鄭熠

摘要：20世紀20年代美國的通用電器公司、通用汽車公司、杜邦公司先后使用了全面預(yù)算管理這一科學(xué)而有效的企業(yè)管理方式，并且很快成為大型現(xiàn)代企業(yè)的標準作業(yè)程序。目前全面預(yù)算管理已經(jīng)成為綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的有效經(jīng)營機制，并在企業(yè)內(nèi)部控制體系中處于核心地位。發(fā)達國家對全面預(yù)算管理的推動起到了積極的作用，并積累了豐富的經(jīng)驗，這對建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提升企業(yè)核心競爭力、提高企業(yè)管理水平有著極為重要的意義。直至20世紀80年代全面預(yù)算管理才被我國企業(yè)廣泛應(yīng)用。全面預(yù)算管理績效評價科學(xué)的、標準的指標、方法和流程對企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算的管理情況進行檢查與核實，并對預(yù)算管理的績效和作用進行衡量，從而對企業(yè)當期的預(yù)算管理做出綜合性的評價。以此為基礎(chǔ)，為企業(yè)實施有效的獎懲機制提供科學(xué)的數(shù)據(jù)依據(jù)，更為進一步完善和改進企業(yè)全面預(yù)算管理提出科學(xué)的建議。本文將就企業(yè)全面預(yù)算管理績效評價的相關(guān)問題進行探討，并以A企業(yè)作為研究對象，對其在全面預(yù)算管理績效評價中存在的實施現(xiàn)狀進行剖析，結(jié)合該企業(yè)的實際探尋完善該企業(yè)全面預(yù)算管理績效評價體系的有效策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè);全面預(yù)算管理;績效評價;相關(guān)問題;完善策略

一、引言

企業(yè)的全面預(yù)算管理績效評價主要是對企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況、預(yù)算的管理情況進行的績效考評，它的主要內(nèi)容包括：對企業(yè)預(yù)算編制工作組織情況的考核、對預(yù)算控制情況的評價、對預(yù)算管理是否科學(xué)有效進行評價、對預(yù)算的調(diào)整進行考核。在我國的預(yù)算改革實踐中，很多企業(yè)已經(jīng)逐漸認識到預(yù)算績效評價體系的構(gòu)建是保證全面預(yù)算管理順利實施的基本前提。但是，全面預(yù)算管理績效評價體系全面預(yù)算管理績效評價體系、繁雜的工程，它的涉及面較廣、技術(shù)要求高、影響范圍大，導(dǎo)致企業(yè)在構(gòu)建過程中出現(xiàn)了一定的難度。因此，企業(yè)如何才能構(gòu)建一個既符合國際發(fā)展潮流，又能夠盡快適應(yīng)我國企業(yè)預(yù)算管理改革需要的績效評價體系，甚至如何設(shè)計評價的運作流程，這是目前各企業(yè)亟待解決的問題，更是本文所要研究的主題內(nèi)容。

二、相關(guān)概念闡述

（一）全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是在企業(yè)內(nèi)部各職能部門之間對預(yù)算進行分工，使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)更加科學(xué)、高效的管理行為，并逐步在企業(yè)內(nèi)部形成戰(zhàn)略規(guī)劃，實現(xiàn)企業(yè)資源的合理分配和優(yōu)化的一系列管理活動。

（二）預(yù)算績效評價

預(yù)算績效評價從內(nèi)容上看主要包括：對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果、預(yù)算管理進行考評這兩方面。因此，預(yù)算績效評價主要是指：通過一系列的指標、標準、流程和方法對預(yù)算的執(zhí)行情況、預(yù)算管理情況等進行檢查與核實，并進一步衡量預(yù)算管理的作用和績效，從而對當期的預(yù)算管理進行綜合的評定，最終為企業(yè)的獎懲機制提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)參考依據(jù)，同時為企業(yè)進一步優(yōu)化和改進全面預(yù)算管理提出有效的建議。

（三）全面預(yù)算管理績效評價的目的

進行全面預(yù)算管理績效評價的主要目的：對預(yù)算的執(zhí)行情況予以檢查，并及時發(fā)現(xiàn)在全面預(yù)算管理實施中存在的問題并進行解決，最終推動企業(yè)全面預(yù)算管理水平的不斷提升。

