劉莉
摘要:在2017年,政府頒布了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》,其中的會計科目設(shè)置與核算內(nèi)容方面相比于之前來說發(fā)生了巨大變化。將該制度作為基礎(chǔ),結(jié)合《關(guān)于印發(fā)〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會 計科目和報表〉與〈行政單位會計制度〉〈事業(yè)單位會計制度〉有關(guān)銜接問題處理規(guī)定的通知》中的相關(guān)規(guī)定,本文通過舉例分析的方式,闡述了事業(yè)單位基于新制度條件下新舊會計科目余額轉(zhuǎn)賬的有效方法,希望幫助事業(yè)單位與相關(guān)工作人員提供參考與借鑒。
關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;新舊會計科目;余額轉(zhuǎn)賬;賬務(wù)處理
2019年1月1日開始,事業(yè)單位開始執(zhí)行全新的會計科目和報表制度,在2018年2月的時候,先后出臺了新舊制度銜接問題規(guī)定,保證事業(yè)單位能夠做好制度變化的準(zhǔn)備,以便能夠平穩(wěn)地從舊制度過渡到全新的制度。無論是銜接制度還是全新的制度,都對會計工作提出了全新的規(guī)定,本文就對如何進(jìn)行全新的財務(wù)核算進(jìn)行了研究。
一、事業(yè)單位財務(wù)會計科目新舊銜接方法的舉例說明與分析
事業(yè)單位將科目余額表格中內(nèi)容轉(zhuǎn)入至2019年全新的賬務(wù)工作中,要服從以下的處理流程:
(一)不同資產(chǎn)類型的處理方法
1.庫存現(xiàn)金的處理
全新制度的要求下,庫存現(xiàn)金的核算方式并沒有發(fā)生太多的轉(zhuǎn)變。比如,在經(jīng)過審核之后,某事業(yè)單位的賬中有200元現(xiàn)金可以作為受托代理資產(chǎn),在新制度的要求下,需要將資產(chǎn)轉(zhuǎn)到全新的受托代理資產(chǎn)科目當(dāng)中:
借:新的困存現(xiàn)金:300;受委托代理的資產(chǎn):200;貸:庫存現(xiàn)金(舊)500。
銀行存款
對于銀行的存款,全新的制度加入了銀行存款和其他的貨幣現(xiàn)金科目,轉(zhuǎn)賬的過程中,需要事業(yè)單位將銀行存款納入到其他貨幣資金中,也就是將銀行存款轉(zhuǎn)賬到其他貨幣資金科目。比如,某事業(yè)單位目前擁有20000元的銀行存款,經(jīng)過了核實和調(diào)查之后,這些銀行存款就作為其他貨幣資金看待,處理方法為:
借:新銀行存款:4176400; 其他貨幣資金:20000; 貸: 銀行存款(舊) 4196400。
2.其他應(yīng)收款項
根據(jù)全新的制度,對于采購當(dāng)中,已經(jīng)完成付款并且已經(jīng)開出商業(yè)匯票,卻沒有收到物資的資金,不再根據(jù)其他應(yīng)收款科目進(jìn)行核算,但是在計算時會轉(zhuǎn)入到全新的物品科目當(dāng)中。比如,某個事業(yè)單位經(jīng)過對資產(chǎn)調(diào)查,總共有2000元的應(yīng)收款科目,對此進(jìn)行處理時根據(jù)以下流程:
借:在途物品(新)2000;其他應(yīng)收款(新)11000;貸: 其他應(yīng)收款(舊)13000;
3.固定資產(chǎn)的處理方式
對于公共基礎(chǔ)設(shè)施、文化資產(chǎn)、文物、保證性住房、政府準(zhǔn)備物資這些是會提資產(chǎn),新制度也對此有了全新的要求。對此,事業(yè)單位在進(jìn)行核算時需要根據(jù)原本的固定資產(chǎn)科目內(nèi)進(jìn)行核算,并且將其全部登入到相關(guān)的科目當(dāng)中。在轉(zhuǎn)賬的時候,也需要根據(jù)全新的科目進(jìn)行分別轉(zhuǎn)賬。比如,某事業(yè)單位的資產(chǎn)在經(jīng)過審核之后,發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)中共有50萬的固定資產(chǎn)是政府儲備物資,在進(jìn)行頂處理時根據(jù)下面的要求進(jìn)行:
借:政府儲備物資(新)500000;固定資產(chǎn)(新)890000;貸:固定資產(chǎn)(舊) 1390000。
(二)負(fù)債類型
1.應(yīng)繳稅費(fèi)
在新制度中,取消了原本的應(yīng)交稅費(fèi)科目,增加了應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅科目。在轉(zhuǎn)賬的過程中,對于應(yīng)該交納的稅務(wù),需要根據(jù)增值稅科目的余額來轉(zhuǎn)入到應(yīng)繳納的稅科當(dāng)中。這樣,應(yīng)該交納的稅費(fèi)科目余額和應(yīng)該交納的增值稅相減,得到的金額就作為轉(zhuǎn)入到其他賬目當(dāng)中應(yīng)交稅費(fèi)科目當(dāng)中。根據(jù)這種方式,處理的方式為:
借:應(yīng)交稅費(fèi)(舊)10000;貸:應(yīng)繳增值稅(新)7000;其他應(yīng)繳稅費(fèi)(新)3000。
2.其他應(yīng)付款項
新出度基礎(chǔ)上,該科目核算內(nèi)容不發(fā)生變化,但是,如果就賬目中核算方式屬于受托代理負(fù)債金額,就需要將相應(yīng)的金額轉(zhuǎn)入負(fù)債科目,實際工作的處理方法是:
借:其他應(yīng)付款(舊)20000;貸:其他應(yīng)付款(新)10000;受托代理負(fù)債(新) 10000。
(三)凈資產(chǎn)類型
1.事業(yè)基金
新制度中取消了原本的事業(yè)基金科目,增加了累計盈余科目。Q事業(yè)單位的賬務(wù)處理方法為:
借:事業(yè)基金(舊)2895600;貸:累計盈余(新)2895600。
2.財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余,非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
針對累積盈余科目,全新的制度同樣提出了相關(guān)要求,代替了過去結(jié)余、分財政補(bǔ)助、補(bǔ)助轉(zhuǎn)節(jié),在實際的操作中遵循以下方法:
借:財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)(舊)1290000; 財政補(bǔ)助結(jié)余(舊)1150000; 非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)(舊)50000; 貸: 累計盈余(新) 2490000。
二、轉(zhuǎn)賬后財務(wù)會計科目余額表
Q事業(yè)單位將2018年12月31日原賬各個會計科目的余額,以及上述方法全部轉(zhuǎn)入至新賬中后,形成表如下內(nèi)容:
庫存現(xiàn)金:500;銀行存款:4176400;無形資產(chǎn)累計攤銷:5000。
三、結(jié)語
針對新舊會計科目余額轉(zhuǎn)賬工作來說,事業(yè)單位為了更好地使新舊制度、新舊賬獲得銜接要花費(fèi)很多的精力與心血。由于本文篇幅有限,僅對部分科目的賬務(wù)處理方法進(jìn)行了分析與說明,因此事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身賬目的實際情況,選擇合理的賬務(wù)處理方法,才能使新舊會計科目余額轉(zhuǎn)賬過程順利完成,加強(qiáng)新舊制度之間的銜接效果。
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