廖蘭萍

[摘 要]政府進行預決算決策和執(zhí)行工作中，一旦出現(xiàn)預決算偏差，容易導致政府決算收支差異。近年來，國內外對于財政預決算偏差度愈加關注，我國也采取了積極的措施，使得預算編制和執(zhí)行在權力行使過程中的諸多矛盾和問題得到解決，例如進行針對性的預決算立法機構設立核查脫鉤、預算支出防止人為調整等措施展開，特別是新的預算法實施的對預算改革相關措施的提出，不僅代表了社會的認知度不斷提升，也進一步深化了預算制度的改革。文章就圍繞地方政府部門預決算偏差控制措施展開分析，期望能夠對我國預算管理創(chuàng)新措施的實施起到推動作用。

[關鍵詞]政府財政;預決算;預決算偏差

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.35.045

財稅體制改革是深化政府部門管理的改革，而預算編制改革是經(jīng)濟發(fā)展必然趨勢之一。從2000年開始，我國財政部就開始逐步改變傳統(tǒng)的預算編制方法，完善預算編制體系。經(jīng)過不斷的努力，2015年新的預算法對于預決算公開預算執(zhí)行編制等工作提出了新要求，使得在預決算偏差的處理等方面發(fā)揮政府管理職能，在實施上擁有了科學合理的依據(jù)。

1 財政收支預決算偏離原因分析

第一，政府受到GDP和實際增長率差值的影響，按當年價格計算，對于生產(chǎn)總值的變化，價格變動等予以反映。實際的國內生產(chǎn)總值（GDP）一般是采用固定不變的基期進行計算。不同時期產(chǎn)生的實際值在扣除物價變動之后，與居民消費價格指數(shù)（CPI）進行對比，更能反映出當年度地區(qū)的收入預決算偏離度。

第二，地方政府制定經(jīng)濟增長預期目標，一般是對GDP實際增長率予以關注的。為了給經(jīng)濟轉型留有充足空間，在進行經(jīng)濟增長預期目標設置時，要對當年的水平進行上調和下調。由于體系不完善，財政透明度不足，在進行預算調整前針對特殊變動情況，設定調整方案，執(zhí)行相應的預算安排，容易出現(xiàn)執(zhí)行偏差過大的問題，尤其是財政收入和支出，在預算調整中程序相對簡單，調整的金額偏大，缺少相應的監(jiān)督，都容易造成財政收支預決算偏離。

第三，政府審批和預算報告出現(xiàn)斷檔，容易導致預算的審批和監(jiān)督工作無法與真實的經(jīng)濟活動相連接，往往接近一個季度的政府收支活動缺乏相應的規(guī)劃，審查監(jiān)督的時間又較長，造成預算報告出現(xiàn)了真空期，導致預算超支在實施前就出現(xiàn)。

第四，由于專項支出頻頻追加，政府部門采用突擊花錢的方法，各用款單位需要根據(jù)相應的國家政策制度進行專項支出的增加或減少，年初預算基礎上追加相應的費用，支出彈性較大，而對專項支出的數(shù)額缺乏合理的分析，難以保證下一年度的正常撥款，政府突擊花錢導致專項支出撥付的超額。在進行預算編制過程中，為了能順利通過財政部門審批，一些地方政府往往把預算數(shù)設定為前一年的基數(shù)，在預算執(zhí)行過程中追加彌補額外的開支，使預算人員容易出現(xiàn)多報支出少報收入的情況，這種負向激勵從主觀上也造成了預算編制長期不準確。

2 降低財政收支預決算偏離措施

第一，嚴格執(zhí)行新預算法，體現(xiàn)財政體制改革的總體需求，推進國家治理能力和治理體系向現(xiàn)代化邁進，建立以新預算為核心的財政法制體系，保證預測機構的競爭性和獨立性。根據(jù)比較分析和計量模型檢驗結果，對地方政府收入預測進行獨立機構的運行，以提高收入預測質量。為防止政府部門對財政收入的低估，應由獨立的機構進行收入預測，并可以組織第三方加入預測機構。

第二，做大預算，穩(wěn)定調節(jié)基金規(guī)模，彌補日后年度預算資金的短缺。采取中長期預算的方法，逐年遞推和滾動的模式，編制未來一個年度的中長期預算，動態(tài)的把握經(jīng)濟和社會發(fā)展趨勢，保證計劃的連續(xù)性和完整性，并根據(jù)實際情況做出實時調整，預防出現(xiàn)偏離。