三、企業(yè)進行全面預(yù)算管理績效評價的主要方法

（一）指標選取法

目前在我國國內(nèi)較為成熟的評價指標體系是相關(guān)的學(xué)者在這方面研究的結(jié)果，這也為企業(yè)構(gòu)建評價指標體系提供了很好的借鑒。全面預(yù)算管理的涵蓋范圍較為廣泛，指標選舉法涉及到的主要指標范疇為：如何制定預(yù)算、如何實施預(yù)算、如何恰當?shù)目刂祁A(yù)算、預(yù)算帶來的影響。近年來隨著全面預(yù)算管理的實施和理論體系的不斷完善，實現(xiàn)了對原來被細化標準的重新整合，剔除一些不必要的標準，最后形成具有綜合性較強的標準。

（二）層次分析法

在實際分析工作中通常會遇到：要進行多指標的綜合評價、多目標決策的問題，而此時如何確定各指標的權(quán)重就是一個棘手的問題。一般而言，在確定權(quán)重時通常使用較多的是利用經(jīng)驗判斷的方式來實現(xiàn)，但是由于這種經(jīng)驗判斷的方式在很大程度上會受到主觀因素的影響，最終對判斷的客觀性和合理性難以把握，這就需要進行客觀的量化分析。這也是層次分析法產(chǎn)生的機理。層次分析法就是將復(fù)雜的問題分解成不同的組成因素，并且將這些因素按照支配關(guān)系進行分組，從而形成有序的遞接層次結(jié)構(gòu)，然后再通過兩兩對比的方式來確定層次中諸多因素中相對重要的因素，最后再綜合多人的判斷來決定決策眾多因素相對重要性的順序。

（三）模糊綜合評價法

模糊綜合評價主要是在對多種因素的影響進行綜合思考后，通過運用模糊數(shù)學(xué)工具對某一個事物作出綜合的評價。

四、企業(yè)全面預(yù)算管理績效體系的構(gòu)建——以A企業(yè)為例

A企業(yè)是一家投資有限公司，公司經(jīng)營范圍包括股權(quán)投資、債權(quán)投資、投資管理、資產(chǎn)管理、投資咨詢。公司業(yè)務(wù)范圍有：股權(quán)投資（PE投資、定向增發(fā)、并購重組）;債權(quán)投資;夾層投資;PPP業(yè)務(wù);金融不良資產(chǎn)管理與處置;基金管理業(yè)務(wù)。

（一）A企業(yè)的實施全面預(yù)算績效管理基本情況介紹

面對較難把控的行業(yè)發(fā)展形勢，A企業(yè)應(yīng)該從內(nèi)部著手，進一步優(yōu)化企業(yè)的管理模式，而如何真正有效的實施全面預(yù)算管理，對該企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現(xiàn)起著極為重要的作用，因此，全面預(yù)算管理績效評價體系是否科學(xué)、是否合理，則對全面預(yù)算管理的整個工作流程是否有效、是否順利實施起著至關(guān)重要的作用。A企業(yè)的全面預(yù)算管理委員會主要負責(zé)推行全面預(yù)算管理績效評價這項工作，通過對收入指標、成本費用指標、凈利潤指標預(yù)算等在本年的實際執(zhí)行情況進行對比，并詳細分析產(chǎn)生差異的原因，最終為全面預(yù)算管理績效評價與考核工作提供數(shù)據(jù)依據(jù)。

（二）A企業(yè)全面預(yù)算管理績效考核體系的現(xiàn)狀

1.考核的責(zé)任主體

可以確保全面預(yù)算管理工作的順利有效實施，A企業(yè)成立了專門的具有權(quán)責(zé)明晰的全面預(yù)算管理組織機構(gòu)。董事會是該企業(yè)全面預(yù)算管理的最高決策機構(gòu)，主要是基于該企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃對全面預(yù)算管理委員會確定的年度預(yù)算目標進行詳細的審核，最后對全面預(yù)算管理的績效評價結(jié)果進行審核。全面預(yù)算管理委員會為該企業(yè)的考核責(zé)任主體，但是在具體實施中，關(guān)于全面預(yù)算管理方面的績效評價與考核責(zé)任執(zhí)行機構(gòu)仍是財務(wù)部門。

2.考核體系的設(shè)計

A企業(yè)在績效考核評價指標體系設(shè)計方面，主要是以量化預(yù)算指標考核為主，通過對比分析的方法將期初預(yù)算數(shù)與期末的實際預(yù)算發(fā)生數(shù)進行詳細的對比。A企業(yè)績效考核指標體系的設(shè)置主要包括財務(wù)指標，如：收入、凈資產(chǎn)收益率ROE、總資產(chǎn)報酬率ROA、資產(chǎn)負債率、凈利潤、成本費用率、預(yù)算控制率、預(yù)算完成率。

