)處理簡(jiǎn)單，沒有什么新技巧。正因?yàn)橛写苏J(rèn)識(shí)，所以認(rèn)為財(cái)務(wù)培訓(xùn)只是走過場(chǎng)，應(yīng)付而已。因?yàn)橛写苏J(rèn)識(shí)，所以部分單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行政府會(huì)計(jì)培訓(xùn)熱情不高，支持度不大。

（二）安裝新政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)的工作人員大多不懂具體制單等業(yè)務(wù)，多家安裝了用友系統(tǒng)U8單位出現(xiàn)錄入期初數(shù)不平、會(huì)計(jì)科目的輔助項(xiàng)目設(shè)置不規(guī)范、期末結(jié)轉(zhuǎn)不到位和報(bào)表不平等問題。究其原因：只管裝不管做。這樣造成有些預(yù)算單位業(yè)務(wù)操作脫節(jié)，這些單位的財(cái)務(wù)人員出現(xiàn)“不敢做”、“請(qǐng)人做”和“亂做”現(xiàn)象。

（三）絕大部分現(xiàn)有行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員都是只做過預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄只是仿套模板，知其然不知所以然，一旦業(yè)務(wù)有變化就不會(huì)做。

（四）電腦操作水平不能適應(yīng)財(cái)務(wù)要求。預(yù)算單位從2019年開始，財(cái)務(wù)核算全部納入會(huì)計(jì)電算化，如資產(chǎn)年報(bào)、資產(chǎn)月報(bào)、非稅收入電子支付系統(tǒng)、用友U8和大平臺(tái)支付系統(tǒng)等。從今年上半年宜豐縣13家預(yù)算單位實(shí)賬操作情況來，有的財(cái)務(wù)人員電腦打字還是用手寫版，很慢;有的用友U8操作基礎(chǔ)知識(shí)缺乏，無從下手;有的面對(duì)電腦系統(tǒng)不會(huì)人機(jī)對(duì)話，形同陌路。目前這些單位財(cái)務(wù)人員有的盼望早點(diǎn)退休早脫身;有的渴望有專業(yè)人員上門指導(dǎo)，渡過難關(guān);有的要求調(diào)換崗位，單位另請(qǐng)高明。

三、對(duì)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)存在問題的解決方法

（一）提高單位財(cái)務(wù)崗位津貼，留住或聘用專業(yè)人才。財(cái)務(wù)人員從理論到實(shí)踐需要很長(zhǎng)時(shí)間學(xué)習(xí)付出才能很好地勝任工作，如果單位還停留在吃“大鍋飯”，會(huì)出現(xiàn)輕松崗位搶著去，重要崗位都推托的狀況。

現(xiàn)在財(cái)務(wù)崗位津貼與其他非財(cái)務(wù)人員一樣標(biāo)準(zhǔn)，而財(cái)務(wù)人員不但日常事務(wù)多，而且要學(xué)習(xí)的新理論、新操作，這些新的東西不是可學(xué)可不學(xué)，而是要學(xué)會(huì)學(xué)透，精準(zhǔn)把握才行。所以，出現(xiàn)原有行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員老的不愿做，招新手又不會(huì)，單位賬務(wù)處理停滯，產(chǎn)生許多令單位領(lǐng)導(dǎo)頭疼問題。以本人在行政事業(yè)單位從事財(cái)務(wù)工作十年經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為要單獨(dú)提高財(cái)務(wù)崗位津貼，吸引專業(yè)技術(shù)人員從事這項(xiàng)工作，具體標(biāo)準(zhǔn)可以在同等崗位津貼的基礎(chǔ)上提高20-30%，并對(duì)財(cái)務(wù)人員給予更多關(guān)心愛護(hù)，以情留人。

（二）鼓勵(lì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員參加會(huì)計(jì)初級(jí)、中級(jí)和高級(jí)專業(yè)技術(shù)資格考試，提高理論水平。對(duì)獲取國(guó)家頒發(fā)會(huì)計(jì)證書的，單位報(bào)銷培訓(xùn)費(fèi)用，以此進(jìn)行推動(dòng)財(cái)務(wù)人員提高綜合素質(zhì)。單位要鼓勵(lì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員和有意將來從事財(cái)務(wù)工作的人員參加職稱考試，提高他們的理論水平。