3 政府解決預決算偏差實證分析

某市遵照收支平衡原則進行預算執(zhí)行，執(zhí)行統(tǒng)一的行政事業(yè)單位會計制度。但是，依然出現(xiàn)了預決算偏差問題。因此采取了相應的措施。首先隨著經(jīng)濟的發(fā)展，該市財政收入不斷增長，能夠滿足社會事業(yè)發(fā)展需要。但是工作開展中資金需求也在持續(xù)遞增[1]。因此，對于部門預算編制不夠細化、財政代編資金規(guī)模較大等問題，導致部門預決算收支占比差距明顯、偏差率過大等問題進行了相應的改革。

第一，對于部門收入預決算偏差情況進行了調研，發(fā)現(xiàn)公共財政預算撥款是行政事業(yè)單位收入的主要來源。全口徑收入較低，政府性撥款收入偏差較大。從事業(yè)收入和其他收入趨勢來看，預決算收入規(guī)模逐漸增長，偏差率逐年降低。這說明政府本級部門對非財政撥款收入預計相對準確，整體上偏差沒有受到財政撥款的較大影響。該市市直機關人員沒有發(fā)生較大變化的前提下，進行政府性基金預算撥款支出，政府性基金預決算偏差率出現(xiàn)了較高的情況。究其原因：一是由于公用經(jīng)費支出較高;二是人員支出預決算偏差率較高，差額部分需要單位自有資金彌補。對于不同性質的支出，進行了不同的預算編制方法的應用。政府支出機構各有側重，具體單位的預決算偏差需要進行數(shù)據(jù)的對比。數(shù)據(jù)對比表明，近三年來，政府部門年初預算安排的基本支出規(guī)模較為穩(wěn)定，在進行增速的計算時，部門項目支出

值得注意的是，模型中保留的應收賬款周轉率、應收賬款周轉天數(shù)、主營業(yè)務成本率和凈資產(chǎn)收益率在前文建立的市場風險評價指標體系中對應的分別是經(jīng)營能力和盈利能力。

3.3 多元線性回歸模型的檢驗

擬合檢驗得到調整后的R2=0.765，該值較大，說明能比較好地反映各個財務指標對VaR值的影響。由t檢驗可知，模型最后保留的四個變量相應的顯著性都低于0.05，即各影響因素均通過t檢驗，說明變量對VaR值有顯著的影響作用。F檢驗說明，整個回歸模型方程的F值為11.321，顯著性為0.000，通過了F檢驗，說明該方程對上證綜合指數(shù)的影響具有極其顯著的解釋作用。

3.4 模型經(jīng)濟意義分析

由前文得到的回歸方程可知，應收賬款周轉率X3，應收賬款周轉天數(shù)X4，主營業(yè)務成本率X5和凈資產(chǎn)收益率X6的系數(shù)都是正數(shù)，說明它們與VaR值是反向變化的關系。

具體來說，當應收賬款周轉率變動一個單位時，VaR值變動0.01115個單位;當應收賬款周轉天數(shù)變動一個單位時，VaR值變動0.00034個單位;當主營業(yè)務成本率變動一個單位時，VaR值變動0.00376個單位;當凈資產(chǎn)收益率變動一個單位時，VaR值變動0.00092個單位。

4 結論與建議

本文依據(jù)財務指標建立了關于市場風險評價指標體系，通過多元線性回歸模型，本文探究出影響5G概念股票市場風險的主要財務指標為應收賬款周轉率、應收賬款周轉天數(shù)、主營業(yè)務成本率及凈資產(chǎn)收益率。而VaR值作為衡量市場風險是重要指標，綜合體現(xiàn)上市公司的財務指標情況。

投資者在分析5G概念股票的市場風險時，應重點關注該上市公司的經(jīng)營能力和盈利能力，結合應收賬款周轉率、應收賬款周轉天數(shù)、主營業(yè)務成本率及凈資產(chǎn)收益率進行風險評估。5G產(chǎn)業(yè)鏈上市公司在基本面分析時可考慮加入市場風險的分析，方便投資者的選擇和理解。金融機構在管控5G概念股相關金融衍生產(chǎn)品時可考慮將VaR值納入管控的指標內，綜合體現(xiàn)該產(chǎn)品的市場風險。

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