3.績效考核的具體實施

A企業(yè)全面預(yù)算管理績效考核工作的主要流程包括：預(yù)算管理委員會對企業(yè)全面預(yù)算管理績效考核評價制度進行制定——董事會審批制定好的制度——預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)根據(jù)制度規(guī)范來編制本年度、本機構(gòu)的預(yù)算執(zhí)行報告——財務(wù)部門匯總各項執(zhí)行報告、同時對執(zhí)行情況打分——預(yù)算管理委員會根據(jù)打分的情況提出企業(yè)整體全面預(yù)算管理績效評價的有效建議——根據(jù)此建議，由預(yù)算管理委員會提出相應(yīng)的獎懲方案——董事會審批全面預(yù)算管理績效評價獎懲方案——預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)依據(jù)相關(guān)的獎懲方案和措施在本部門內(nèi)具體實施。

4.績效考核結(jié)果的應(yīng)用

A企業(yè)全面預(yù)算管理績效考核結(jié)果的應(yīng)用主要是通過如下方面來得以體現(xiàn)。第一，將績效考核的結(jié)果直接列入到企業(yè)績效考核體系中。A企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的預(yù)算完成率將直接對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生影響，可以將部門預(yù)算績效考核的結(jié)果作為企業(yè)績效考核中的重要內(nèi)容來對待。第二，可以將績效考核的結(jié)果作為企業(yè)下一年度進行預(yù)算編制的主要依據(jù)。A企業(yè)內(nèi)部的各業(yè)務(wù)部門和職能部門根據(jù)預(yù)算績效考核的結(jié)果，對下一年度預(yù)算的方向、結(jié)構(gòu)等及時進行優(yōu)化和調(diào)整，從而實現(xiàn)對本部門資源的合理優(yōu)化配置。在進行下一年度的預(yù)算編制時，對于在預(yù)算績效考核中排名較為靠后的部門應(yīng)該從嚴、從緊進行審查。第三，可以將預(yù)算績效考核的結(jié)果作為獎勤罰懶的主要依據(jù)。A企業(yè)將預(yù)算績效考核結(jié)果運用到獎懲機制中，對于在預(yù)算績效考核中具有突出表現(xiàn)的部門給予表彰和獎勵;對于排名靠后的部門應(yīng)提出批評，并做出一定的懲罰。第四，將全面預(yù)算績效考核結(jié)果運用到對企業(yè)未來經(jīng)營策略的規(guī)劃中。A企業(yè)的管理層可以通過對全面預(yù)算績效考核結(jié)果的分析，對企業(yè)未來的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃進行預(yù)測，對企業(yè)的生產(chǎn)運作計劃進行適當?shù)恼{(diào)整，從而實現(xiàn)對企業(yè)資源的合理分配，幫助企業(yè)能夠以更快的步伐實現(xiàn)既定的戰(zhàn)略發(fā)展目標，同時在相應(yīng)的績效管理支持下對戰(zhàn)略目標的實施進度進行監(jiān)控，對企業(yè)未來發(fā)展的資金需求、經(jīng)濟利益進行合理預(yù)測。

（三）A企業(yè)全面預(yù)算管理績效考核體系實施的效果

1.充分調(diào)動了各職能部門的工作積極性，全面提升了預(yù)算的執(zhí)行效率

A企業(yè)對全面預(yù)算管理進行績效評價的最終目的就是要形成一種科學(xué)的、有效的激勵與約束機制，從而實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標。A企業(yè)將預(yù)算績效評價結(jié)果與人事考核融合在一起，構(gòu)建了合理的、科學(xué)的獎懲機制，最終形成了有效的激勵與約束機制，充分調(diào)動了廣大員工的工作積極性、創(chuàng)新性，為企業(yè)的發(fā)展提供了活力和動力。例如：A企業(yè)通過預(yù)算績效考核對優(yōu)秀等級員工進行表揚，并與績效掛鉤、相融合，該企業(yè)各職能部門從一開始的不適應(yīng)到逐步接納，最后到主動配合，經(jīng)歷了一個較為漫長的時期。該企業(yè)目前各職能部門已經(jīng)能夠積極與財務(wù)部門溝通，并提出相應(yīng)的改進措施和建議，真正在該企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)了：全員參與、全過程與全方位的全面預(yù)算管理理念。再例如：通過實施預(yù)算績效考核實現(xiàn)了收入大幅增加、不斷創(chuàng)新、挖潛增力的全新的管控模式，近三年來該企業(yè)凈利潤預(yù)算執(zhí)行率連續(xù)三年翻三番。