（三）縣財(cái)政局安裝新政府會(huì)計(jì)用友U8系統(tǒng)工作人員要同時(shí)具備相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)，能解答單位財(cái)務(wù)人員操作中的具體業(yè)務(wù)問題。不能只安裝一個(gè)“空殼子”，對(duì)具體問題解決不了，后續(xù)服務(wù)跟不上。應(yīng)建立長(zhǎng)期服務(wù)的QQ群、微信群，縣財(cái)政局要指定專人在群里負(fù)責(zé)解答新政府會(huì)計(jì)操作系統(tǒng)中出現(xiàn)的問題，對(duì)現(xiàn)在出現(xiàn)的滯留賬、亂賬要及時(shí)進(jìn)行指導(dǎo)梳理頭緒，盡快做好，保證賬實(shí)相符，賬證賬表賬賬相符。

（四）單位領(lǐng)導(dǎo)從上到下均要重視對(duì)財(cái)務(wù)人才的培養(yǎng)。因?yàn)檎畷?huì)計(jì)畢竟實(shí)行才半年多，財(cái)務(wù)人員一下子接受新的理論和學(xué)會(huì)操作需要時(shí)間、精力和途徑。聘請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)老師系統(tǒng)培訓(xùn)并考試，作為會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的首要內(nèi)容，提高培訓(xùn)效果，逐步提高應(yīng)用政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員整體操作水平。

（五）檢查目前全縣預(yù)算單位新政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)操作情況，核查各種系統(tǒng)間的關(guān)聯(lián)度與準(zhǔn)確性，為年終決算數(shù)據(jù)相符打下基礎(chǔ)。針對(duì)單位現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員因年紀(jì)大不會(huì)電腦、理論知識(shí)接受不了等原因不能從事財(cái)務(wù)工作的，盡快落實(shí)請(qǐng)人代理做賬。對(duì)單位新錄人員，財(cái)政局要組織人員培訓(xùn)，特別是對(duì)操作中可能出現(xiàn)的問題要講清講透。

四、結(jié)論和建議

通過對(duì)以上新政府會(huì)計(jì)執(zhí)行過程中存在問題和解決方法分析，可以得出：領(lǐng)導(dǎo)重視和獲得專業(yè)人才是解決問題的前提。單位領(lǐng)導(dǎo)觀念如果還是停留在原有會(huì)計(jì)核算思路上，認(rèn)為得過且過無所謂，那執(zhí)行過程中存在的問題根本無法解決。而從宜豐縣2019年前7個(gè)月執(zhí)行情況來看，部分單位財(cái)務(wù)人員因不能勝任政府會(huì)計(jì)核算工作，財(cái)務(wù)核算陷入困境，這把“火”已經(jīng)燒到領(lǐng)導(dǎo)頭上，促使領(lǐng)導(dǎo)必須面對(duì)。而要從根本解決問題必須引進(jìn)人才或全面培訓(xùn)指導(dǎo)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員。

人才培養(yǎng)不是一蹴而就的過程，何況新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)不到2年時(shí)間，通知單位學(xué)習(xí)的時(shí)間不到1年，縣財(cái)政局培訓(xùn)的時(shí)間又太短。更主要的原因是用友U8系統(tǒng)對(duì)行政事業(yè)單位老會(huì)計(jì)來說本身就是一個(gè)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。鑒于這些原因，建議單位領(lǐng)導(dǎo)可以臨時(shí)聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)，一是整理原來亂賬，做完不會(huì)做的賬;二是指導(dǎo)教會(huì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)接替人員;三是準(zhǔn)備錄用專職會(huì)計(jì)。對(duì)財(cái)務(wù)人員本身的建議是：現(xiàn)在除了企業(yè)的11類會(huì)計(jì)核算主體均實(shí)行政府會(huì)計(jì)做賬，誰先掌握操作本領(lǐng)，誰就搶占先機(jī)，就更能體現(xiàn)自身價(jià)值。所以鼓勵(lì)所有財(cái)務(wù)人員，抓住和創(chuàng)造一切學(xué)習(xí)政府會(huì)計(jì)的機(jī)會(huì)，迎難而上，潛心學(xué)習(xí)，學(xué)以致用，盡快讓自己成為行家里手。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部長(zhǎng)簽署財(cái)政部令第78號(hào)，《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》.

[2]《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》和《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——無形資產(chǎn)》.

[3]《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)[2017]25號(hào)）.