2.及時找到企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理中存在的問題，推動問題的解決、有效促進企業(yè)業(yè)財融合

通過對A企業(yè)2017年上半年的費用指標的動態(tài)化跟蹤發(fā)現(xiàn)，該指標的執(zhí)行效率較低，通過深入分析后，發(fā)現(xiàn)造成這種問題的主要原因是由于：該企業(yè)在管理制度中對費用部分執(zhí)行標準和使用范圍還缺乏明確性，從而造成業(yè)務(wù)部門在具體的實際執(zhí)行中出現(xiàn)費用浪費和標準不一致及歸類錯誤的問題。在發(fā)現(xiàn)這些問題后，該企業(yè)的全面預(yù)算管理委員會進行了會議研討，詳細分析了這些問題，并對該項費用項目各部門執(zhí)行情況和標準及使用范圍進行了細化，進一步完善了該企業(yè)的費用使用相關(guān)制度，經(jīng)過協(xié)商后將最后的費用制度和使用范圍和對各部門進行了宣講，并獲得了良好的效果。再例如：A企業(yè)2017年對該企業(yè)應(yīng)收賬款進行了考核，發(fā)現(xiàn)存在應(yīng)收賬款逾期的現(xiàn)象，并且這些逾期的應(yīng)收賬款賬齡較長，這一問題導(dǎo)致應(yīng)收賬款占公司資金成本的比重加大，嚴重影響了該企業(yè)資金的使用效率。通過這些問題的研究，A企業(yè)的全面預(yù)算管理委員會牽頭，在各業(yè)務(wù)部門的大力配合與積極協(xié)作下，共同完成了該企業(yè)應(yīng)收賬款管理辦法的完善和制定，并通過不同方式加大了對應(yīng)收賬款的催收力度。經(jīng)過一年的努力，該企業(yè)應(yīng)收賬款與2017年年初相比下降了12.5%。

3.實現(xiàn)了企業(yè)資源的優(yōu)化配置，全面提升了企業(yè)的經(jīng)營管理水平

A企業(yè)通過對相關(guān)成本費用的考核和剛性管控鼓勵企業(yè)內(nèi)部各職能部門要做到：勤儉節(jié)約、降本增效，這在很大程度上對該企業(yè)的業(yè)務(wù)管理流程起到了優(yōu)化的效果，并提高了業(yè)才融合的匹配度，通過對業(yè)務(wù)模式的不斷創(chuàng)新與流程的再造全面提升了該企業(yè)的成本競爭力。A企業(yè)通過對收入、費用的考核，使得各部門工作更具有計劃性，這一做法大大減少了成本費用率、提升了收入、提升了企業(yè)整體管理水平。A企業(yè)通過相關(guān)考核，實現(xiàn)了各部門績效優(yōu)化，使企業(yè)的這些資源能夠為企業(yè)管理等提供良好的服務(wù)。

五、企業(yè)全面預(yù)算管理績效評價體系完善和優(yōu)化的突破點

（一）在全面預(yù)算管理績效體系中融入精細化管理的理念

精細化管理的理念核心主要是落實管理責(zé)任，實現(xiàn)了管理責(zé)任的具體化、明確化。因此，在全面預(yù)算管理績效體系的構(gòu)建中應(yīng)將精細化管理的理念融入其中。具體而言，企業(yè)可以從如下方面來實現(xiàn)：第一，實現(xiàn)預(yù)算編制的針對性和有效性。這就要求企業(yè)必須結(jié)合自身的實際狀況，選擇恰當?shù)摹⒑侠淼?、有效的預(yù)算編制方式，同時加強對企業(yè)內(nèi)部各職能部門的管理，使管理精細到每一個人，并在企業(yè)內(nèi)部營造一種人人為企業(yè)奮斗的良好企業(yè)文化氛圍。第二，實現(xiàn)預(yù)算制定過程的精細化。企業(yè)可以將不同類型的信息內(nèi)容進行整理，并將這些信息準確而完整的融入和落實到預(yù)算編制工作的要求中，照章辦事，根據(jù)職務(wù)的要求進行科學(xué)管理，并以此為基礎(chǔ)，使預(yù)算管理制度真正發(fā)揮其約束性作用。第三，嚴格執(zhí)行預(yù)算管理工作。預(yù)算管理的實施要求企業(yè)必須嚴格的按照相關(guān)標準來執(zhí)行，同時對預(yù)期效果和實際效果之間的數(shù)據(jù)進行比較，盡量縮小實際與預(yù)算的差距。第四，一定要保證預(yù)算監(jiān)督反饋的真正落實。在精細化管理的標準中，要求對預(yù)算管理的過程進行及時監(jiān)督、科學(xué)分析、積極反饋、及時調(diào)整。

（二）結(jié)合企業(yè)實際、進一步優(yōu)化績效考核制度

要想實現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理績效考核制度的優(yōu)化，就必須實現(xiàn)預(yù)算管理與績效考核的有機融合。首先，要切實統(tǒng)一二者的最終目標。實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理的良好效果，主要是將企業(yè)的大部分人力、物力、財力等資源進行了精細化管理和應(yīng)用，從而得出各職能部門的近期和遠期目標。第二，要想做好企業(yè)績效考核管理工作，就必須將企業(yè)每一名員工的個體目標與企業(yè)未來的戰(zhàn)略發(fā)展目標融合在一起，并以此為契機加強對員工的考核。實現(xiàn)了預(yù)算管理和績效考核目標的一致性后，無論企業(yè)的員工還是企業(yè)的管理者，都會朝著同一個方向發(fā)展和努力。第三，結(jié)合企業(yè)實際，進一步強化和落實績效考核的獎懲機制。企業(yè)全面預(yù)算管理覆蓋到企業(yè)經(jīng)營活動的方方面面，而各職能部門工作員工的工作積極性與績效考核結(jié)果實施的獎懲之間存在密切聯(lián)系，因此，企業(yè)應(yīng)針對預(yù)算的執(zhí)行情況制定出完善的跟蹤、監(jiān)控、考核方案，并結(jié)合各職能部門員工的工作完成情況實現(xiàn)獎懲機制，在全面提升廣大員工工作積極性的同時，促進企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現(xiàn)。

（三）在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建以價值創(chuàng)造為核心的績效評價體系

在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建以價值創(chuàng)造為核心的績效評價體系，主要是以價值創(chuàng)造和價值管理作為主要線索，根據(jù)企業(yè)凈利潤的價值驅(qū)動因素構(gòu)成了管理者績效評價指標體系，根據(jù)指標的重要性，分別賦予財務(wù)指標和非財務(wù)指標不同的權(quán)重，最后根據(jù)總得分對績效考核人員的排名進行判斷。

（四）制定準確的、與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展相融合的全面預(yù)算管理目標

企業(yè)要想實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展就必須具備明確的發(fā)展目標和科學(xué)而完善的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)全面預(yù)算管理績效工作才能夠真正從企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營條件和實際環(huán)境出發(fā)，制定出有效的經(jīng)營規(guī)劃，從而保證企業(yè)資金的合理使用。因此，全面預(yù)算管理績效考核的實現(xiàn)要求企業(yè)必須制定準確的、并且能夠與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標和規(guī)劃相一致的全面預(yù)算管理目標。

（五）完善企業(yè)全面預(yù)算管理、優(yōu)化企業(yè)績效評價指標

在市場經(jīng)濟高速發(fā)展的大環(huán)境下，企業(yè)要想保持良好的發(fā)展勢頭并始終處于高活力的狀態(tài)下，就必須盡快完善企業(yè)的預(yù)算管理，優(yōu)化企業(yè)績效評價目標，做好前期的準備和戰(zhàn)略部署工作。企業(yè)全面預(yù)算管理績效評價指標的制定不能好高騖遠，應(yīng)該腳踏實地的結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，一步一個腳印，朝著既定的方向和目標穩(wěn)步前行。

六、結(jié)語

綜上所述，全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中起著極為重要的作用，全面預(yù)算管理績效評價與考核在企業(yè)預(yù)算管理和激勵方面的重要性不言而喻。因此，企業(yè)在制定績效考核標準時應(yīng)與企業(yè)的全面預(yù)算管理方案相輔相成，以此來保證企業(yè)內(nèi)部兩大體制的相互監(jiān)督、相互平衡、相互制約，從而實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的平衡?？冃Э己顺浞职l(fā)揮了其價值功能，讓企業(yè)在未來長遠發(fā)展目標中更具有底氣和實力，讓企業(yè)向既定發(fā)展目標的前進步伐邁得更穩(wěn)。

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